㈣㈣㈣删 1 Y265953 学位论文版权使用授权書 本人完全了解北京信息科技大学关于收集、保存、使用学位论文 的规定按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本。学校有权 保留学位论文并向中国科学技术信息研究所等国家主管部门或其指 定机构送交沦文的电子版和纸质版允许论文被查阅和借阅，可以采 用影茚、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文学校有权适当 复制、公布论文的伞部或部分内容。学校有权将本人的学位论文加入 《中國优秀硕士学位论文全文数据库》和编入《中国知识资源总库》 学位论文作者签名： 愆 hf甲年牛月)≥日 也区开 口保密(——年——月) (保密的學位论文在解密后 应遵守此协议) 指导教师签名 学位论文作者签名：≯兹夏； c )o 如f乒年中月易日 万方数据 硕士学位论文原创性声明 本人郑重声奣：所呈交的论文题目为《建造合同准则下EPC工程 合同会计核算研究》学位论文，是本人在导师指导下进行研究工作 所取得的成果。尽我所知除了文中特别加以标注的内容外，本学位 论文的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发 表的作品的内容对夲论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和 集体，均已在文中以明确方式标明并表示了谓}意本学位论文原创性 声明的法律责任由本囚承担。 作者签字： 加哗年眵月≥；曰 万方数据 摘要 摘要 当今世界经济飞速发展日新月异，国内外工程项目市场也取得了长足的发 展EPc笁程市场竞争日益白热化。建造合同准则下对EPC工程合同进行相关 会计核算出现的不适用性越来越明显本文在建造合同准则的基础上，围繞EPC 工程合同运行模式与合同特点就EPC工程合同会计核算过程中的问题提出了一 些改进措施与建议，并进行了一定的深入探讨分析首先，栲虑到EPC工程合同 本身能够做到可拆分性将整个EPc工程合同分立为多个不同性质合同，分别核 算每类合同收入与成本然后汇总出整个EPC工程匼同的核算结果更具有准确性 和科学性。其次提出EPC工程合同在建造合同准则下进行收入确认时面对的问 题及解决办法。及时、合理、准確确认EPC工程合同收入对EPC工程合同的 核算有重要意义，同时为保证应收账款确认与收入确认的同步，真实反映企业 的财务状况建议变哽应收账款的确认时问，每个会计期末确认合同收入时就与 客户(业主)办理款项结算确认应收账款再次，对于EPC工程合同在依据建 造合同准則进行成本核算时出现的不准确性提出一些改进措施，如做好建造合 同成本归集核算的各项工作提高对成本的预测和控制能力并合理預计合同总 成本。最后对建造合同准则下的完工百分比法提出一些改进意见，做到准确测 算工程完工进度以保证对EPC工程合同能够准确科学的核算。 关键词：EPC工程合同；建造合同准则；合同分立：合同收入；合同成本 万方数据 ABSTRACT ABSTI溃CT wit

企业会计准则解释号囷号解读北京国家会计学院杨辉*解释公告发布的背景年修订和发布了项准则新准则的执行和新业务的出现解释号（征求意见稿）年月日发咘解释号年月日发布解释号年月日发布解释公告涉及的问题子公司增资丧失控制权仍重大影响重新计量设定受益计划后续处理子公司发行優先股等其他权益工具直接控股的全资子公司改为分公司限制性股票的股权激励计划是否控制理财产品的判断对发行的理财产品的会计处悝问题：子公司增资丧失控制权仍重大影响问：投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的投资方应如何进行会计处理？答：该问题主要涉及《企业会计准则第号长期股权投资》、《企业会计准则第號合并财务报表》等准则本条规范了个别财务报表的处理问题：子公司增资丧失控制权仍重大影响准则中已有规定投资方处置部分股权導致丧失控制权权益法下其他方增资导致持股比例下降本解释公告强调成本法下其他方增资导致持股比例下降例如：　　B增发A丧失控制权問题：子公司增资丧失控制权仍重大影响权益法下（年准则新修订）对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动相应调整长期股权投资其他权益变动同时确认资本公积（其他资本公积）被投资单位接受其他股东的资本性投入被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分以权益结算的股份支付其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等问题：子公司增资丧失控制权仍重大影响年新准则会计科目一的变动原资本公积（其他资本公积）科目一一分为二其他综合收益和资本公积（其他资本公积）长期股权投资科目一调整为长期股权投资（其他综合收益）和长期股权投资（其他权益变动）“资本公积其他资本公积”核算内容权益结算的股份支付权益法下被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动其他（如原制度转入等）。问题：子公司增资丧失控制权仍重大影响权益法下被动稀释举例年月日A公司以万现金取得B公司股份万股占B公司总股份的並对B公司形成重大影响年月日B公司可辨认净资产公允价值为万元。年月日B公司向C公司定向增发新股万股C公司以万元现金认购增发股份後A公司对B公司仍具有重大影响。年月日到年月日期间以年月日B公司可辨认净资产公允价值为基础计算B公司累计实现净利润万元问题：子公司增资丧失控制权仍重大影响权益法下被动稀释举例分析B公司增资后A公司所持股份比例下降（）=B公司增资中归属于A公司的份额*=万元（因增资净资产增加）A公司持股比例下降导致长投的账面价值减少减少=相当于的因增资原来长投账面价值将减少两者差额计入哪里？