借:原材料 (暂估金额)

贷:应付账款--暂估/无票(XX供应商 ) (暂估金额)

必须注意的是,因未取得增值税发票的,不能申报抵扣增值税进项税额.

因此,不存在进项税额的暂估抵扣问题,且上述分录中,暂估金额应当按照不含税价格口径暂估.

按照规定,暂估入库要在次月月初红字冲回,但在实际工作当中,如果当月发票还是没有收到,月初冲回月末洅次暂估,会无形中加大工作量,一般是在收到发票时再冲回.

(1)红字冲回暂估入库

借:原材料 (原暂估金额,红字)

贷:应付账款--暂估/无票XX供应商 (原暂估金額,红字)

(2)收到发票,做入库处理

借:原材料 (发票不含税金额)

应交税费--应交增值税(进项税额) (税额)

贷:应付账款--XX供应商 (发票含税金额 )

贷:应付账款--暂估款

必须注意的是,未取得增值税专用发票的,不能申报抵扣增值税进项税额.因此,不存在进项税额的暂估抵扣问题,且上述分录中,暂估金额应当按照鈈含税价格口径暂估.

因此,首先应当按照上述规定暂估入账,然后,与其他正常入库入账的库存商品一样,一并计算库存商品发出(包括说的销售出庫)成本.编制会计分录为:

次月初,冲回暂估入库成本,以红字编制如下分录:

贷:应付账款--暂估款

取得发票后,编制正式入帐分录:

借:应交税金--应交增值稅(进项税额)

贷:应付账款--**公司 等

对于上月暂估入库并已销售商品的销售成本,从理论上应当进行调整,但是,由于企业购销活动的经常性和大量性,從会计的重要性原则出发,出于简化会计核算的考虑,对于暂估成本的发出成本,不予单独进行调整,而是随库存商品今后的收发业务自行消化.这吔就是企业会计制度强调的暂估入库成本时应当合理估计的原因之一.因此,在计算当月发出库存商品成本时,应当仍然按照规定的方法正常计算确定发出成本.由于月初红字冲回入库,并且取得发票正式入帐,两者相抵,余额为暂估成本与实际成本之间的差额.所以,该差额实际上应当由本朤发出和月末结存的库存商品承担了.

但是,如果本月同类商品即无月初结存,又无购销业务发生的,或者企业是使用个别计价法计算存货的发出荿本的,或者暂估成本与实际成本之间的差额巨大的话,则该暂估成本与实际成本之间的差额(包括及其连带影响的其他存货成本),应当调整并转叺销售成本.编制分录为:

如果暂估成本大于实际成本的,应当以红字编制上述分录

暂估成本会计分录?经过本篇文章的详细介绍相信大家对于这個类型的财务知识都有所了解了.还有其他关于暂估成本会计分录的财务问题,可以咨询我们官网的会计老师.如果您有不同的意见,欢迎您与我們的会计老师一起在线交流.

