宏观经济学案例_百度文库
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宏观经济学案例
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第一章 总论
从蓝田事件看会计信息质量要求
　　蓝田事件是中国证券市场一系列欺诈案的之一，被称为“老牌绩优”的蓝田巨大泡沫的破碎，是继银广夏之后，中国股市上演的又一出丑剧，成为2002年中国经济界一个重大事件。与银广夏相同的是蓝田股份玩的也是编造业绩神话的伎俩。&
　　蓝田股份曾经创造了中国股市常盛不衰的绩优神话。这家以养殖、旅游和饮料为主的上市公司，一亮相就颠覆了行业规律和市场法则，1996年发行上市以后，在财务数字上一直保持着神奇的增长速度：总资产规模从上市前的2．66亿元发展到2000年末的28．38亿元，增长了9倍，历年年报的业绩都在每股0．60元以上，最高达到1．15元。即使遭遇了1998年特大洪灾以后，每股收益也达到了不可思议的0．81元，5年间股本扩张了360％，创造了中国农业企业罕见的“蓝田神话”。&
　　当时最动听的故事之一就是蓝田的鱼鸭养殖每亩产值高达3万元，而同样是在湖北养鱼，武昌鱼的招股说明书的数字显示：每亩产值不足1000元，稍有常识的人都能看出这个比同行养殖高出几十倍的奇迹的破绽。&
　　600字短文戳穿股市丑剧&
　　最先挑破这个破绽的是一个叫刘姝威的女人，她为此获得了由中央电视台评选的“2002中国经济年度人物”，并被称为“中国股市的良心”。2001年12月，她以一篇600字的短文对蓝田神话直接提出了质疑，这篇600字的短文是刘姝威写给《金融内参》的，它的标题是《应立即停止对蓝田股份发放贷款》。文章在对蓝田的资产结构、现金流向情况和偿债能力作了详尽分析后，得出结论是蓝田业绩有虚假成分，而业绩神话完全依靠银行贷款，20亿贷款蓝田根本无力偿还。&
　　一篇短文好似一根银针扎在了蓝天股份这个巨大的肥皂泡上。一幕股市丑剧由此开始被揭开，蓝田的贷款黑洞公布于众。此后不久，国家有关银行相继停止对蓝田股份发放新的贷款。由此，蓝田赖以生存的资金链条断裂。最早在公开场合提出蓝田资金链断了的，是中国蓝田的掌门人瞿兆玉，2001年11月底，蓝田股份召开临时股东大会，瞿兆玉承认由于银行不再给蓝田发放贷款，导致蓝田陷入困境。去年1月21日、22日以及23日上午，蓝田股份被强制停牌。&
　　“蓝田”大事记&
　　1996年5月，在上交所上市&
　　1999年10月，证监会处罚公司数项上市违规行为&
　　2001年11月，刘姝威在《金融内参》发表600字短文，此后蓝田资金链开始断裂&
　　2002年1月，涉嫌提供虚假财务信息，董事长保田等10名中高层管理人员被拘传接受调查&
　　2002年3月，公司实行特别处理，股票简称变更为“ST生态”&
　　2002年5月，因连续3年亏损，暂停上市
第二章&& 货币资金教学案例
“小金库”资金“来之不易”
　　案例简介：
　　Z自从1986年起坐上局长交椅，1988年起局长、党委书记“一肩挑”。同年4月，财务部门“小金库”开始形成。最早的历时12年，以后陆续形成了6个“小金库”。
　　（1）虚设经费支出690多万元。财务部门“生财有道”：他们虚列工资、奖金、补贴，套取现金100多万元；以发放上下班交通补贴名义购入公交预售票，而后交该局下属企业出售，套现49万多元；子虚乌有列项目，如虚列洗理费、通信费、材料费、设备购置费、修理费等等。他们不折不扣贯彻Z局长“想办法将行政经费节余款弄出来”的要求，多管齐下，套出现金，充实“小金库”。
　　（2）截留预算外收入1360多万元。12年来，经Z局长批示，将报废车辆变价款、设备折旧款、旧办公用品等物资处理款和其他调拨款直接存入“小金库”；将消防、交通违章罚款，码头、房屋、车辆等的出租收入，三产企业上交承包金和利润，机动车辆、保险代理费等收入，以及“小金库”资金的利息，一并揽进“小金库”。
　　（3）截留所谓“补助费”等收入930多万元。前后八九年，该局收到案件主办单位拨付的“补助费”800多万元也一声不响装入“小金库”；罚没款130多万元也统统流进“小金库”。
　　案例点评
　　本案例涉及的是小金库问题，与其他案例不同的是本案涉及的货币资金控制环节较多。首先我们应该明确的是，该单位几乎没有内部控制制度，并且账务完全依照局长的意愿记载，所以需要上级委派会计人员，并且局长没有这些人员的任免权，以保证财务人员能公允客观地做账。因为货币资金流动性大，容易发生很多弊端，结合本案例具体分析如下：
　　1、截留各种货币资金收入。这主要表现在企业相关人员，利用工作便利，同时趁制度设计或执行松懈之际，将各种货币资金收入据为己有或挪作他用。经常采用的方法有：（1）收款不入账，进行贪污；（2）涂改发票进行截留；（3）采用编制虚假收款凭证小于原始单据、所列金额不一致的手段，隐瞒截留收入；（4）上下勾结，截留不属于正常业务的收入，私设小金库或进行贪污；（5）收、付银存款时在账户上收付两方均不入账，这种情况若不将银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，则难以发现。需要加强的内部控制环节是现金收入和支付由出纳掌管，记账由会计人员负责，这些职责应由相互独立的职务负责，由内部审计人员定期复核账务和银行账户是否相符。