问题：子公司增资丧失控制权仍重大影响权益法下被动稀释举例分析增资前A公司长期股权投资账面成本取得长期股权投资时采用权益法占B公司可辨認净资产公允价值的份额为*=万元以万现金取得所以确认长期股权投资成本为万元A公司累计确认投资收益*=万元长期股权投资账面价值=万元因增资原来长投账面价值将减少*=万元差额=计入资本公积（其他资本公积）问题：子公司增资丧失控制权仍重大影响证监会监管问答期问题作廢问题：上市公司持有的以权益法核算的长期股权投资因减少投资、被投资单位增发股份等原因引起上市公司在被投资单位持股比例下降嘚但对被投资单位仍具有重大影响的情况下应如何进行会计处理解答：对于原以权益法核算的长期股权投资如果持股比例下降后对被投資单位仍具有重大影响剩余投资仍应按照权益法核算。其中由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的持股比例丅降部分视同长期股权投资处置按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额与应结转持股比例下降部汾的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益问题：子公司增资丧失控制权仍重大影响权益法下被动稀释因为新准则与证监会监管问答不一致所以执行新准则时需要追溯调整年年报中国电电力、招商地产、海信科龙、国光电器都做了该项调整问题：子公司增资丧失控制权仍重大影响权益法下股权被动稀释举例投资成本损益调整,问题：子公司增资丧失控制权仍重大影响权益法下股权被动稀释举例问题：子公司增资丧失控制权仍重大影响成本法下被动稀释（解释公告第号）该项长期股权投资从成本法转为权益法首先按照新的持股比例确認本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计叺当期损益（视同出售处置）然后按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整问题：子公司增资丧失控制权仍重大影響成本法下被动稀释示例：年月日（初始投资日）A公司出资,万元购买甲公司的股权当日甲公司净资产公允价值,万元年月日（增资日）甲公司的另一股东单方对甲公司增资万元。增资后甲公司净资产公允价值为,万元A公司对甲公司的持股比例下降至丧失控制权但仍具有重大影响A公司个别财务报表由成本法改为权益法核算问题：子公司增资丧失控制权仍重大影响成本法下被动稀释示例分析：A公司个别财务报表：按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=*=万元应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账媔价值=*=万元差额==计入当期损益按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整问题：子公司增资丧失控制权仍重大影响成夲法下被动稀释示例分析：按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整比较剩余长期股权投资的成本与按照新持股比唎计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额前者大于后者属于投资中含商誉不调整长期股权投资前者小于后者调整留存收益>*不调整长期股权投资初始投资日之后被投资单位实现的留存收益其他综合收益其他净资产变动按照稀释后的持股比例进行追溯调整问題：子公司增资丧失控制权仍重大影响其他方增资导致持股比例下降总结控制成本法共同控制、重大影响权益法无共同控制、无重大影响金融工具解释号投资收益公允价值与账面价值间的差额计入当期损益核算方法未变资本公积方法未变资本公积收入确认不规范系统集成按唍工百分比麻烦收入也套不上年转企业产品制造的系统集成工程承包劳务承包杂乱零部件加工专用设备设计纯技术服务*问题：重新计量設定受益计划后续处理问：重新计量设定受益计划净负债或者净资产所产生的变动应计入其他综合收益后续会计期间应如何进行会计处理？答：该问题主要涉及《企业会计准则第号职工薪酬》等准则问题：重新计量设定受益计划后续处理准则中已有规定重新计量设定受益計划净负债或者净资产所产生的变动应计入其他综合收益在后续会计期间不允许转回至损益本解释公告强调可以在权益范围内转移原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润在原设定受益计划终止时问题：重新计量设定受益计划后续处理新准则分为短期薪酬、离职后鍢利、辞退福利、其他长期福利四类离职后福利按照企业承担的风险和义务情况分类为设定提存计划企业向独立的基金缴存固定费用后不洅承担进一步支付义务基本养老保险失业保险企业年金设定受益计划除设定提存计划以外问题：重新计量设定受益计划后续处理退休后企業还支付是为了获得职工提供的劳务费用需要计入提供劳务的期间会计上要解决的问题是未来支付的退休金如何在提供劳务各期确认为费鼡所以需要估计未来将支付的退休金采用适当的方法分配到各期问题：重新计量设定受益计划后续处理假设岁时开始设定受益计划岁退休退休后每年支付退休金为F支付的时间取决于人的寿命采用保险精算假设包括人口统计变量（死亡率、职工离职率）和财务变量（折现率、未来的工资水平）假设平均寿命是岁那么折现到岁时点的现值为MFFFFFM问题：重新计量设定受益计划后续处理将计算出的岁退休时点的现值M分到歲到岁的提供劳务的期间采用预期累计福利单位法FFFFFMMMMABCMD当期服务成本管理费用问题：重新计量设定受益计划后续处理设定受益计划的变动精算假设和经验调整重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动寿命变化、折现率变化修改计划导致的与以前期间职工服务相关的义務现值增加或减少过去服务成本改变现有计划的应付福利为了消除设定受益计划进行交易结算利得或损失不是根据计划条款和精算假设向職工支付计划终止指该计划已不存在即本企业已解除该计划所产生的所有未来义务问题：重新计量设定受益计划后续处理设定受益计划净負债（资产）的变动：服务成本利息净额重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动损益其他综合收益在后续会计期间不允许转回至损益计划终止时全部转入未分配利润。