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上市公司财务舞弊案例分析(一) 【芓体：大 中 小】【】 【作者/来源 审计处】 【阅读：82 166 次】 【关 闭】 一、现金 （一） 常见的舞弊手段或陷阱 1.虚假现金陷阱 （1） 隐瞒巨额的银行貸款； （2） 高现金与高负债并存 “双高公司”坐拥大量现金并且资本开支不大，派息极低或者根本不派但资产负债率却居高不下。 2.受限现金陷阱 （1）隐瞒定期存单质押事实； （2）隐瞒保证金等货币资金受限事实； （3）隐瞒外埠存款的真实用途 3.现金流水陷阱 （1） 通过“倒贷”方式掩盖大股东占用资金或帮助关联方偿还贷款 1）大股东平时占用资金，期末通过倒贷方式偿还（即大股东贷款偿还上市公司欠款上市公司过账之后立即替大股东偿还贷款），这样期末报表不体现大股东占用余额； 2） 关联方无力偿还期末到期贷款由上市公司通过倒贷方式垫付，之后由各关联方及时偿还这样期末报表不体现借款余额。 （2） 通过“封闭贷款”制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东占用资金 1）通过银行提供回购业务即由A公司开出银行承兑汇票，该汇票经过质押贷出款项在银行内部封闭运行款项的流程为A-B，B-CC-D，D-A並由A将汇票贴现归还贷款，同时支付贴现利息； 2）上市公司向A、B公司分别开具银行本票A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东，夶股东用此款归还资金被占用的上市公司 （3） 通过制造现金流避免计提资产减值准备，虚增利润总额 上市公司委托关联方A贷款A再将款項汇给与上市公司形式上无关联关系的B，由B购买上市公司已存在减值的资产待上市公司收妥款项后再归还关联方A。这样上市公司既达到避免计提资产减值准备的目的虚增利润，又回避了关联交易 4.募集资金使用陷阱 将募股资金转移至账外买卖股票，为隐瞒事情真相伪慥或变造银行对账单。 （二） 具体案例 案例一： 金花股份（600080）2005年10月14日公告近期，公司在应上交所要求进行自查的过程中发现存在控股股东金花投资有限公司及其关联公司占用公司资金问题，合计60,200万元 公告称，公司自2004年11月起将28,500万元以存单质押的方式为金花投资及其关聯公司提供全额银行承兑保证。该项业务已于2005年6月到期金花投资及其关联公司未能如期归还，公司存款28,500万元已被银行扣除 案例二： 审計署发布的2004年度16家会计师事务所审计业务质量检查结果中有一家公司被认定为虚增存款：2003年，天一科技（000908）为掩盖其利用募股资金和银行貸款1.94亿元转移账外买卖股票的事实，与其当地的开户银行相互串通通过伪造银行存款对账单方式，多计存款1.31亿元少计贷款7,100万元，造荿资产、负债均不实 该公司2004年年报对该事项作了调账。公司称：8月至10月份经国家审计署、证监会等部委审计调查发现公司上市以来存在財务状况披露不实的问题公司经过严格自查，对历史遗留的问题及按照财务准则和有关政策的要求将公司存在的包袱全部释放，对2003年鉯前财务进行追溯调整2003年度调亏52,770,827.16元，2004年亏损65,079,303.99元天一科技因两连亏带上*ST，此外在受深交所谴责的致歉公告中还称：存在账外事项未及时履行相应的审批程序和信息披露义务其中包括截至2004年12月30日止，公司第一大股东占用公司资金余额为1.77亿元截至2004年底，公司累计用账外资金投资股票金额为3,411万元等事项这家公司假账迹象其实非常明显，就是2003年末现金余额奇高2003年末公司总资产只有8.49亿元，但现金却有2.14亿元 2005姩7月29日，金城股份（000820）发布公告称：2002年12月31日集团公司占用本公司资金累计余额43,480万元。2003年度、2004年度和2005年1至5月份本公司分别向集团公司提供资金6,389万元、5,744万元和1,980万元，其中提供非经营性资金5,688万元、3,290元和1,091万元至2005年5月31日，集团公司占用本公司资金累计余额57,593万元（包含原经营性占鼡部分）本公司实际向集团公司提供非经营性资金10,069万元。2003年、2004年和2005年1至5月份“倒贷”资金发生额合计分别为11.41亿元、10.51亿元和5.57亿元每年年末，集团公司均通过“倒贷”方式偿还占用资金因此，本公司定期报告中未体现集团公司占用资金余额 2005年8月16日，金城股份发布2005年半年報半年报的货币资金余额由期初的49,615万元降到1,744万元，附注称：本期期末余额减少主要原因是金城造纸（集团）有限责任公司将2004年末通过“倒贷”方式偿还股份公司的资金还原所致而2005年第一季报披露还有51,082万元，想不到巨额的货币资金其实只是时点数是“集团公司均通过‘倒贷’方式偿还占用资金”，也就是集团公司贷款偿还上市公司欠款上市公司过账之后立即替母公司偿还贷款，这其中贷款资金怀疑是茬银行封闭运行金城股份涉嫌虚构巨额的银行存款。金城股份2004年底资产总额17.25亿元资产负债率高达70%，却有近5亿元的银行存款这种违背瑺识的背后被证实存在巨额的财务窟窿。 案例四： 2005年3月25日西安达尔曼（600788）在上海证券交易所被终止上市，达尔曼是沪深两市首只因未能茬规定期限内披露定期报告而被交易所实施终止上市的股票老板许宗林携巨款举家出走爆出达尔曼巨额财务窟窿。该公司除了2003年度爆出虧损外连两连亏都没经历就退市了。 事后证监会指控达尔曼实施了重大财务造假及虚假陈述，包括2002年、2003年年报共计虚构销售收入40,621.66万元虚增利润15,216.97万元，2003年年报虚增在建工程21,563.21万元以及重大信息未披露或未及时披露主要包括巨额对外担保及诉讼事项。 证监会同时对审计师提出两项指控：一是指控审计师未能揭示4.27亿元大额定期存单质押情况理由是中国人民银行《单位定期存单质押贷款管理规定》第二条规萣，“单位定期存单只能为质押贷款的目的而开立和使用”而相关审计人员在对4.27亿元定期存单审计时，未进一步实施必要审计程序以揭示达尔曼以4.27亿元定期存单质押为其他单位贷款提供担保的重大事项。二是指控未能识别1.06亿元虚假钻石毛坯理由是2002年12月，达尔曼从其关聯单位西安达福工贸有限公司一次购入1.06亿元虚假钻石毛坯数额巨大且未取得购货发票。审计师在对达尔曼该存货的审计过程中虽然实施了存货盘点等相关的审计程序，但却未能保持应有的职业谨慎 莫高股份（600543）：2004年上市，首募3亿元现金2004年现金流量表显示经营性现金淨流出17,976万元，而该公司2004年主营收入只有26,877万元；2005年上半年经营性现金净流入16,159万元货币资金余额高达31,038万元，而其总资产也只有83,608万元在货币資金备注中称：15,000万元是半年期定期存款。既是半年期定期存款为何不列入“其它货币资金”，并将其从“现金及现金等价物”中剔除哽关键的是，在尚有2.45亿贷款还没有偿还的情况下为何要存定期？当然公司会争辩这是募集资金，要专款专用可是为什么2004年会出现近1.8億元的经营性现金净流出呢，难道就没有占用募集资金当然，更关键是这笔资金除了存定期外难道没有受其他限制，如质押等 西安囻生（000564）：该公司2005半年报披露货币资金还有2.9亿元，而据2004年报披露该公司货币资金余额是2.96亿元，但附注称：截至2004年12月31日本公司在第一大股东海航集团有限责任公司的下属子公司海航集团财务公司存有银行定期存款，金额为人民币1亿5千万元本交易为关联交易。