　　2、挪用资金。这主要是指企业相关人员上下勾结，不按照国家法律法规规定和企业制度约束，将有特定用途的资金挪作他用。原因主要是为自己谋私利，其次是因为有的单位财务政策紊乱，经常改变资金用途。无论何种原因，都会使企业的财务风险加大，导致财务违纪的发生。内部控制在单位员工串通舞弊的时候会失效，这时需要内部审计人员加强监督，定期不定期对内控进行测试，检查内控是否失效，以防范此类事件的发生。
　　3、虚报冒领。虚报这种情况常发生在企业费用列支过程中，相关人员通过虚开发票和假发票等手法虚报费用，为自己和本部门谋取私利，这不但导致企业货币资金预算和管理上的混乱，而且会使费用和成本相关账户数字不实，最后还会引发舞弊和腐败。冒领常常是有关人员虚开或更改相关凭证，冒充他人领取款项。比如职工的医药费报销，经常出现张冠李戴，冒充他人报销。这种情况的危害与虚报颇为相似。具体手法归纳如下：（1）涂改发票进行报销贪污；（2）用假发票、假收据及假报销单据进行报销贪污；（3）利用外单位和本单位对发票管理上的漏洞，将旧收据、旧发票、发票副联重复报销或抵账进行贪污；（4）通过编制付款凭证大于原始凭证单据所列金额的方法，扩支进行贪污。要防范虚报冒领，应定期编制有关货币资金的预算计划，以便对一定期间单位货币资金收入和支出进行统筹安排。因为预算、计划编制是否准确，直接影响到单位的货币资金流转是否畅通，影响到货币资金的利用效益。所以，要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或降低预算的主观性和随意性。另外还需加强发票管理，对已经报销的发票写明已报销，并没收作为做账凭证，防止重复报销。加强识别假发票假收据的能力，把假票拒于门外。
第三章&& 金融资产
案例1：金融资产缩水百亿
　　浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而近几年它却因为在证券金融领域的成功投资而迅速走红全国。一时间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。然而股市风云突变，金融风暴席卷全球，从美洲、欧洲到亚洲，无一不受波及。事实证明，此次风暴来袭，首当其冲的就是金融资产，其市场价值应声而落，惨不忍睹。如今雅戈尔的金融资产已经从最高处的200亿元缩水至100亿元左右。雅戈尔股票本身的市值更是在2008年蒸发385.65亿元，位于浙江上市公司之首。“除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的金融投资今本上都是失败的。”一位证券界人士介绍说，其实雅戈尔并没有摆脱很对民营企业“炒股”的心态。雅戈尔公布的第三季度报告显示，在2008年11月份前，雅戈尔持有海通证券2亿股，买入价为17.94元，而在目前海通证券的股价只有13元左右，以此估算，雅戈尔已经浮亏8亿元；此外，在金马股份上面的投资也存在近7000万元浮亏。事实上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、大秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然获利颇丰。
案例2：上市公司可供出售金融资产价值值得关注
　　据中国证券报3月11日报道，2007年年报披露时间过半，从已经出炉的年报来看，2007年上市公司的非经常性收益十分突出，其中又以处置可供出售金融资产获得的投资收益最为引人注目。　　在2007年的牛市中，出售持有的股改限售股，成为不少上市公司业绩暴增的源泉。以三季报披露信息计算，沪深两市共有269家上市公司持有可供出售的金融资产。　　根据新会计准则，处置完成的可供出售金融资产按公允价值计入当期损益，成为上市公司报表中最受关注的项目，包括其中的出售股改限售股。　　(,)（07年实现营业收入22.36亿元，同比微增1.94%，利润总额6063.26万元，同比增长近三成；而净利润3430.35万元，同比增长达67.52%。根据公司年报，净利润增长的主要动力来自于公司出售可供出售金融资产的投资收益。弘业股份2007年投资收益达到4306.05万元，其中卖出申购取得的新股产生的投资收益就有1884万元。而年报显示，公司还持有(,)、(,)、(,)、(,)等30家上市公司的股权，账面价值共计1.65亿元，均为“可供出售金融资产”。　　同样通过减持解禁限售股获利的还有(,)（600618）。年报显示，公司2007年实现净利润5580万元，而扣除非经常性损益后亏损5427万元。氯碱化工2007年在二级市场卖出(,)、(,)、(,)、(,)等9只个股，共获投资收益6956万元。　　不过，随着二级市场波动加大，可供出售的金融资产对上市公司而言已不再是确定无疑的“香饽饽”。据wind统计显示，2007年前三个季度A股上市公司持有的可供出售金融资产总计达到31077.18亿元，但四季度A股震荡的格局使部分上市公司的持股不同程度缩水。根据本报信息中心统计，截至近日，个别公司所持有的市值已经减少了20%以上。　　2007年A股牛市行情使上市公司交叉持股现象十分普遍，公司持有的金融资产大幅增值。根据新会计准则第十八条规定，可供出售的金融资产在持有期间以公允价值计量，但并不影响公司业绩，只有在处置后才对公司业绩有影响。根据wind统计，在已经披露的2007年年报中，62家上市公司共持有1773.28亿元的可供出售金融资产。　　业内人士认为，在解读2007年年度报告时，关注可供出售金融资产的增减变动及余额是十分必要的。由于金融资产处置损益将计入当期损益，通过分析该部分金融资产的增减变动，可以预见公司的持续获利能力，并结合证券市场的变动对未来期间的损益情况进行预测。部分优质的可供出售金融资产可能在2008年或以后为上市公司提供业绩支撑。