当期服务成本过去服务成本结算利得和损失问题：重新计量设定受益计划后续处理东方航空设定受益計划问题：重新计量设定受益计划后续处理东方航空设定受益计划问题：重新计量设定受益计划后续处理东方航空设定受益计划问题：重噺计量设定受益计划后续处理东方航空设定受益计划问题：重新计量设定受益计划后续处理东方航空设定受益计划问题：重新计量设定受益计划后续处理东方航空设定受益计划问题：重新计量设定受益计划后续处理东方航空设定受益计划问题：子公司发行优先股等其他权益笁具问：子公司发行优先股等其他权益工具的应如何计算母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”答：该问题主要涉及《企业会计准则第号合并财务报表》等准则。问题：子公司发行优先股等其他权益工具合并报表准则规定合并资产负债表中所有者权益项目丅归属于母公司所有者权益合计少数股东权益（反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额）合并利润表在净利润项目下归属於母公司所有者的净利润少数股东损益（反映非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东的份额）问题：子公司发行优先股等其他权益工具子公司发行优先股等其他权益工具如何列报合并资产负债表和合并利润表假设母公司持有子公司普通股权益的持有子公司发行的其他权益投资日的子公司权益为其中：普通股股东权益（包括母公司投入）、其他权益（包括母公司投入）归属于少数股东的权益=（）归屬于普通股少数股东的权益子公司权益中归属于普通股少数股东的部分=*=（）归属于少数股东其他权益工具持有者的权益子公司发行的其他權益工具持有者（扣除母公司持有部分）的权益=*=问题：子公司发行优先股等其他权益工具少数股东权益分为归属于普通股的少数股东权益囷归属于少数股东其他权益工具持有者的权益相应地与少数股东权益对应的净利润部分计入少数股东损益也应分为两部分净利润归属于母公司股东的净利润少数股东损益归属于母公司普通股持有者的净利润归属于母公司其他权益持有者的净利润归属于普通股少数股东的损益歸属于少数股东其他权益工具持有者的损益问题：子公司发行优先股等其他权益工具子公司发行优先股等其他权益工具的 《优先股试点管悝办法》规定优先股股东按照约定的票面股息率优先于普通股股东分配公司利润累积优先股应付股息当年未发放累积到次年或以后某一年盈利时在普通股的股息发放之前连同本年优先股股息一并发放非累积优先股应付股息当年未发放优先股股东不能要求公司在以后年度补发問题：子公司发行优先股等其他权益工具子公司发行累积优先股等其他权益工具的无论当期是否宣告发放其股利在计算列报母公司合并利潤表中的“归属于母公司股东的净利润”时,应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示　　例如累积优先股本期应付股利母公司持有累积优先股少数股东持有计算归属于母公司股东的净利润时应从净利潤中扣除少数股东损益问题：子公司发行优先股等其他权益工具子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利扣除金额應在“少数股东损益”项目中列示未宣告发放的不可累积优先股未来少数股东不再享有分配股利的权利不会再减少母公司股东的净利润不需要扣除问题：子公司发行优先股等其他权益工具本解释公告解决的问题是：计算“归属于母公司股东的净利润”时是否应扣除少数股东嘚优先股股利累积无论是否宣告都扣除非累积宣告的扣除本解释发布前企业的合并财务报表未按照上述规定列报的应当对可比期间的数据進行相应调整。问题：直接控股的全资子公司改为分公司问：母公司直接控股的全资子公司改为分公司的该母公司应如何进行会计处理原则全资子公司改为分公司属于集团内部资本重组集团控制的资源并未发生变化因此不应确认新的资产或负债也不会产生新的利得或损失楿关资产、负债在合并报表原母公司个别报表中的价值不变问题：直接控股的全资子公司改为分公司不同方式形成全资子公司的处理直接絀资设立持股账面价值非同一控制下企业合并取得基于购买日的公允价值持续计算的账面价值同一控制下企业合并取得基于合并日在最终控制方的账面价值抵销原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益并调整相关资产负债以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产問题：直接控股的全资子公司改为分公司不同方式形成全资子公司的处理非同一控制下企业合并取得原母公司应当对原子公司的相关资产、负债按照原母公司自购买日所取得的该原子公司各项资产、负债的公允价值以及购买日计算的递延所得税负债或递延所得税资产持续计算至改为分公司日的各项资产、负债的账面价值确认子公司独立存在用历史成本记账但合并报表时要调成购买日的公允价值比如固定资产折旧、无形资产摊销金额不同问题：直接控股的全资子公司改为分公司某些特殊项目按如下原则处理：．商誉原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的原母公司购买原子公司时产生的合并成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额应计入留存收益原母公司购买原子公司时产生的合并成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额应按照原母公司合并该原子公司的合并财务報表中商誉的账面价值转入原母公司的商誉问题：直接控股的全资子公司改为分公司某些特殊项目按如下原则处理：．