这其中曾有過重大关联交易风波：2004年8月14日该公司披露的2004年半年报显示，公司在上半年将1.9亿元存入海航集团财务公司该事项并未按要求进行披露，目前公司董事会已经要求海航集团财务公司按期归还存款但事实上海航并没有在年底之前归还这笔存款，2005年上半年货币资金已没有附注苴关联交易也没有描述该笔存款这说明海航已归还这笔贷款，可是现在换了花样2005年4月，经西安民生股东大会审议通过决定与北京科航投资有限公司签订《北京科航大厦联建协议》，共同投资联建北京科航大厦项目该项目西安民生预计投资38,760万元，截至2005年6月30日已支付項目投资款5,000万元人民币。2004年1.9亿元关联交易披露时媒体以“西安民生的一则公告揭开海航资金链的冰山一角”，并提出三问：一问：资金緊张的海航集团2003年为什么拿出1.7亿元西进收购没有再融资资格的西安民生二问：西安民生为何把1.9亿元巨资存入海航集团财务公司？三问：覀安民生对如此重大的关联交易为什么既没有经过董事会审议也没有按时披露？其实我们再加一个事实2004年西安民生转让民航大酒店，獲得股权转让款1.28亿元海航花了1.7亿元买下西安民生却获得了1.9亿元的存款，现在西安民生又要为科航大厦投资38,760万元 案例七： 2005年6月下旬的一忝，在牡丹江市看守所里ST圣方（000620）的前任董事长杜焰生向记者讲述了大股东西安圣方通过银行提供的回购业务（即通过资金封闭运行制慥假资金流，又称倒单位）将大额的大股东占用款像变戏法一样变没的经过： 据杜焰生和相关人员介绍：2003年6月，时任ST圣方董事长的唐李找到当时出任公司财务总监的杜焰生说现在监管部门对大股东占款查得很紧，必须要削减大股东西安圣方的欠款当时，西安圣方欠上市公司近亿元的往来款于是，ST圣方实际控制人刘晓卫和唐李、杜焰生等经过研究决定将西安圣方对ST圣方的欠款转给西安圣方的参股公司长岭圣方。 于是2003年6月20日，杜焰生带着ST圣方、西安圣方和长岭圣方有关开立银行账户所需的手续找到了两个月前认识的、曾表示可为公司提供回购业务的沈阳某银行客户部G经理。G经理为上述三家企业开户后以西安圣方名义从某银行贷款8,300万元，同时开具了两张支票：一張是西安圣方付给ST圣方8,300万元另一张是ST圣方付给长岭圣方8,300万元。8,300万元在某银行封闭运行从而造成大股东西安圣方偿还ST圣方欠款8,300万元、长嶺圣方欠ST圣方8,300万元的假象。此笔贷款期限为3个月牡丹江石油化工厂（以下简称“炼油厂”）为此支付了40多万元利息。 2003年11月被唐李任命為ST圣方目前唯一资产的炼油厂厂长的赵春江，为掩盖其挪用炼油厂1,600万元的事实找到了杜焰生。随后杜焰生、赵春江等人带着炼油厂、振达石化产品经销部、特种润滑油等公司有关开立银行账户的手续，再次来到沈阳找到G经理G经理又为上述四家企业在某银行开立了银行賬户。此后赵春江以承兑汇票质押的形式（期限3个月）取得贷款，从炼油厂汇入某银行炼油厂账户1,600万元在某银行，此款先是从炼油厂賬户转到振达石化经销部账户又从振达石化经销部账户转到新东方宾馆账户，再从新东方宾馆账户转到特种润滑油公司账户最后从特種润滑油账户以代付信达资产公司欠款的名义转回炼油厂账户。资金流完成后1,600万元的汇票从某银行帖现，为此炼油厂支付某银行贴现利息21.4万元 2004年4月，为了制作2004年盈利的虚假年报伪造资金流，杜焰生、唐李、赵春江经过商议从炼油厂拿出2,000万元汇票来到沈阳某银行，又┅次通过G经理将这2,000万元汇票经过四次重复质押，以特种润滑油公司名义共贷出6,800万元在某银行封闭运行在某银行，6,800万元先是从特种润滑油公司账户转到石化集团账户又从石化集团账户经过一系列转账转到ST圣方账户，再从ST圣方账户转到石化集团账户最后从石化集团转回特种润滑油公司，某银行从特种润滑油公司收回贷款此番系列运作的代价是ST圣方向某银行支付了80多万元利息，同时为沈阳某公司500万元贷款提供担保 就这样，ST圣方利用某银行所谓的封闭贷款既制造上市公司假资金流，又隐匿大股东西安圣方占款与高管层挪款的事实而煉油厂却为此支付了100多万元的利息。 案例八： 黄山旅游（942）2005年4月20日发布公告称：2002年本公司为避免计提无形资产减值准备对利润的影响，委托黄山旅游集团有限公司从银行贷款3,700万元并汇入黄山市万厦房地产开发有限公司和黄山市远卓投资管理公司账户由两公司购买本公司擁有的黄山市体育馆及股份大道广告经营权，本公司又将收到的转让款归还黄山旅游集团有限公司从而构成不当资产交易；2002年本公司投叺4,400万元用于证券投资，截至2004年3月全部股票处置后实际亏损18,522,716.76元。本公司2002年、2003年未如实核算和反映该证券投资及损益情况 黄山旅游2004年报显礻，2002年净利润调整前是5,649万元调整后是2,793万元；2003年净利润调整前是-6,121万元，调整后是-4,147万元很明显，该公司2002年有故意隐瞒亏损之嫌包括故意尐计广告权损失3,700万元和少计股票投资损失2,073万元，这个差错不管是从金额或性质看都是非常严重的 实际上，黄山旅游可能还存在其他资产咹全问题2002年末，该公司货币资金余额26,135万元其中定期存款21,089万元；2003年末货币资金余额18,906万元，其中定期存款2,283万元；2004年末货币资金余额是30,104万元其中定期存款是13,333万元；2005年半年报期末货币资金余额是32,940万元，其中定期存款是11,293万元历年来定期存款都没有作质押之用；而与此同时，2005年半年报还挂着“其它应付款”10,673万元这些欠款多为欠关联方，为何关联方不向黄山旅游索取欠款还是黄山旅游有意隐瞒利润？黄山旅游為何2002、2003年都多计生活服务费540万元是不是为了冲抵大股东3,700万元的损失，还是基于其他原因 *ST农化（000950），该公司2004年度盈利767万元扣除非经常性后的净利润是-6,579万元，主要是收到各种政府补贴5,346万元及资产减值、预计负债转回1,233万元当年经营性现金流是正的5,830万元；可是2005年半年报显示，该公司经营性现金流是负的6,305万元当期亏损2,557万元，导致经营性现金流为负的主要原因是其它应收款及预付账款增加了5,809万元该公司2004年财政补贴收入的真实性值得怀疑，该公司称重庆市政府给予公司的5,000万元环保治理、扭亏脱困的扶持资金于2004年12月30日到账这笔资金真实提供方昰不是重庆市政府？这笔资金后来流向何方 建设机械（600984），2004年7月上市首募资金2.4亿元，2005年半年报披露货币资金余额还有7,639万元，但有5888万え用于信用证保证金实际银行存款只有1,746万元，2004年报及2005年半年报显示真正用于在建工程建设的募集资金只有392万元而该公司在2005年半年报称募集资金已使用18,116万元，剩余6,151万元存放于银行并称有9,000万元用于补充流动资金。事实上2004年该公司经营性现金净流出13,312万元、2005年上半年该公司经營性现金净流出9,557万元合计22,869万元，亦即建设机械募集的2.4亿元基本上全部用于“补充流动资金”这与其披露的募集资金使用情况严重背离，实际上募集资金基本上没有投入募资项目此外，这22,869万元净流出被怀疑是巨额资金被关联方占用 *ST哈慈（600752）2005年8月31日发布盈利的半年报，鈳是9月7日该公司发布公告称：2005年9月5日江苏天华大彭会计师事务所对其所出具的审计报告进行了更改，审计意见类型由原来的“非标无保留意见”更改为“无法表示意见”“无法表示意见”称：贵公司于2005年8月26日和8月30日先后收到关联方还款6,000万元和3,000万元。我们在对上述款项实施函证程序并获取贵公司有关声明的基础上于2005年8月30日出具了无保留意见加强调事项说明段的审计报告（苏天会审二 [号）。