案例3：宏源证券---公司可供出售金融资产出现浮亏
　　宏源证券公布2008年年报，08年公司实现营业收入15.98亿元，同比下滑64%；实现归属于母公司所有者净利润5.42亿元，同比下降73%；实现每股收益0.37元，好于EPS0.30元的业绩预告，与我们此前预测的EPS0.36元较为接近。2008年末归属于母公司所有者权益为49.79亿，较年初减少17%。2008年第四季度实现营业收入3.66亿，环比增长39%；净利润1.16亿元，环比增长54%。本栏目文章延时1小时推出，如需查看即时文章，请购买& 2008年末可供出售金融资产项下出现较大规模浮亏。从利润表来看，08年公司自营业务基本上实现盈亏平衡，投资净收益与公允价值变动损益合计为0.09亿元。但另一方面，期末市值为5.35亿元可供出售金融资产项下出现了4亿元左右的浮亏，浮亏规模占公司2008年营业利润的54%。这部分浮亏虽然不影响公司2008年净利润，却对08年末每股净资产产生了-0.20元的影响，并将可能对公司2009年净利润形成一定拖累。从08年末自营资产规模及结构来看，公司权益类资产主要划归可供出售金融资产，交易性金融资产中股票占比不到3%，规模0.60亿。结合公司此前公布的2009年度证券自营投资业务规模限额与风险限额，我们认为在经历了08年严峻市场环境的考验后，公司09年将进一步加强自营业务风险控制，业务风格将趋向稳健。
　　经纪业务市场占有率稳步提升。从全年情况看，2008年公司股票基金市场份额由07年的1.07%略降至1.03%。但从月度数据来看，自2008年1月出现经纪业务市场占有率低谷之后，公司通过加强对营业部的管理和服务支持以及推行有针对性的营销推广活动，使得股票基金市场份额稳步提升，08年四季度的市场份额从08年一季度的0.85%提升至1.21%，2009年一季度更进一步上升至1.29%。由于较强的区域垄断性，公司综合佣金率一直处于行业较高水平，但在08年市场环境下也出现一定幅度下滑，尤其08年前三季度下滑趋势较为明显，我们将进一步关注公司09年一季度佣金率情况。
　　投行、资管等业务积极推进。在08年股票市场融资规模大幅缩减的情况下，公司完成2个IPO项目、3个再融资项目以及2个债券主承销项目，取得承销收入0.88亿，同比增长114%。公司在年报中表示还拥有较为丰富的储备项目资源。此外，公司于2008年8月获得了开展定向及集合资产管理业务资格，09年1月公司首个集合资产管理计划――宏源内需成长集合资产管理计划获批，将成为公司09年新的利润增长点。
　　在09年日均成交金额1178亿、指数涨幅20%的假设下，我们对公司09年盈利预测为EPS0.38元。目前18.62元的股价对应09年50倍PE，4.8倍PB，在行业内处于偏高水平，维持中性评级。顶点 财经
案例4：应收账款
　　常熟市某钢化玻璃厂主要从事大型建筑，工程用玻璃和家具用 玻璃的磨边和钢化以及生产中空玻璃。该厂的注册资本为500万元，所有的资金都是自有资金。他们销售对象主要是一些玻璃公司、装饰工程公司、建筑安装公司。每年的销售额是1500万元。平时他们都是按定单生产，客户定货合同过来后就安排生产，货物送过去后并不收款，应收账款一般控制在15%以内，占用时间为1个月。采用信用收款的方式，原因在于客户都是合作了几年的老客户了，对这些企业的基本情况比较熟悉，相互之间的交易常常建立在信任基础之上，而且彼此之间也存在着一些利益关系。大多数情况下，客户是遵守付款原则的，一般月底时公司派人对账，然后分2、3次收回当月货款。但是有时一些客户由于自身的资金周转不好，也会出现拖欠三、四个月甚至更长时间的情况，导致到年底时，一般会有200多万元的应收账款。公司经常派人出去催款，如果此时企业遇到了销售旺季，需要大量资金去购买普通玻璃就会出现资金短缺，从而影响生产。
第四章&& 存货教学案例
　　【案例1】
　　案情简介
　　某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用移动加权平均法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了后进先出法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。
　　案情分析
　　根据《中华人民共和国会计法》第十八条“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明”，第二十六条“公司、企业进行会计核算不得有下列行为：（三）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本”之规定，企业关于存货的计价方法一经确定后，即应当按照该方法对存货的收、发、余等事项进行核算，而且不得随意变更。若确实需要变更的，应当依照法定程序处理。