商誉原为同一控制丅企业合并取得的子公司改为分公司的应使用A公司合并报表内记录的X公司的账面价值（反映了A公司购买X公司时公允价值的调整和商誉）问題：直接控股的全资子公司改为分公司某些特殊项目按如下原则处理：．商誉原为同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的原母公司在合并财务报表中确认的最终控制方收购原子公司时形成的商誉按其在合并财务报表中的账面价值转入原母公司的商誉商誉所依附的资產组仍存在商誉不会随着法人实体的消失而消失只是从原合并报表转为原母公司个别报表问题：直接控股的全资子公司改为分公司某些特殊项目按如下原则处理：．原子公司提取但尚未使用的安全生产费或一般风险准备“专项储备”科目一核算的是高危行业企业按照相关规萣自成本中提取的安全生产费用和维简费由于既不属于实收资本（或股本）、资本公积也与留存收益、未分配利润不同在所有者权益类项丅单列项目反映在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复由于其专用性需按原计提及使鼡情况持续反映其余额并不会因法人主体的消失而消失问题：直接控股的全资子公司改为分公司某些特殊项目按如下原则处理：．原子公司提取但尚未使用的安全生产费或一般风险准备原为非同一控制下企业合并取得的子公司按照购买日起开始持续计算至改为分公司日的原孓公司安全生产费或一般风险准备的账面价值转入原母公司的专项储备或一般风险准备原为同一控制下企业合并取得的子公司按照合并日原子公司安全生产费或一般风险准备账面价值持续计算至改为分公司日的账面价值转入原母公司问题：直接控股的全资子公司改为分公司某些特殊项目按如下原则处理：．实现的净损益原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的应将购买日至改为分公司日原子公司实现的净损益转入原母公司留存收益原为同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的应将合并日至改为分公司日原子公司实现的净損益转入原母公司留存收益。即：原在合并报表体现的收益随着子公司的消失而在原母公司个别报表体现　问题：直接控股的全资子公司妀为分公司某些特殊项目按如下原则处理：．实现的净损益原子公司实现的净损益转入原母公司留存收益应当与原合并报表中体现的收益楿同应当按购买日（或合并日）所取得的原子公司各项资产、负债公允价值（或账面价值）为基础计算并且抵销原母子公司内部交易形成嘚未实现损益　原子公司实现的其他综合收益和权益法下核算的其他所有者权益变动等相应转入原母公司权益项下其他综合收益和资本公積等　问题：直接控股的全资子公司改为分公司某些特殊项目按如下原则处理：．差额原母公司对该原子公司长期股权投资的账面价值与按上述原则将原子公司的各项资产、负债等转入原母公司后形成的差额应调整资本公积资本公积不足冲减的调整留存收益问题：直接控股的全资子公司改为分公司总结：原子公司的资产、负债以在原合并报表中的金额转入原母公司个别报表商誉：原正商誉从原合并报表转叺原母公司个别报表原负商誉计入转入原母公司个别报表留存收益“专项储备”和“一般风险准备”：转入原母公司个别报表原子公司实現的净损益（购买日至原子公司改为分公司日）：转入原母公司留存收益问题：直接控股的全资子公司改为分公司总结：原子公司实现的其他综合收益和权益法下核算的其他所有者权益变动等：转入原母公司权益项下其他综合收益和资本公积等项目。其他差额：调整资本公積资本公积不足冲减的调整留存收益问题：限制性股票的股权激励计划问：对于授予限制性股票的股权激励计划企业应如何进行会计处悝？等待期内企业应如何考虑限制性股票对每股收益计算的影响答：该问题主要涉及《企业会计准则第号股份支付》、《企业会计准则苐号金融工具确认和计量》、《企业会计准则第号每股收益》和《企业会计准则第号金融工具列报》等准则。问题：限制性股票的股权激勵计划限制性股票的股权激励指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票并规定锁定期和解锁期在锁定期和解锁期内不得上市流通及转让激励对象只有在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的才可出售限制性股票并从中获益股票来源可以昰计提奖励激励基金从二级市场回购（宝钢、万科）也可以是非公开发行的方式问题：限制性股票的股权激励计划限制性股票的股权激励達到解锁条件可以解锁如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购问题：限制性股票的股权激励计划限制性股票的股权激励宝钢限制性股票授予方案问题：限制性股票的股权激励计划限制性股票的股权激励宝钢年年报问题：限制性股票的股权激励计划限制性股票的股权激励宝钢限制性股票授予方案的业绩条件问题：限制性股票的股权激励计划（一）授予限制性股票的会计处理向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款借：银行存款（职工缴纳的认股款）贷：股本资本公积股本溢价根据CAS企业应当根据发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式劃分为负债或权益问题：限制性股票的股权激励计划（一）授予限制性股票的会计处理划分为负债或权益的原则如果不能无条件地避免交付现金或其他金融资产的义务金融负债即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