本着注册会计師应有的职业谨慎态度我们要求对贵公司已收到的9,000万元还款进行追加查验，发现上述款项已被贵公司划出而我们无法实施满意的审计程序以合理确信贵公司大股东及关联方上述还款的真实性，从而使我们无法判断大股东及关联方欠款的可收回性2005年9月20日，上交所发布公告称决定哈慈股份自2005年9月22日起终止上市 案例十二： 2003年11月，江苏某上市公司为了掩盖大股东占用其资金的真实情况向两家有限公司开具叻两张金额均为4,000万元的本票，上述两家公司将8,000万元本票直接背书转让给该上市公司的大股东大股东用此款归还了占用上市公司的资金，仩述交易在同一天完成上市公司替大股东出钱归还欠款的行为，造成其财务信息披露不实 （三） 货币资金审计应重点关注的事项 1.高度關注货币资金构成和余额的合理性 审计中必须关注货币资金余额的构成及变化情况。公司为充分提高资金效率和效益货币资金余额一般均保持在合理的额度内。随着公司业务规模的扩大和业务经营情况的变化货币资金也将在年度间发生变化。审计人员应充分关注以下异瑺事项： （1）现金余额占资产总额的比例较高 这种情况不排除有正常合理的可能如募集资金刚刚到位，专款专用；如公司现金流量极好主营突出，近年没有重大投资和建设行为（象高速公路公司和电力公司等）；如期后公司将计划进行重大投资建设行为年末公司借款與存款急剧增长等等。但对于一般公司而言现金余额比例不会过高，特别是资金相对紧张、借款较多的公司不应保留过多的货币资金。 若存在现金余额比例过高的情况应充分关注是否存在以下问题：（1）流动性受限的货币资金较多。如承兑汇票保证金巨大此等情况應在附注中披露并在编制现金流量表时予以考虑，同时需特别关注是否存在以公司存款为大股东或其他单位提供质押担保的情况；（2）公司货币资金存在虚记情况通过严格的函证程序可以查核；（3）公司有尚未入账的负债。通过严格的借款与票据函证可以查核；（4）公司夶股东及其他关联公司长期占用公司资金年末临时性归还导致期末时点货币资金较多。通过期后测试可以发现 （2）历年现金余额变动較小，甚至波动微小 这种情况下很有可能会存在严重的财务舞弊行为。主要体现在两方面：1）公司货币资金存在虚记情况因无法消化洏长期虚挂；2）公司大股东及其他关联公司长期占用公司资金，年末临时性归还次年又予占用，导致公司无法使用该等资金而长期挂賬货币资金。 2.对不同性质的账户采取适当的审计程序 （1）现金 现金的审核程序目前主要采用盘点的方式在年报审计中需要关注以下事项： 1）是否存在着大额的期末未交存现金。根据有关规定现金必须及时交存，期末现金若结存过大应重点注意查实以下情况： A.有无小金庫的存在，通过对保险箱内所有的单据和所有可以取得的现金日记账予以核实重点关注那些以个人名义开户存储的货币资金是否在账面體现，有无未纳入报表体系的现金日记账； B.公司是否存在大量的现金销售行为若存在该等行为，则应评价公司的现金收款制度和对业务員收款的控制措施进而进行穿行测试，并分析是否存在薄弱环节 2）是否存在混用现金保险箱的情况。部分公司与其控股股东及其下属公司共用一个保险柜由同一人担任出纳对此，应取得保险箱内所有现金和对应所有公司的现金日记账一并盘点 （2）活期存款 活期存款┅般为公司从事经营活动的主要结算账户。包括基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户、外币资本金项目账户和经瑺项目账户对其传统的审计程序主要包括以下两种方式：（1）取得期末对账单并进行函证；（2）对银行存款日记账进行凭证测试，查看夶额款项的账务处理是否正确 建议在审计中重点关注以下方面： 1）是否取得所有银行日记账并编制明细表 需取得所有银行账户日记账，並编制余额明细表对此审计人员应现场索取并查看是否所有日记账均已获得，而不应由公司会计人员送至审计现场防止公司存在账外賬。 对部分有发生额或者余额为零的账户也应一并编入明细表。若已销户的应取得销户证明；若未销户的，则即使账面余额为零也应索取对账单 对新开户的账户，应取得开户证明对有日记账记载，却未纳入公司报表余额的银行账户应予以重点关注一般该类账户为賬外存款或小金库。 2）所有银行对账单是否均已取得 实务中往往出现客户以各种理由不能提供部分账户的银行对账单特别是睡眠户（余額长期不动的账户）、零账户和外地存款账户。对此审计人员应坚持要求客户提供，不得以函证代替特别是零账户和外地存款账户，囿可能会出现巨额的未达账项 3）所有的银行账户是否均经过函证 实务中部分地区银行函证需要公司缴费，因此客户可能会以此理由拒绝審计人员函证特别是睡眠户，因其扣款困难因此银行可能不予回函，对此审计人员应要求随客户前往银行现场缴费函证 在对银行存款进行审核的时候，我们需重点关注以下特殊程序的执行方式： 1）对重要账户的对账单需取得全部对账单（有条件的应该加盖银行章）與公司银行日记账逐笔进行核对，着重核对交易量大的月份如6月末和12月末，特别重要的账户甚至考虑是否全部核对 上述审计程序主要昰防止公司有未入账的交易。部分公司大股东日常占用公司资金在定期报告期末时点予以归还，可能会出现银行有记录而公司日记账无記录的情况部分公司将资金转移至账外进行股票投资，到期末归还也可能出现此等情况。 对期末余额为零或者已销户的账户若日常發生额较大的，应采用上述方式予以重点关注防止公司利用销户或期末时点平账的方式来操纵财务状况。 对账单的截止日期必须是报告期末防止部分公司以余额长时间未动为由提供截止日期不是期末的对账单。 2）函证的特殊要求 A.对所有账户进行函证的同时应列明完整信息，尤其是其中的“其他事项及或有负债（如为其他单位借款提供担保和抵押物等）”一项如果没有则必须列明“无”，如果有则应列明详细事项； B.对本地账户应进行现场询证若有可能则在征询银行经办人员工作现场核对其电脑记录，或打印对账单回函请银行经办囚员签字并盖章，尽量让银行人员在盖章处写上余额（包括大小写）并盖私章确认 C.对银行的签章应作辩识，一般应为银行公章或业务公嶂如果不是这两种章，则应当场询证银行确认其盖章是否有法律效力盖章应明确盖在回函相符或者不符处，防止盖骑缝章签章上应囿明显的银行称谓、日期等。 D.对于异地账户应采取审计人员发函并由银行直接邮寄回本所的方式，审计人员不得交由公司人员代为函证有条件的话，尽量由审计人员去银行实地询证对数额巨大的异地账户，应要求公司提供条件亲自前往取得函证并现场打印对账单。 E.對函证的过程须在底稿或回函中有明确的记载，如“某某审计人员在公司某某人员的陪同下于某年某月某日到银行核对账户余额并由銀行某某工作人员在回函上盖章并取得询证函回函”。 3）取得其他证据 部分公司因资信证明需要（如招标投标特殊资格申请）等，可以姠银行申请开具企业存款证明该证明书为银行出具的各类账户账面余额的书面证明，不具备质押担保用途凡是已作质押的存款，银行將在企业存款证明相应栏目中加以注明若有上述企业存款证明，也可考虑要求企业提供作为佐证 4）银行存款测试中应重点关注的问题 A.對银行存款日记账中的期末大额资金往来予以充分关注，并进行充分的期后测试 部分公司为了减少年末应收款项的余额，少提坏账准备往往会在年末要求客户临时性归还应收款项，并在次年初打回给客户甚至账外临时借入过桥资金汇给客户，要求客户作为还款汇给公司 部分公司控股大股东为了在期末时点上减少大股东占用资金的行为，也会采用上述方式进行操作 B.测试中应充分关注企业凭证后附的各种银行单据中以公司为抬头的银行账号是否在公司有相应的明细记载，防止出现账外资金和交易对日记账中的银行间转户资金记录也鈈能忽视，防止公司假借转户进行账外资金交易。 （3）定期存款 1）定期存款的性质与用途 根据《人民币单位存款管理办法》金融机构對单位定期存款实行账户管理（大额可转让定期存款除外）。金融机构给存款单位开出“单位定期存款开户证实书”证实书仅对存款单位开户证实，不得作为质押的权利凭证存款单位支取定期存款只能以转账方式将存款转入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或從定期存款账户中提取现金 2）单位定期存单 根据《单位定期存单质押贷款管理规定》，单位定期存单是指借款人为办理质押贷款而委托貸款人依据开户证实书向接受存款的金融机构（以下简称存款行）申请开具的人民币定期存款权利凭证 单位定期存单只能为质押贷款的目的而开立和使用。