　　而根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十四条“从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起１５日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案”，以及《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第十二条 “纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整”之规定，纳税人的存货计价办法需要在税务机关备案，并且纳税人报送备案的存货计价方法不得任意改变，即使纳税人确实因客观情况的变化，需要改变存货计价办法的，也应当在下一纳税年度开始之前报税务机关批准，然后在下一纳税年度再按税务机关的决定加以改变，在本纳税年度内则不得改变。
　　对于纳税人未经税务机关批准擅自改变存货计价方法，致使当年度的销售成本升高，从而减少应纳税所得额的，税务机关有权按原适用的存货计价方法调整已结转存货的成本，并相应减少该部分存货的成本，从而将应纳税所得额恢复到当初应有的水平。但是，根据相关法律规定及其精神看，擅自改变存货计价方法从而减少当年度应纳税所得额的，虽然违反规定而应予纠正，但税务机关仅有权调整应纳税所得额，并据以要求企业补缴税款。税务机关对此种行为，不能对企业加收滞纳金及予以处罚，更不得据此认定构成偷税。
　　【案例2】
　　中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。
　　法尔莫公司案例：
　　从孩提时代开始，米奇?莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
　　莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假――未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过：
　　自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。
　　在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。
　　他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。
　　注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。
　　案例分析：如何识别存货舞弊
　　为何注册会计师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢？或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的文章，从电视中看到关于莫纳斯努力奋斗的报道，从而为这种欺骗性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把大把地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即“一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许就能够发现这起舞弊事件。
此案件给我们敲响了警钟，存货审计是如此的重要，也是如此的复杂，使得存货舞弊并非仅凭简单的监盘就可查出。不过，如果注册会计师能够弄清这些欺骗性操纵是如何进行的，对于发现这些舞弊将会大有帮助，这就意味着注册会计师必须掌握识别存货舞弊的技术。
　　（一）存货价值的操纵手法
　　存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的　　舞弊对象。
　　不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货盘点操纵，以及错误的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即虚增存货的价值。
　　1、虚构存货
　　正如莫纳斯所做的那样，一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。
　　2、存货盘点操纵
　　注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此，对注册会计师来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。遗憾的是，在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。因而，注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信性。
　　举例来说，假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物，随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出，并在审计进行期间将其隐藏起来。然后，在存货实物盘点时，雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师测试的那批货物中去。