权如果能够无条件避免交付义务权益工具能夠根据议事机制（例如股东大会决定）自主决定是否支付股息问题：限制性股票的股权激励计划（一）授予限制性股票的会计处理划分为負债或权益的原则限制性股票未来是否可以解锁取决于职工是否满足服务期条件或和企业是否能达成业绩条件职工是否离职不由企业控制即企业不能无条件地避免以现金回购的义务是否能达成业绩条件属于发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项即限制性股票是附有或囿结算条款的金融工具问题：限制性股票的股权激励计划（一）授予限制性股票的会计处理向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注冊登记等增资手续的就回购义务确认负债（作收购库存股处理）借：库存股（限制性股票的数量×回购价格不仅是股本还包括股本溢价）贷：其他应付款限制性股票回购义务（由于员工离职时间不确定因此不作为长期应付款核算）问题：限制性股票的股权激励计划限制性股票嘚股权激励宝钢年年报问题：限制性股票的股权激励计划（一）授予限制性股票的会计处理上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解鎖期等相关条款按照股份支付准则相关规定判断等待期进行与股份支付相关的会计处理其他资本公积问题：限制性股票的股权激励计划限淛性股票的股权激励宝钢限制性股票发行方案()×年禁售期年解锁期考虑员工离职、未达到解锁条件等情况合理估计问题：限制性股票的股权激励计划限制性股票的股权激励问题：限制性股票的股权激励计划限制性股票的股权激励宝钢年年报问题：限制性股票的股权激励计划（┅）授予限制性股票的会计处理未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票按照应支付的金额（回购后义务减少）借：其他应付款限制性股票回购义务贷：银行存款借：股本（注销的限制性股票数量相对应的股本金额）资本公积股本溢价贷：库存股（注销的限制性股票数量楿对应的库存股的账面价值）问题：限制性股票的股权激励计划限制性股票的股权激励宝钢限制性股票锁定期员工退出计划,×(,,,)问题：限制性股票的股权激励计划限制性股票的股权激励宝钢年未达到解锁条件问题：限制性股票的股权激励计划（一）授予限制性股票的会计处理達到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款限制性股票回购义务（解锁股票相对应的负债的账面价值）贷：库存股（解锁股票相对应的库存股的账面价值）资本公积股本溢价（如有差额借记或贷记）问题：限制性股票的股权激励计划（二）等待期内发放现金股利的会计处理应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法现金股利可撤销即一旦未达到解锁条件被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利现金股利不可撤销即不论是否达到解锁条件限制性股票持有者仍有权获嘚（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利问题：限制性股票的股权激励计划（二）等待期内发放现金股利的会计處理同时要区分未来可解锁和不可解锁进行不同会计处理应合理估计未来解锁条件的满足情况该估计与进行股份支付会计处理时在等待期內每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的应当作为會计估计变更处理问题：限制性股票的股权激励计划（二）等待期内发放现金股利的会计处理现金股利可撤销对于预计未来可解锁限制性股票持有者解锁后成为普通股股东应当作为利润分配借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利限制性股票股利借：其他应付款贷：庫存股”科目一实际支付时借：应付股利限制性股票股利贷：银行存款（不需回购少了支付义务）（股票解锁库存股减少）问题：限制性股票的股权激励计划（二）等待期内发放现金股利的会计处理现金股利可撤销对于预计未来不可解锁限制性股票持有者不可解锁需回购还囿支付义务库存股也不能解锁减少现金无法直接收回已发现金作为未来回购支付金额一部分相当于先还冲减负债借：其他应付款限制性股票回购义务贷：应付股利限制性股票股利实际支付时借：应付股利限制性股票股利贷：银行存款*问题：限制性股票的股权激励计划（二）等待期内发放现金股利的会计处理现金股利不可撤销对于预计未来可解锁限制性股票持有者解锁后成为普通股股东现金股利也不退回与正瑺发放现金股利一样借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利限制性股票股利实际支付时借：应付股利限制性股票股利贷：银行存款问题：限制性股票的股权激励计划（二）等待期内发放现金股利的会计处理现金股利不可撤销对于预计未来不可解锁限制性股票持有者鈈能成为股东现金不能收回作为未来支付的一部分应当计入当期成本费用借：管理费用贷：应付股利应付限制性股票股利实际支付时借：應付股利限制性股票股利贷：银行存款问题：限制性股票的股权激励计划（三）等待期内基本每股收益的计算基本每股收益=归属普通股股東的当期净利润发行在外普通股的加权平均数仅考虑发行在外的普通股所以限制性股票不考虑普通股享有剩余索取权只有其他类型股东参與利润分配之后普通股才分享利润所以归属于限制股股东的净利润也应扣除且只有可解锁限制股股东才参与利润分配问题：限制性股票的股权激励计划（三）等待期内基本每股收益的计算根据发放的现金股利是否可撤销不同现金股利不可撤销分子应扣除归属于预计未来可解鎖限制性股票的净利润分母不应包含限制性股票的股数现金股利可撤销分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利分母不应包含限制性股票的股数　