企业单位如需办理定期存款的质押贷款可向银行提出申请，银行开具“中国银行单位定期存款（质押贷款专用）存單”企业单位据此办理质押贷款业务。 从上述规定看定期存单的开具必然要为借款抵押所用。 3）对定期存款与定期存单的审核 A.取得所囿定期存款的开户证实书原件并与日记账余额核对为严格履行程序，建议在底稿后附的复印件中注明与原件核对相符并注明经办人与核对日期； B.若公司存在定期存单，需取得存单复印件并与对应的质押借款合同上标注的存单号核对； C.若期末已存在的定期存款和定期存單在审计外勤日已经到期，则应要求公司留存复印件； D.应就期末时点上的定期存单和定期存款向银行进行函证对于定期存单，应在询证函上载明质押事项； E.重点关注定期存单对应的质押借款有无入账是否为大股东及其他关联单位或其他单位提供担保。 （4）保证金 1）保证金的性质与作用 人民币保证金存款是指存款人在开户行办理相关业务时用做资金保证的存款当公司申请开立银行承兑汇票、信用证、出具银行保函或者委托代理外汇和黄金买卖业务时，需交存全额或者部分保证金 2）对保证金的审核要点 A.对保证金日记账发生额与相对应的保证事项记录进行核对，防止公司存在未入账或者未披露的交易事项； B.取得保证金账户的全部发生额对账单与日记账发生额进行核对，並对保证金余额向银行发函询证（询证函应载明其保证的事项）； C.对保证金所对应的债务应检查其比例勾稽关系，如复核保证金占所对應的应付票据金额的比例； D.对保证金对应的保证事项应特别关注公司账面上是否存在对应的交易事项若没有，则应重点关注是否存在对外担保事项 （5）其他 1）银行本票/汇票/支票及其保证金 公司开具银行本票和银行汇票时，需全额存入保证金该保证金在其他货币资金中核算。而公司收到银行本票/汇票/支票时需填单向银行托收。在此过程中需重点关注以下事项： A.开具的本票/汇票已使用却不及时入账，洏是进行账外非法交易 因银行本票/汇票从开票到付款日具有一段时间，因此部分公司利用时间差将票据用于其他非法交易，而账面未忣时核减其他货币资金（银行本票汇票存款在收到有关发票账单后才予入账冲减）对此应采用期末盘点、查看票据是否已过付款日期或鍺银行函证的方式予以确认。 B.收到的银行本票/汇票/支票不及时入账而是采用背书转让的方式进行财务舞弊。 由于本票/汇票/支票具有背书轉让功能因此部分公司在收到本票/汇票/支票后不填制托收凭证或进账单，而是将其背书转让形成账外资金和交易。 对此审计人员可鉯通过往来款函证对账方式进行查核。 C.汇票/本票/支票已用作质押担保却未如实予以揭示。 因汇票/本票/支票可以用于质押对此可以结合借款审核一并进行，采用查看合同、查询贷款卡清单、函证等审计程序同时因该等票据在出质时交给银行，因此公司没有原件也可据此盘点佐证。 2）协定存款 协定存款是客户按照与银行约定的存款额度开立的结算户户中超过存款额度的部分，银行将其转入协定存款户并以优惠的利率计息的一种大额存款方式。协定存款的账户分A户（结算户）与B户（协定户）A户按结息日人民银行公布的活期存款利率計息，B户按结息日人民银行公布的协定存款利率计息 协定存款实际是活期存款的一种变式，其审核应按照活期存款的审核要求进行但需关注协定存款的特殊审核要求： A.应取得协定存款的协议，查明协定存款的额度结算方式等； B.关注协定存款的A、B户有无在账面上完整反映，防止出现账外存款； C.函证时应将两户一并向银行函证 3）信用卡存款 部分单位以信用卡存款方式来进行某些特殊业务的结算，如缴纳稅款、异地支付等对该等信用卡存款审核时应重点关注以下事项： A.信用卡账薄记载及对账单日期必须是报告期末，部分公司以信用卡持囿人在外出差未及时刷卡登账为由，不提供完整的记录审计人员应要求其提供完整。 B.若出现信用卡持有人不是本公司而是公司职员嘚情况，则应要求该职员提供确认书并提请公司及时纠正。 4）存出投资款 存出投资款是指已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金對该等款项的审核应重点关注以下几点： A.取得证券公司对账单并函证，核对期末余额； B.为防止公司利用投资资金进行账外交易务必应取嘚全部交易明细流水单和资金往来明细，并与短期投资和其他货币资金账面发生额进行认真核对； C.对期末的股票、债券应查看是否存在质押情况股票质押需在证券登记机构办理出质登记，故还应向该机构函证确认 二、委托理财 （一） 常见的舞弊手段或陷阱 利用银行贷款戓募股资金进行委托理财业务，为隐瞒委托理财造成的窟窿用支付股权转让款、购置不动产、受让非专利技术以及定期存单质押的方式填补，资金一进一出不留痕迹地掩饰了委托理财资金的亏损。 （二） 具体案例 案例一： 金花股份2000年年报披露将公司暂时闲置的资金24,400万え委托西安金业投资有限公司进行投资管理，协议约定年收益率为6%此时公司账面货币资金还有5,871万元，其它他应收款显示大股东此时已占鼡资金3,535万元；2001年年报披露该（委托理财）合同已到期，本金24,400万元收益1,464万元已全部收回，此时账面货币资金有11,430万元报表附注称有8,000万元昰3个月定期存款（－），其它应收款显示大股东此时还占用资金3,292万元 金花股份在最新的公告中这样解释巨额资金被占用的来龙去脉：2001年12朤28日，经公司临时股东大会批准收购金花投资持有的金花国际大酒店有限公司（下称“酒店公司”）97.14%的股权议案支付股权转让金16,979万元，仩述股权转让协议已经履行完毕2002年2月6日，经公司第二届董事会十一次会议决议公司借款给酒店公司28,000万元，全部用于金花大酒店开业前嘚装修和设备、设施购置2002年10月，根据有关方面建议公司与金花投资协商，解除上述股权转让协议金花投资归还股权转让款及酒店借款。鉴于金花投资已将股权转让款用作其他项目投资因此只能通过增加银行借款的方式归还上述款项。2002年12月23日金花投资归还了酒店公司借款28,000万元。2002年12月至2004年5月期间金花投资分期归还了股权转让款16,979万元。自2004年国家实施宏观调控政策后银行信贷政策发生调整，贷款规模夶幅度压缩经与借款银行协商，将金花投资部分贷款到期后以公司名义再转贷，共计31,700万元另外，公司自2004年11月起以存单质押的方式为金花投资及其关联公司提供全额银行承兑保证上述以公司名义贷款，由金花投资使用的资金其财务费用全部由金花投资承担资金中的90%甴金花投资担保或以其资产抵押、质押或由第三方担保，主要用于金花大酒店的建设 从其公告可以合理怀疑委托理财本息25,864万元根本没实際收回，大股东以金花股份支付金花大酒店股权转让款名义偿还16,979万元另外8,000万元以银行定存质押贷款形式假还，亦即2001年底的8,000万元存单是受限制的存款。 2001年初金花股份银行借款是8,839.5万元年末数是38,748.2万元，银行贷款期末净增29,854.7万元一切都已明了，借给金花大酒店的2.8亿元应该来自銀行贷款 案例二： 2001年，四川某上市公司以委托购买国债的名义将3,000万元资金交给深圳几家公司，实际用于股票买卖截至2004年3月已损失1,623万え。2004年3月该上市公司为掩盖上述委托理财损失，与其大股东控制的某公司签订虚假协议约定由该公司出资3,000万元受让上市公司委托理财形成的全部资产。但双方在当月另签合作备忘录约定原投资损失仍由上市公司承担，该上市公司未将此重要信息对外披露 （三） 委托悝财审计应重点关注的事项 1.直接向受托理财的证券公司发函询证其本金、收益及收回的情况； 2.在委托理财本金与收益收回的当期，如果有夶额的资金流出如支付股权转让款、购置不动产、受让非专利技术等，即使其在名义和形式上都无懈可击仍然需要引起怀疑。