　　显然，在上例中实物存货将被高估，同时有相同金额的负债被低估。对于客户来说，采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。遇到这种情况，注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外，也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。如果注册会计师发现有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项，就应该进行进一步的调查。
　　3、错误的存货资本化
　　虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化的情况，但产成品项目中这方面的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题，注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈，以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此，在对关键人物的正式访谈中，如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息，注册会计师应采取一种直截了当的方式，以责难的态度迫使其说出真相。
　　（二）盘点的局限性
　　证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师必须合理、周密地安排盘点程序并谨慎地予以执行。盘点的时间应尽量接近年终结账日。在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性，比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。不过，即使注册会计师谨慎地执行了该程序，也不能保证发现所有重大的舞弊。这是因为存货的盘点测试存在以下局限性：
　　（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总体价值。
　　（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。
　　（3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子。
　　（三）通过分析程序识别可能的存货舞弊
　　既然靠监盘并不能发现所有重大舞弊行为，注册会计师必须执行分析程序。
　　一个不诚实的客户可通过多种途径去操纵存货信息。注册会计师必须从多种思维角度去看待那些数据，以最大可能地发现有关的舞弊行为。不仅要推测舞弊是如何进行的，而且要推测客户为什么要舞弊以及客户为什么要将这种违规做法作为首要的选择。也就是说注册会计师要对管理当局进行重大存货舞弊的动机和机会进行评估以发现资产造假行为。
第五章 长期股权投资教学案例
　　案例：
　　注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表，发现华联公司2001年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资产的有关　　　　　　　　　　 资料如下：
　　库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。
　　华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如下：
　　1、4月1日投资时：
　　借：长期股权投资――红光公司 547 000
　　借：累计折旧 20 000
　　借：固定资产减值准备 10 000
　　借：无形资产减值准备 10 000
　　贷：固定资产 200 000
　　贷：无形资产 100 000
　　贷：库存商品 200 000
　　贷：应交税金――应交增值税(销项税额) (30万×17%)51 000
　　――应交消费税 (30万×10%)30 000
　　――应交营业税 (12万×5%)6 000
　　2、5月2日，华联公司宣告分红，每股红利为1元时：
　　借：应收股利 10 000
　　贷：长期股权投资――华联公司 10 000
　　5月15日收到红利时：
　　借：银行存款 10 000
　　货：应收股利 10 000
　　3、日，该股的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547 000-10 000-420 000=117 000(元)，华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为：
　　借：投资收益 117 000
　　贷：长期投资减值准备 117 000
　　案例分析：《企业会计制度》第二十二条规定：以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为出资时的投资成本。