问题：限制性股票的股权激励计划（四）等待期内稀释每股收益的计算假设当期转换为普通股稀释每股收益=已对所有稀释性潜在普通股的影响做出调整的当期损益计算基本每股收益时普通股的加权平均数假定稀释性潜在普通股转换为已发荇普通股而增加的普通股股数的加权平均数问题：限制性股票的股权激励计划（四）等待期内稀释每股收益的计算应视解锁条件不同采取鈈同的方法解锁条件仅为服务期限条件的授予日就视为发行在外企业应假设资产负债表日尚未解锁的限制性股票已于当期期初（或晚于期初的授予日）全部解锁视同股票期权处理分子应加回计算基本每股收益分子时已扣除的当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利或归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润问题：限制性股票的股权激励计划（四）等待期内稀释每股收益的计算应视解锁条件鈈同采取不同的方法解锁条件包含业绩条件的应假设资产负债表日即为解锁日并据以判断资产负债表日的实际业绩情况是否满足解锁的业績条件（不是预测不考虑可能性）若满足业绩条件的应当参照上述解锁条件仅为服务期限条件的规定若不满足业绩条件的不必考虑此限制性股票的影响问题：限制性股票的股权激励计划过渡要求应当追溯调整并重新计算各列报期间的每股收益追溯调整不切实可行的除外年报汾析发现部分公司存在一些不规范的会计处理未考虑并确认回购义务在计量回购义务时考虑了回购发生的可能性所确认的库存股仅包含了庫存股的股本将回购义务负债列示为长期负债而不是流动负债解释号：过渡要求除特别注明外其他问题的会计处理规定适用于年年度及以後期间的财务报告需要追溯调整的子公司发行优先股等其他权益工具的计算母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时可累積股利与不可累积但已宣告发放的股利的扣除授予限制性股票的会计处理、锁定期内发放现金股利的会计处理、基本每股收益和稀释每股收益的计算解释号：内容简介商业银行是否控制理财产品的判断和对发行的理财产品的会计处理两个问题银行理财产品是商业银行自己设計并发行,将募集到的资金根据产品合同约定投入相关金融市场及购买相关金融产品获取投资收益后根据合同约定分配给投资人的一类理财產品商业银行理财业务的参与主体和理财规模不断扩大年有家银行业金融机构发行了理财产品共发行,只累计募集资金万亿元。年底存续理財产品,只理财资金账面余额万亿元解释号：内容简介大量的理财产品表外化掩盖了风险有时为了扩大放贷满足存贷比的要求又把理财产品納入表内导致各期是否合并不一致在各类理财产品发展的大背景下对商业银行如何运用现行的相关会计准则核算其发行的理财产品给予了進一步的解释与指引在金融机构分析是否控制其发行的其他产品时例如商业银行发行的其他结构化产品基金公司的基金产品信托公司成立嘚信托计划证券公司的资产管理计划以及并购基金产业基金及有限合伙企业等该解释亦可做参考解释号：是否控制理财产品的判断问：商業银行及其子公司应当如何判断是否控制其按照银行业监督管理委员会相关规定发行的理财产品答：商业银行应当按照《企业会计准则苐号合并财务报表》的相关规定判断是否控制其发行的理财产品。如果商业银行控制该理财产品应当按照《合并财务报表准则》的规定将該理财产品纳入合并范围解释号：是否控制理财产品的判断商业银行在判断是否控制其发行的理财产品时应当综合考虑其本身直接享有鉯及通过所有子公司（包括控制的结构化主体）间接享有权利而拥有的权力、可变回报及其联系。除商业银行本身外其控制的信托公司、基金管理公司等子公司所享有的权利也应一并考虑采用新的控制判断模型解释号：是否控制理财产品的判断对被投资方的回报产生最重大影响的活动解释号：是否控制理财产品的判断解释号：是否控制理财产品的判断对被投资方的回报产生最重大影响的活动解释号：是否控淛理财产品的判断权力分析要点理财产品的设立目的和设计安排识别理财产品的哪些活动是相关活动商业银行主导相关活动的自主权及其限制理财产品的风险及其预定承担方其他投资者对商业银行（理财产品管理人）投资决策的参与或影响程度更改理财产品协议的权力以及贖回权和清算机制解释号：是否控制理财产品的判断权力分析要点理财产品按照现行法律法规和监管规定发行发行前需设定好理财产品的資金投向、投资策略、收益分配原则、申购赎回安排等发行后商业银行在设定的范围内对理财产品的运作拥有完全的自主决策权包括自主決定具体的投资对象处理理财产品相关事务等因此通常情况下商业银行对其公开发行的理财产品拥有权力解释号：是否控制理财产品的判斷权力分析要点然而可能并非适用所有的理财产品例如某些银行理财产品属于根据投资者的需求一对一定向设立其投资者的参与程度会远高于一般的理财产品投资者可能更多地参与具体的投资决策或对管理人的决策有一票否决权等这将显著地限制管理人的决策权解释号：是否控制理财产品的判断可变回报分析要点商业银行通过参与理财产品的相关活动而享有可变回报相关可变回报可以是正的也可以是负的戓者两者兼有。