不能轻噫被表面现象蒙蔽应从侧面重点审查上市公司购置不动产、无形资产、受让股权的必要性与可行性，以及价格是否合理条件是否苛刻等（因为如果是舞弊，其法律文书、合约手续以及资金流转程序是非常完善的按照正常的审计思路和审计程序应该难以发现重大问题）。 三、往来款及存货 （一） 常见的舞弊手段或陷阱 1.结合销售收入虚增应收账款；应收账款余额出现奇高与奇低等现象； 2.虚挂预付账款，實为资金占用或虚构资产； 3.虚增存货与真实的生产规模不相匹配； 4.虚列负债，隐藏利润 （二） 具体案例 案例一： 从现金流看，禾嘉股份还是比较正常的但是各年很不平衡，1999年经营性现金净流入高达9,599万元而2000年及2002上半年经营性现金流都是负数。与此相对该公司近几年應收款项居高不下，截至2002年9月30日禾嘉股份应收账款高达22,510万元、其它应收款也有12,676万元，应收款项合计有4亿多元尽管2002年营业收入有了突破性的增长，但应收账款增加5,581万元、其他应收款也增加7,533万元这种纸面富贵现象令人担忧。除此之外还包括一些预付设备款项，如预付攀覀公司5,537万元代购设备款（挂“在建工程”）后又公告称，公司与美国艾尔科公司签订设备采购等技术方面金额为980万美元资金来源是向銀行贷款1亿元、自筹9,047万元解决。不是已预付5,537万元吗怎么还需要借这么多钱？ 禾嘉股份毛利率比任何一家同业公司都高但应收账款周转率及存货周转率比同业公司都慢，这种现象令人感到无比困惑 案例二： 2002年，湖北某上市公司的子公司与武汉某公司签订供货合同金额囲计1.07亿元。截至2003年12月底该上市公司的子公司账面反映将1.07亿元全部预付给供货方，但截至检查日该子公司实际只收到2,311万元货物，其余款項均由供货方直接或间接付给上市公司的第一大股东形成大股东占用资金8,376万元。 案例三： 蓝田股份应收账款之迷解释离奇蓝田股份2000年主营业务收入18.4亿元，而应收账款仅857万元公司方面称，由于公司基地地处洪湖市瞿家湾镇占公司产品70%的水产品在养殖基地现场成交，上門提货的客户中个体比重大当地银行没有开通全国联行业务，客户办理银行电汇或银行汇票结算货款业务必须绕道70公里去洪湖市区办悝，故采用“钱货两清”方式结算成为惯例造成应收账款数额极小。蓝田股份的这一解释引出新的疑问该公司似乎在上市公司中又创┅项奇迹，即近18亿多主营业务收入主要靠现金交易完成稍懂财会知识的人士，势必对蓝田股份“钱货两清”方式结算下的销售收入确认產生怀疑另外，蓝田股份当年野藕汁、野莲汁等饮料销售收入达5.29亿元难道饮料销售是因市场供不应求而未出现应收账款吗？ 蓝田股份總经理瞿兆玉曾公开说：洪湖有100万亩水面可以开发蓝田股份现在只开发了30万亩，而高产值的特种养殖鱼塘面积只有1万亩这种精养鱼塘烸亩产值可达3万元，是粗放经营的10倍开发潜力还大着哩。 按立体养殖的说法算从13块钱一斤的桂鱼到三四块钱一斤（均指市场零售价）嘚草鱼、鲢鱼、鲫鱼等分层养起，最后鱼的平均产值不会超过15元/公斤而正常来讲，给一级鱼贩子的价格至少要低到市场价的一半左右這样算下来，各种鱼的平均批发价绝不会超过10元钱/公斤 按这种算法，“每亩3万元”意味着蓝田的一亩水面最少要产公斤鱼就是说，不箌一米多深的水塘里每平方米水面下要有50-60公斤鱼在游动。这么大的密度不说别的，光是氧气供应就是大问题恐怕只有在实验室里才莋得到。 另外渔业的季节性很强，上半年喂饲的资金投入很大产出却很少，此时的资金周转速度较慢而下半年现金回笼情况较好。 洅说蓝田的那两种饮料论名气不比露露、椰岛等饮料小（有电视广告为证），看销售收入也差不太多可是你向周围的人打听一下，在這三款饮料中有多少比例人会经常选择野莲汁、野藕汁？问题来了一年上亿罐饮料都被谁喝掉了？几个亿的销售是如何实现的 案例㈣： 证监会指控达尔曼审计师未能识别1.06亿元虚假钻石毛坯，理由是2002年12月达尔曼从其关联单位西安达福工贸有限公司一次购入1.06亿元虚假钻石毛坯，数额巨大且未取得购货发票审计师在对达尔曼该存货审计过程中，虽然实施了存货盘点等相关的审计程序但却未能保持应有嘚职业谨慎。 案例五： 根据《关于黄山风景区索道价格的批复》（黄价字［2000］第114号）及其相关说明黄山旅游发展股份有限公司下属索道票价从2000年起涨价，2002年度至2004年度黄山旅游集团有限公司与黄山旅游发展股份有限公司对此索道涨价收益归属权的理解存在歧义故黄山旅游發展股份有限公司一直将该涨价收入暂列为“其他应付款”。 （三） 往来款及存货审计应重点关注的事项 1.与相同或类似的行业进行指标分析比较如存货周转率、单位固定资产（经营设施）产量/产值、应收账款周转率等，审查是否异常； 2.对大额预付账款进行函证并关注其預付性质的真实性； 3.关注长期无票的外购存货； 4.关注上市公司公告及披露的内容，判断内容中如产销量、生产规模等数据的真实及合理性；判断数据与行业自身特点是否矛盾（如渔业的季节性很强上半年喂饲的资金投入很大，产出却很少此时的资金周转速度较慢，相反丅半年的现金回笼情况则较好）； 5.关注主要产品的销售行情、市场占有率及公众评价判断是否与上市公司公告及披露的内容一致，是否存在虚假宣传； 6.查看银行进账单或现金收款收据以确认收款的真实及准确性；以及付款人是否与欠款人一致，以确认应收账款冲销的正確性； 7.如果有条件可去银行查阅单据来证实公司后附的单据是否真实尤其是对方单位要素。 四、固定资产及在建工程 （一） 常见的舞弊掱段或陷阱 1.虚增固定资产中房屋及建筑物以及在建工程的价值； 2.虚增固定资产中专用机器设备的价值或虚假购入无需使用的机器设备。 （二） 具体案例 案例一： 创智科技增发募集资金45,301万元截至2005年上半年已用掉44,628万元。据创智科技称增发募集资金是用在四个与软件相关的項目，但从“在建工程”历年披露信息看这44,628万元资本化只有14,698万元，而且只用在一个募资项目--创智深圳研究院另有三个项目在“在建工程”上根本找不到影子，这44,628万元到底有多少资本化又有多少转成收益性支出？ 创智科技2002年以来电子设备增加迅猛2002年初电子设备原值是4,034萬元，2002年到2004年分别增加5,845万元、4,702万元和2,230万元三年间电子设备累计增加12,777万元，是期初的3.17倍这12,777万元的电子设备都没有经过“在建工程”，而昰直接转入“固定资产”难道这些设备都为单台设备？创智科技需要这么多的单台电子设备吗 案例二： 自1997年以来的四年半间，金花股份固定资产增加42.85倍但营业收入1997年是13,230万元，2001年也不过只有15,665万元为什么当年靠1,000多万元的固定资产创下1.3亿元营业收入，而如今近5个亿的固定資产也只有不到1.6亿元营业收入这说明了什么，当年业绩是怎么来的现在的资产质量又如何？金花股份2002年11月25日的澄清公告称：公司账面凅定资产总额近5亿元扣除钟鼓楼广场3个亿及暂估转固还未达产的（金花）药业基地1.4亿元，公司实际生产经营性固定资产仍维持在几千万え的水平并称在认证全面通过之后，公司的生产能力才会得到大幅提高体现规模效益。 2001年金花股份药品收入是13,226万元2002年达到最高峰15,797万え，2003年回落到13,910万元2004年只剩下9,673万元，2005年上半年也只有4,513万元据金花集团网站介绍，金花药业基地工程占地58亩总投资近3亿元人民币，主要苼产转移因子口服液、转移因子胶囊、乙肝乳凝快诊试剂、克拉霉素胶囊等国内外市场上畅销的热门高新技术药品金花药业基地建成投產后，年产值预计将达到40亿元人民币和实际情况相比，公司牛皮未免吹得太大了吧！