　　《企业会计准则――投资》第十五条规定：长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。第十六条规定：投资企业对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。第十七条规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的份额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现全股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
据此，注册会计师李文可以认可华联公司的会计处理。
第六章 固定资产教学案例
　　案例：甲公司日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%。[（ P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，4）＝3.4651] 要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；（2）计算甲公司2009年、2010年应确认的融资费用及应计提的折旧额；　　　　（3）编制2009年、2010年以及2011年与该设备相关的会计分录。
　　案例解析：
　　（1）计算总价款的现值＝×（P/A，6%，3）＝00＝（元）设备的入账价值＝00（元）未确认融资费用＝08000（元）　　（2）2009年应确认的融资费用＝（00000）×6%＝641520（元）2010年应确认的融资费用＝[（00000）－（1520）]×6%＝（元）2009年应计提的折旧＝（0000）×5/15×9/12＝4650000（元）2010年应计提的折旧＝（0000）×5/15×3/12 ＋（0000）×4/15×9/12＝20（元）　　（3）编制会计分录：　　①2009年度：　　借：在建工程 　　未确认融资费用 1308000　　贷：长期应付款 　　银行存款 8000000　　借：在建工程 208000　　贷：银行存款 208000　　借：固定资产 　　贷：在建工程 　　2009年末付款时：　　借：长期应付款 4000000　　贷：银行存款 4000000　　借：财务费用 641520 （%）　　贷：未确认融资费用 641520　　借：制造费用 4650000　　贷：累计折旧 4650000　　②2010年末付款时：　　借：长期应付款 4000000　　贷：银行存款 4000000　　借：财务费用
{[－（1520）]×6%}　　贷：未确认融资费用 　　借：制造费用 5270000　　贷：累计折旧 5270000　　③2011年末付款时：　　借：长期应付款 4000000　　贷：银行存款 4000000　　借：财务费用
(.2)　　贷：未确认融资费用 　　2011年末计提折旧：　　（0000）×4/15×3/12＋（0000）×3/15×9/12＝90（元）　　借：制造费用 4030000　　贷：累计折旧 4030000
　　案例：某A上市公司日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为5%，假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。假定取得的商标权采用直线法按5年摊销。日，A公司将上述专利权对外出售，实得款项600000元存入银行。假定不考虑相关税费。假定按年摊销无形资产和确认利息费用。
要求：编制A公司日至日与上述业务有关的会计分录。
　　案例解析：
　　无形资产现值=+5%)+1000000/[(1+5%)(1+5%)]+1000000/[(1+5%)(1+5%)(1+5%)]=2723248元
　　未确认融资费用=元
　　借：无形资产――商标权　　2723248
　　未确认融资费用　　　　276752
　　贷：长期应付款　　　　　　3000000
　　借：长期应付款　　　　　　1000000
　　贷：银行存款　　　　　　　1000000
　　第一年应确认的融资费用=%=元
　　借：财务费用　　　　　　　
　　贷：未确认融资费用　　　　
　　借：管理费用　　　　　　　()
　　贷：累计摊销　　　　　　　
　　借：长期应付款　　　　　　1000000
　　贷：银行存款　　　　　　　1000000
　　第二年应确认的融资费用=[(0000)-(162.40)] ×5%=92970.52元
　　借：财务费用　　　　　　　92970.52
　　贷：未确认融资费用　　　　92970.52
　　借：管理费用　　　　　　　(
　　贷：累计摊销　　　　　　　
　　借：长期应付款　　　　　　1000000
　　贷：银行存款　　　　　　　1000000
　　第三年应确认的融资费用=162.40-19.08元
　　借：财务费用　　　　　　　47619.08
　　贷：未确认融资费用　　　　47619.08
　　借：管理费用　　　　　　　()　　贷：累计摊销　　　　　　　
　　借：管理费用　　　　　　　()
　　贷：累计摊销　　　　　　　
　　借：银行存款　　　　　　　600000
　　累计摊销　　　　　　　
　　贷：无形资产　　　　　　　2723248
　　营业外收入　　　　　　55350.4
第八章& 流动负债教学案例