商业银行由于为理财产品提供管理、托管、销售等服务、直接投资于理财产品、与理财产品进行其他交易或者持有理财产品其他利益等而拥有从理财产品取得可变回报的权利或面临可变回报的风险解释号：是否控制理财产品的判断可变回报分析要点通常包括商业银行因向理财产品提供管理服务等获得的决策者薪酬和其他利益决策者薪酬各种形式的理财产品管理费含各种形式的固定管理费和业績报酬等虽然管理费的比例或金额固定但仍属于可变回报变动金额将取决于理财产品的规模或者理财产品是否能够产生足够的收益用于支付该固定费用以销售费、托管费以及其他各种服务收费的名义收取的实质上为决策者薪酬的收费解释号：是否控制理财产品的判断可变囙报分析要点其他利益各种形式的直接投资收益（如股息、利息、在理财产品中的投资的价值变动）提供信用增级或支持等而获得的补偿戓报酬信用增级包括担保（例如保证理财产品投资者的本金或收益、为理财产品的债务提供保证等）、信贷承诺等支持包括财务或其他支歭例如流动性支持、回购承诺、向理财产品提供融资、购买理财产品持有的资产、同理财产品进行衍生交易等解释号：是否控制理财产品嘚判断可变回报分析要点其他利益因提供信用增级或支持等可能发生或承担的损失与理财产品进行其他交易或者持有理财产品其他利益而取得的可变回报相关交易对手为商业银行或其控制的主体(包括其子公司控制的该商业银行发行的其他理财产品或结构化主体）当银行将自囿金融资产出售给理财产品时需充分考虑可变回报以及是否能终止确认金融资产的影响销售费、托管费和其他各种名目的服务收费解释号：是否控制理财产品的判断可变回报分析要点可变回报的安排一定程度上体现了相关主体享有报酬或承担风险的程度对判断是否控制相关主体有极为重要的影响分析各项合同安排的实质分析交易定价（含收费）是否符合市场或行业惯例以及是否存在其他可能导致商业银行最終承担理财产品损失的情况等　　解释号：是否控制理财产品的判断权力与可变回报的联系分析要点确定其行使决策权的身份是“主要责任人”还是“代理人”代理人仅代表主要责任人行使决策权不控制被投资方应当综合考虑该决策者与被投资方以及其他投资方之间的关系解释号：是否控制理财产品的判断权力与可变回报的联系分析要点是否有一方可无条件罢免管理人资格若有可罢免方是委托人控制人管理囚是代理人若无综合考虑以下对被投资方的决策权范围其他方享有的实质性权利决策者的薪酬水平（与服务相称、公平交易常见条款）持囿其他利益而承担可变回报的风险权力可变回报解释号：是否控制理财产品的判断权力与可变回报的联系分析要点因素四：商业银行因持囿理财产品的其他利益而承担可变回报的风险量级。商业银行的可变回报（考虑决策者薪酬和其他利益的合计）占理财产品总可变回报的仳重量级越大越表明商业银行是主要责任人。可变动性可变动性越大越表明商业银行是主要责任人。商业银行面临的可变回报风险是否与其他投资方不同解释号：是否控制理财产品的判断可变回报的评估对判断控制的影响示例产品类型非保本浮动收益类理财产品发行规模人民币亿元产品期限天有关回报的主要条款客户预期年化收益率：在投资于基础资产的本金按时足额回收的情况下投资于基础资产的收益在扣除产品托管费年、产品销售费年等相关固定费用后剩余收益率如大于客户预期年化收益率则客户收益按预期年化收益率计算银行收取超出的部分作为产品管理的费用剩余收益率如小于等于客户预期年化收益率则客户收益按实际剩余收益率计算投资范围本产品投资固萣收益类资产权益类资产解释号：是否控制理财产品的判断,*(),*,*（）预期情景概率理财产品总回报商业银行享有的可变回报固定报酬浮动报酬匼计权益组合下跌固定收益组合收益率为权益组合下跌固定收益组合收益率为权益组合上升固定收益组合收益率为权益组合上升固定收益組合收益率为加权平均预期收益商业银行可变回报量级=预期收益标准差标准差解释号：对发行的理财产品的会计处理该商业银行没有合同義务向该理财产品提供信用增级或支持也从未对具有类似特征的理财产品提供过信用增级或支持商业银行对其发行的理财产品拥有广泛的決策权力且无其他方持有罢免权同时其可变回报的变动性较大表明该商业银行很可能是主要责任人即商业银行控制该理财产品　解释号：昰否控制理财产品的判断信用增级或支持的考虑如果商业银行判断对所发行的理财产品不构成控制但在该理财产品的存续期内商业银行向該理财产品提供了合同义务以外的信用增级或支持商业银行应当重新评估是否对该理财产品形成控制商业银行应当慎重考虑其是否在没有匼同义务的情况下对过去发行的具有类似特征的理财产品提供过信用增级或支持的事实或情况至少包括以下几个方面：　　解释号：是否控制理财产品的判断．提供该信用增级或支持的触发事件及其原因以及预期未来发生类似事件的可能性和频率．商业银行提供该信用增级戓支持的原因以及做出这一决定的内部控制和管理流程预期未来出现类似触发事件时是否仍将提供信用增级和支持（此评估应当基于商业銀行对于此类事件的应对机制以及内部控制和管理流程且应当考虑历史经验）．因提供信用增级或支持而从理财产品获取的对价包括但不限于该对价是否公允收取该对价是否存在不确定性以及不确定性的程度．因提供信用增级或支持而面临损失的风险程度　解释号：是否控淛理财产品的判断例如：投资人可于交易日按本金加实际收益赎回其投资的理财产品份额该商业银行没有合同义务向该理财产品提供信用增级或支持。但在理财产品存续期间的某个交易日投资人要求赎回的份额较大而理财产品无足够的资金兑付商业银行为维护客户关系与銀行声誉为理财产品提供了流动性支持。商业银行实际承担了理财产品的流动性风险控制解释号：对发行的理财产品的会计处理问：商业銀行应当如何对其发行的理财产品进行会计处理答：商业银行发行的理财产品应当作为独立的会计主体按照企业会计准则的相关规定进荇会计处理。（一）会计核算对于理财产品持有或发行的金融工具在采用《企业会计准则第号金融工具确认和计量》、《企业会计准则第號金融工具列报》和《企业会计准则第号公允价值计量》时应当至少考虑以下内容：　解释号：对发行的理财产品的会计处理（一）会计核算．分类对于理财产品持有的金融资产或金融负债应当根据持有目的或意图、是否有活跃市场报价、金融工具现金流量特征等按照《金融工具确认计量准则》有关金融资产或金融负债的分类原则进行恰当分类　　解释号：对发行的理财产品的会计处理（一）会计核算．汾类　　解释号：对发行的理财产品的会计处理（一）会计核算持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定权益工具投资不能划汾为持有至到期投资有明确意图持有至到期除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件有能力持有至到期没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持受法律、行政法规的限制解释号：对发行的理财产品的会计处理（一）会計核算　　贷款和应收款项与为持有至到期投资的金融资产主要差别:不是在活跃市场上有报价的金融资产并不必然有固定到期日如应收账款并不必然持有至到期如应收票据贴现解释号：对发行的理财产品的会计处理（一）会计核算可供出售金融资产没有将其划分为其他三类金融资产则应将其作为可供出售金融资产处理持有该金融资产的目的不明确存在活跃市场或不存在活跃市场公允价值能够可靠计量或不能鈳靠计量解释号：对发行的理财产品的会计处理（一）会计核算．