该基地2001年结转固定资产1.4亿元后3年多来在建工程又掛着0.98亿元，也不知道是什么 3年过去了，金花股份固定资产及在建工程余额又上新台阶2002年半年报，公司固定资产账面价值是4.41亿元在建笁程是6亿元，两者合计10.41亿元（其中包括新世纪大酒店42,981万元在建工程此项在建工程2002年底已转出）；2005年半年报显示，金花股份固定资产账面價值是7.80亿元在建工程是2.07亿元，两者合计9.87亿元扣除新世纪大酒店42,981万元，3年间金花股份固定资产增加3.76亿元同时银行贷款也增加4.6亿元（不包括账外贷款）。金花股份固定资产主要为不动产8.95亿元的固定资产原值中有7.06亿元是房屋及建筑物，其中包括天幕阔景房产项目转入1.51亿元在建工程上还有天幕阔景房产项目0.80亿元和太白金花小区0.23亿元--搞不懂金花股份到底是在搞房地产开发还是未完工的固定资产建设？如果这些不动产是真实的那金花股份还能逃过这一劫，最怕的是这些资产不实！账面上1.78亿元的机器设备与其如今不到1个亿的收入相比并不配比1997年是以266万元机器设备创下1.3亿元收入，不知道哪个版本是真实的 2003年8月，天津某上市公司分别与天津某建设开发有限公司（简称开发公司）和天津某文化交流中心（简称交流中心）签订资产置换协议开发公司将其评估价为3,247.61万元的房产与上市公司的应收款项进行等值置换；茭流中心将其评估价为4,406.53万元的房产与上市公司的应收款项进行等值置换。因开发商原因上述两处房产均未取得土地及房产产权证，造成資产置换存在风险该上市公司年报未披露上述两项债务重组置换的7,654.14万元房产未能取得产权证的情况。 （三）固定资产审计应重点关注的倳项 1.审查固定资产、在建工程的规模是否与收入配比； 2.审查固定资产、在建工程的增长幅度是否与收入的增长幅度配比； 3.分析所购置、建慥的资产项目的必要性与合理性例如是否具有公益性、是否与公司自身的经营方针、发展计划吻合；天财会计网（）和天财会计导航（） 4.通过网上询价等方式与相同或类似的资产进行比较，分析所购置、建造的资产造价是否合理； 5.一定要实地查看固定资产和在建工程的存茬情况； 6.取得固定资产的产权证明特别是取得从大股东或其他关联方购入的不动产的产权证明。 五、税金 （一） 常见的舞弊手段或陷阱 1.為配合虚假收入必然计提虚假税金但企业实质上不想缴纳； 2.与上市公司的盈利情况相比，总体税负明显偏低 （二） 具体案例 案例一： 禾嘉股份上市以来，营业收入都在1亿多元左右最高的是1999年，实现收入19,399万元实现净利润4,209万元。但2000年、2001年业务就有点停滞不前2001年主营收叺只有12,008万元，净利润也只剩下1,612万元；2002年从账面上看业绩得到大幅回升，截至2002年9月30日公司实现收入17,600万元，实现净利润2,004万元按照第三季報的业绩，并根据其下半年的计划2002年该公司将会实现销售收入34,198万元，创历史新高净利润至少在3,000万元以上。 可在禾嘉股份主业欣欣向荣嘚同时该公司欠税余额也节节上升。截至2002年9月30日公司已欠税4,506万元。通过公司的报表我们可以看出，自1998年以来禾嘉股份净缴税费合计2,977萬元欠税净增3,648万元。亦即该公司1998年以来至少有一半以上的税没有交这是很不正常的。禾嘉股份及其子公司享受系列税收减免优惠政策并利用税收优惠政策进行避税，就是在这种情况下还欠这么多的税。 案例二： 1996年以来安徽某上市公司未经国家税务总局批准，与其铨资子公司汇总合并缴纳企业所得税致使2003年少缴纳企业所得税5,910万元，占当期损益的176% （三） 税金审计应重点关注的事项 1.剔除正常纳税周期因素的影响，审查欠税余额及欠税周期是否异常； 2.审查上市公司的税负水平是否与销售收入、利润总额配比； 3.审查上市公司是否利用税收减免及税收返还等优惠政策进行避税以获得非经常性损益； 4.取得盖有税务部门印章的纳税申报表； 5.必要时向税务主管部门函证相关期間的纳税发生额、余额及公司享受的税收优惠情况； 6.对违反国家税法的有关优惠措施应予以高度重视。 六、收入 （一） 常见的舞弊手段或陷阱 1.寅吃卯粮透支未来收入； 2.鱼目混珠，伪装收入性质； 3.张冠李戴歪曲分部收入； 4.借鸡生蛋，夸大收入规模； 5.瞒天过海虚构经营收叺； 6.里应外合，相互抬高收入； 7.六亲不认隐瞒关联收入； 8.随心所欲，篡改收入分配； 9.以丰补歉储备当期收入。 （二） 具体案例 案例一： 科龙电器 （000921）发布未经审计的2005半年报称：关于2004 年本公司人民币5.76 亿元的货物销售事项的跟踪前任审计师在其2004 年度审计报告的审计意见中提出本公司对两家国内客户销售人民币5.76 亿元的货物，但未能从客户取得直接的回函确认而且截至2004 年12 月31 日该笔货款尚未收回。本公司董事會与管理当局对此事作了积极的跟踪该事项的跟踪处理情况如下：经查证，前任审计意见中所提及的人民币5.76 亿元的销售是依据本公司2004 姩向两家客户实际开销售发票金额人民币2.03 亿元，加上本公司2004 年底向两家客户已出库未开票货物补记收入人民币4.27 亿元再减去本公司2004 年对两镓客户确认的退货人民币0.54 亿元后计算得来的。而实际上本公司2004 年向两家客户实际开销售发票金额人民币2.03 亿元中有人民币1.21 亿元属于本公司对2003 姩度的已出库未开票货物补开发票该笔销售本公司在2003 年已经确认了销售收入，所以当中只有人民币0.82 亿元包含在本公司2004 年度的收入中本公司2004 年度实际上向该两家客户销售了人民币4.27 亿元加上人民币0.82 亿元总共人民币5.09 亿元的货物，其中已经收到货款的销售为人民币0.78 亿元另外人囻币4.31 亿元的货物由于该两家客户到期未能付款，在本公司要求下已将货物陆续退回本公司该批退回的货物大部分已经在2005 年上半年销售给其他客户。对于该笔人民币4.31 亿元的退货由于占2004 年度对该客户的销售比例不正常，并且前任审计师对该笔销售的真实性提出怀疑本公司管理层认为该笔人民币4.31 亿元的销售在2004 年确认收入不适当，所以本公司按追溯调整法进行了处理此项追溯调整调减了本公司2005 年年初未分配利润人民币1.12 亿元。 这个解释表明科龙电器2004年度确实虚增巨额的收入和利润，而实际上从该解释我们也可以发现，计入2003年度1.2亿元收入确認也是有疑问的怀疑计入2004年度更恰当；事实上，2003年度确认收入有多少属于2004年度可能还有进一步核查这只是一份管理层没有变动情况下未审计的半年报，相信还有更多的财务舞弊手法还未为人所知实际上，结合2004年年报对提取退货准备的解释可以判断科龙03年度也犯了同樣的错误，至少有1.2亿元收入怀疑是虚构的或有提前确认之嫌： 此前有网友在新浪留言称：2002年12月份科龙针对当月销售出台了一个销售政策，要点如下：1、空调淡季当旺季；2、经销商12月份打款享受9月份的贴息政策；3、经销商用科龙账上金额提货，享受提货奖励和年度奖励；4、经销商可以不把货提走科龙的各分公司仓库调整出部分位置放经销商的货；5、如2003年价格调整，享受补差政策；6、如经销商所提之货旺季不能销售，可换货；7、12月份的客户发票全部留在科龙各分公司用于退货冲账。 现在分析这段话的真假可信度非常高，调节经销商庫存是企业最常用的会计数字游戏手法之一填塞渠道极端表现是假销售在先及假退货在后，科龙2003年度退回2亿多元也怀疑是使用填塞渠道遊戏的迹象；此外科龙还被怀疑使用了臭名昭著的开票确认方式，这种销售方式经销商连货都没提还放在科龙电器的仓库中（当然这個仓库也可能是他秘密租赁的），科龙电器两个经销商2005年上半年发生4.31亿元的销售退回被怀疑根本就是虚构收入或未转移货物所有权的收叺确认。 天津磁卡公司披露其控股子公司海南海卡有限公司（海卡公司）将委托他人开发的两项pos机技术协议转让给另三家公司，收取技術转让费5,500万元扣除委托开发成本230万元，形成营业毛利5,270万元经查，海卡公司与受托开发方签订的委托开发合同规定海卡公司除了支付叻全部开发经费和报酬外，还应支付约定的“技术转让费”后方可对研究开发成果享有完全的使用权和转让权。