　　一、资料：江红是一名将于2008年7月毕业的会计专业大学毕业生，她在日到晨光公司应聘一个会计岗位的工作，该公司财务经理询问了江红一些会计方面的有关问题。由于1994年我国税制改革以来，增值税问题一直是社会关注的焦点，每一个企业也都在考虑如何依法纳税，于是该公司财务经理就增值税给江红出了一些考题，并将公司2008年4月份与税金有关的资料进行了整理并打印了一份如下：
　　晨光公司为增值税一般纳税企业，通用的增值税税率为17％，材料采用实际成本进行日常核算。该公司日“应交税费――应交增值税”科目借方余额为20000元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。4月份发生如下涉及增值税的经济业务：
　　1.公司福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元，原进项税额680。
　　2.在建工程领用生产用原材料一批，实际成本5000，按规定不得抵扣的进项税额为850元。
　　3.原材料发生非常损失，其实际成本为7500元，原进项税额1275。
　　4.公司库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。
　　5.公司以原材料对B公司投资，该材料账面实际成本为300000元，计税价格为300000元。
　　6.公司以库存商品(应税消费品)捐赠东方公司，账面实际成本为18000元，计税价格为20000元，消费税率10％。
　　7.公司将自己生产的产品(应税消费品)用于在建工程，产品成本为57000元，计税价格为60000元，消费税率10％。
　　8.公司将自己生产的产品(应税消费品)用于福利部门，产品成本为50000元，计税价格为60000元，消费税率10％。
　　9.公司接受捐赠原材料，取得增值税发票，其确认的价值为200000元，进项税额34 000元，另支付运费300元，其中可以抵扣增值税17元。
　　10.公司对现有的一台生产设备进行修理，领用原材料价值2 000元，原进项税额340元，应付修理人员工资100元。
　　11.销售产品一批，销售价格为500000元(不含增值税），款项尚未收到。
　　12.购买原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为600000元，增值税为102000元，公司已开出承兑的商业汇票，原材料已验收入库。
　　13.上交本月增值税9000元。
　　14.计算应交未交增值税。
　　二、要求：
　　(一)假如你是江红，请回答财务经理提出的问题：“企业除了增值税外，还需要交纳哪些税金?在未交纳税金前，为什么还要在账上反映?”
　　(二)请替江红为晨光公司2008年4月份的业务编制会计分录。
　　(三)对下列问题进行选择或判断：
　　1.企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有(&&& )。
　　A.签订购买合同缴纳的印花税
　　B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税
　　C.进口商品支付的关税
　　D.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税
　　E.收购未税矿产品代缴的资源税
　　2.下列税金中，应当计入存货成本的有(&&& )。
　　A.由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
　　B.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
　　C.进口原材料交纳的进口关税
　　D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税
　　E.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
　　3.下列增值税，应计入有关资产成本的有(&&& )。
　　A.以产成品对外投资应交的增值税
　　B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税
　　C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税
　　D.出口商品不予退回的增值税部分
　　E.购入固定资产已交的增值税
　　4.月份终了，企业将本月应交未交的增值税进行结转时，应借记的会计科目是(&&& )。
　　A.应交税费――未交增值税
　　B.应交税费――应交增值税(进项税额转出)
　　C.应交税费――应交增值税(转出未交增值税)
　　D.应交税费――应交增值税(已交税金)
第九章& 所有者权益教学案例
　　[案例1]
　　一、资料：唐华实业有限公司是一家国有控股公司，注册资金为元，其中国家资本金为元(包括国家以土地使用权出资5000000元)。日,该公司会计主管来到省财政厅会计处，专门咨询一笔会计事项的处理方法。原来，该公司的上级主管部门在日，将占该公司40%的一块土地划转给了帝豪公司，又于日将其下属的另一家国有独资企业的一台进口设备,拨付给唐华公司，以顶替其土地出资额。
　　要求：