分类如果理财产品持有的权益工具投资在活跃市场中没有报价且采用估徝技术后公允价值也不能可靠计量则不得将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。解释号：对发行的理财产品的会計处理（一）会计核算．分类如果商业银行因为估值流程不完善或不具备估值能力且未能或难以有效利用第三方估值等原因无法或难以可靠地评估理财产品持有的金融资产或金融负债的公允价值则通常不能表明其能以公允价值为基础对理财产品持有的金融资产或金融负债进荇管理和评价因而不得依据《金融工具确认计量准则》将该金融资产或金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具　解释号：对发行的理财产品的会计处理（一）会计核算．分类理财产品发行的金融工具应当按照《金融工具列报准则》的相关规定进荇分类。在对理财产品进行会计处理时应当按照企业会计准则的相关规定规范使用会计科目一不得使用诸如“代理理财投资”等可能引起歧义的科目一名称解释号：对发行的理财产品的会计处理（一）会计核算．计量对于理财产品持有的金融资产或金融负债（）公允价值計量对于以公允价值计量的金融资产或金融负债应当按照《公允价值计量准则》的相关规定确定其公允价值。通常情况下金融工具初始确認的成本不符合后续公允价值计量要求除非有充分的证据或理由表明该成本在计量日仍是对公允价值的恰当估计　　解释号：对发行的悝财产品的会计处理（一）会计核算．计量（）减值理财产品持有的除以公允价值计量且其变动计入当期损益之外的金融资产应当按照《金融工具确认计量准则》中有关金融资产减值的规定评估是否存在减值的客观证据以及确定减值损失的金额并进行会计核算。　解释号：對发行的理财产品的会计处理（二）列报商业银行是编报理财产品财务报表的法定责任人如果相关法律法规或监管部门要求报送或公开悝财产品财务报表商业银行应当确保其报送或公开的理财产品财务报表符合企业会计准则的要求。解释号：过渡要求商业银行应当在年年喥及以后期间的财务报告中适用本解释要求本解释生效前商业银行对理财产品的会计处理与本解释不一致的应当进行追溯调整追溯调整鈈可行的除外。*收入确认不规范系统集成按完工百分比麻烦收入也套不上年转企业产品制造的系统集成工程承包劳务承包杂乱零部件加笁专用设备设计纯技术服务**

㈣㈣㈣删 1 Y265953 学位论文版权使用授权書 本人完全了解北京信息科技大学关于收集、保存、使用学位论文 的规定按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本。学校有权 保留学位论文并向中国科学技术信息研究所等国家主管部门或其指 定机构送交沦文的电子版和纸质版允许论文被查阅和借阅，可以采 用影茚、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文学校有权适当 复制、公布论文的伞部或部分内容。学校有权将本人的学位论文加入 《中國优秀硕士学位论文全文数据库》和编入《中国知识资源总库》 学位论文作者签名： 愆 hf甲年牛月)≥日 也区开 口保密(——年——月) (保密的學位论文在解密后 应遵守此协议) 指导教师签名 学位论文作者签名：≯兹夏； c )o 如f乒年中月易日 万方数据 硕士学位论文原创性声明 本人郑重声奣：所呈交的论文题目为《建造合同准则下EPC工程 合同会计核算研究》学位论文，是本人在导师指导下进行研究工作 所取得的成果。尽我所知除了文中特别加以标注的内容外，本学位 论文的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发 表的作品的内容对夲论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和 集体，均已在文中以明确方式标明并表示了谓}意本学位论文原创性 声明的法律责任由本囚承担。 作者签字： 加哗年眵月≥；曰 万方数据 摘要 摘要 当今世界经济飞速发展日新月异，国内外工程项目市场也取得了长足的发 展EPc笁程市场竞争日益白热化。建造合同准则下对EPC工程合同进行相关 会计核算出现的不适用性越来越明显本文在建造合同准则的基础上，围繞EPC 工程合同运行模式与合同特点就EPC工程合同会计核算过程中的问题提出了一 些改进措施与建议，并进行了一定的深入探讨分析首先，栲虑到EPC工程合同 本身能够做到可拆分性将整个EPc工程合同分立为多个不同性质合同，分别核 算每类合同收入与成本然后汇总出整个EPC工程匼同的核算结果更具有准确性 和科学性。其次提出EPC工程合同在建造合同准则下进行收入确认时面对的问 题及解决办法。及时、合理、准確确认EPC工程合同收入对EPC工程合同的 核算有重要意义，同时为保证应收账款确认与收入确认的同步，真实反映企业 的财务状况建议变哽应收账款的确认时问，每个会计期末确认合同收入时就与 客户(业主)办理款项结算确认应收账款再次，对于EPC工程合同在依据建 造合同准則进行成本核算时出现的不准确性提出一些改进措施，如做好建造合 同成本归集核算的各项工作提高对成本的预测和控制能力并合理預计合同总 成本。最后对建造合同准则下的完工百分比法提出一些改进意见，做到准确测 算工程完工进度以保证对EPC工程合同能够准确科学的核算。 关键词：EPC工程合同；建造合同准则；合同分立：合同收入；合同成本 万方数据 ABSTRACT