　　1.唐华实业有限公司主管部门的做法是否合适？为什么？
　　2.作为准会计从业人员，对已经发生的这笔事项，应该如何处理？
　　[案例2]
　　一、资料：某公司年终利润分配前的有关资料如下：上年未分配利润1000万元，本年度税后利润2000万元，股本(500万股，每股1元)500万元，资本公积100万元，盈余公积400万元(含公益金)，所有者权益4000万元，每股市价40元。
该公司决定：本年按规定比例15%提取盈余公积(含公益金)，发放股票股利10%(即股东每持10股可得1股)，并且按发放股票股利后的股数派发现金股利每股0.1元。
　　二、要求：假设股票每股市价与每股账面价值成正比例关系，计算利润分配后的未分配利润、盈余公积、资本公积、流通股数和预计每股市价。
第十、十一章&&& 收入、费用教学案例
　　【案例1】甲公司销售产品一批，售价50000元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10， 2/20，n/30，适用的增值税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。
　　案例分析：
　　①销售时：
　　借：应收账款 46800
　　贷：主营业务收入 （5万×80％） 40000
　　应交税费――应交增值税(销项税额) 6800
　　②如果在10天内收到货款，会计分录如下：
　　借：银行存款 45396
　　财务费用（46800×3%） 1404
　　贷：应收账款 46800
　　③如果在11－20天内收到货款，会计分录如下：
　　借：银行存款 45864
　　财务费用（46800×2%） 936
　　贷：应收账款 46800
　　④如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录如下：
　　借：银行存款 46800
　　贷：应收账款 46800
　　【案例2】甲公司承接了一项技术服务项目，合同总收入为100万元，预计总成本为60万元。2007年3月末预收技术服务费18万元，发生劳务成本15万元，完工进度25％（15÷60）。要求作有关账务处理。
　　案例分析：
　　提供劳务收入的确认
　　（1）在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入
　　完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
　　①本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
　　②本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
　　(2)在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计
　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
　　①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
　　②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
　　③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入,总之，能补偿多少，收入就确认多少。
　　会计业务处理：
　　借：银行存款 18
　　贷：预收账款 18
　　借：劳务成本 15
　　贷：应付职工薪酬等15
　　借：预收账款 25
　　贷：主营业务收入（100×25％） 25
　　借：主营业务成本15
　　贷：劳务成本 15
　　健民制药股份有限公司2008年实现利润总额8 000 000元，支付履行合同违约金12 000元、税收罚款5 000元，收到国债利息收入96 000元。因会计核算与税法规定不符引起时间性差异517 000元。所得税率为25%。
　　要求：
　　1.采用应付税款法，健民公司当年所得税费用和应交所得税分别是多少？
　　2.采用递延法，健民公司当年所得税费用和应交所得税分别是多少？
　　3.比较两种方法，说明产生差异的原因及对企业有关数据的不同影响。
第十三章 会计报表业务案例
　　中原火电厂审计处对本厂2008年度会计报告进行审计，发现以下可疑事项，而这些事项未在该厂财务报表或会计报表附注中披露。
　　1.本厂涉嫌侵犯捷达公司专利权，数额较大，已被起诉。按以往其他企业遇到的类似情况，本厂败诉的可能性很大；
　　2.由于近来煤炭短缺，价格大幅上涨，本厂很可能面临限产甚至间歇性停产，这会给企业造成较大损失；
　　3.财务报表中披露了期末存货的金额，但报表附注中未披露任何与存货有关的信息；
　　4.中原火电厂对发电机组的预计使用年限和预计净残值进行了重新估计，但在报表附注中未作任何说明；
　　5.日，中原火电厂自行建造的小型设备交付管理部门使用，共计支出208 000 元，但资产负债表“固定资产”项目中并未将其列入，而是在“在建工程”项目中反映。该固定资产当年应提折旧20 000元。
　　要求：
　　作为会计人员，如何对以上事项作出恰当的会计处理。
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