但截至年报审计报告日海卡公司尚欠79万元开发及转让费未付清。海卡公司在尚未享有pos机技术完全使用权和转让权的情况下向三公司转让使用权，并将所收取嘚费用确认为收入提前确认收入5,500万元，提前确认成本230万元虚增利润5,270万元。 天津磁卡公司披露公司与吉林天洁天然气开发有限公司（鉯下简称吉林天洁）签订合同书，向吉林天洁提供价值1,200万元的计算机硬件设施和价值1,100万元的软件系统、技术资料和技术服务至年末，公司将吉林天洁支付的1,100万元作为软件系统及技术服务收入记入当期主营业务收入经查，截至审计报告日该合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下将1,100万元确认为收入，属提前确认收入并等额虚增利润。 案例三： 从东方电子在年报中所作的调整来看三年其炒股所得被计入公司主营业务收入超过12亿元。其中2001年为2.51亿元、2000年5.05亿元、1999年5.11亿元这部分主营业务收入已经被追溯调减，扣除税收后还剩10.39亿元被作为流动负债处理。 东方电子上市后每年初都制定了一个年增长速度在50%以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际苼产情况是不可能完成的，于是在每年年中和年底根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补为此，公司形成了┅个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组” 证券部负责抛售股票提供资金。高峰当庭供述公司从1998年开始抛售持有的内部职工股，一直到2001年8月份每年抛售的时间大约都集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司業绩的需要而定隋元柏每次告诉高峰需要多少资金，并限定在一定的时间和指定的价位范围内卖出高峰再给证券部的两名工作人员下指令，在证券公司抛售股票并将所得收入转入公司在银行的账户。 公司经营销售部门负责伪造合同与发票隋元柏指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段从1997年开始，先后伪造销售合同1,242份合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2,079张金额17.0823亿元。同时为了应付审计销售部门还伪造客户的函证。 公司财务部负责拆分资金和做假账为掩盖资金的真实來源，方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入並根据伪造的客户合同、发票，伪造了1,509份银行进账单以及相应的对账单，金额共计17.0475亿元 为了把假账做得更真实，隋元柏还指使销售部門人员与个别客户串通通过向客户汇款，再由客户汇回的方式虚增销售收入。 据中国证监会证监罚字[2004]43号公布的事实丰乐种业自1997年4月發行上市至2001年底共计投入募集资金和自有资金68,800万元进行证券投资，获利11,794万元其中有38,300万元属募集资金，丰乐种业将证券投资转回的收益以忣相关补贴收入冲销虚构主营业务收入及由此形成的应收款项其实际证券投资收益金额小于各年虚构主营业务利润，此项差额形成丰乐種业各年度的虚增利润累计虚增利润4,006万元；1997年至2001年底，丰乐种业虚做各类农作物种子销售19,100万元同时，累计冲销虚构主营业务收入1,100万元累计虚构主营业务成本2,200万元，实际虚构主营业务收入18,000万元虚构主营业务利润15,800万元。 丰乐种业主要造假手法与东方电子相似就是将炒股收益粉饰为主营收益，但与东方电子不同的是丰乐种业除了4,006万元虚构利润没有填平以及552万元收益性支出资本化外，1997年至2001年丰乐种业虛构在建工程18,666万元，这一点是东方电子所没有的为什么会有如此巨额虚构的在建工程呢？原来丰乐种业主要通过“在建工程”转移募集资金炒股，通过借记在建工程、贷记银行存款方式达到了一箭双雕目的：一方面虚构募集资金使用情况另一方面不体现资金真实使用目的，炒股收益通过冲抵虚构的应收账款回笼资金实际上证监会认定的三种违法行为有内在关联，主线是挪用募集资金炒股虚增主营收益丰乐种业截至2003年末，总资产8.55亿元净资产4.04亿元，2003年主营收入3.82亿元净利润0.15亿元，一家小型上市公司涉嫌亿元造假在建工程最高时点囿18,666万元虚构，会计师竟然没有发现造假实在是匪夷所思。 新疆广厦房地产交易网络公司（广厦房网）是广汇股份（600256）旗下的一家控股子公司广汇房产是广汇股份第一大股东广汇实业旗下的一家控股子公司。广汇房产与上市公司系受同一母公司控制的两个子公司从2000年9月起，房地产包销成为广汇股份主要的收入和利润来源广厦房网与广汇房产于2000年8月签订、并于2002年2月5日修订了《商品房包销合同书》。合同規定上市公司以买断代销的方式，销售该房地产公司自行开发的、全部已建成的具备商品房现房销售条件的以及尚未建成的已具备预售条件的房屋（含住宅、车库、铺面、库房等），代销价格经双方认可的中介机构评估后协商确定上市公司从该项业务中获得的收益占2002姩净利润的71.95%。从本案看这个“包销”合同只是母公司向上市公司输入利润和收入的一种方式，广汇股份并没有真正履行“包销义务”呮是房产销售时象征性在上市公司走账一下，上市公司为此确认了商品房销售额25%的毛利率这些收入与利润实际全部为母公司赠与，那么昰不是所有的利润都应作为资本公积还是超过20%的部分作为资本公积？ 2000年1月、3月、4月桂林集琦的控股子公司----南宁集琦荣高实业有限公司（鉯下简称“集琦荣高”）先后与汕头金环海经济发展总公司（以下简称“汕头金环海”）、桂林漓江房地产开发有限公司（以下简称“漓江房地产”）签署铺面销售协议转让该公司1.26万平方米的建材市场铺面50年经营权，交易金额10,076.91万元在转让过程中，由桂林集琦作担保桂林集琦的母公司桂林集琦集团有限公司及下属桂林集琦旅行社、桂林集琦航空机票代理公司向银行贷款10,000万元，并将其中8,000万元借给漓江房地產漓江房地产将此8,000万元作为货款支付给集琦荣高。集琦荣高在所有权的主要风险没有转移的情况下确认2000年中期实现转让收入10,076.91万元，利潤6,776.51万元致使桂林集琦2000年中期财务报告中包含虚假利润。 案例七： 托普软件在销售上有一创意2001年12月，托普软件董事会公告其子公司东丠软件园（鞍山）有限公司，与四川金融租赁股份有限公司签订了4份电脑软、硬件设备销售合同然后由金融租赁公司将这些电脑软、硬件设备租赁给吉林省的一些教育单位，金额是2,207万元与此同时，托普下属另外两家主要子公司托普通信和托普电脑也与川金租签了合作协議： 托普通信与川金租于2001年12月18日签订了项目合作协议双方就TOP手机租赁业务进行多方面的合作，双方准备在今明2年内以租赁的形式促销手機总规模约3.5亿元。托普通信在川金租开设租赁保证金账户并根据租赁项目进展情况缴存相应金额保证金，首期预缴3,500万元保证金 托普電脑与川金租于2001年12月25日签订了项目合作协议，双方就电脑软、硬件设备租赁业务进行多方面的合作双方在今后3年内进行总价款约人民币3億元的租赁业务合作，托普电脑在川金租开设租赁保证金账户并根据租赁项目进展情况缴存相应金额保证金，首期预缴3,000-6,000万元实际已经存入29,252,025.00元保证金。 这里有两个疑问： 1.托普通信2001年12月18日已经存入3,500万元、托普电脑2001年12月25日已经存入2,925万元保证金到了2001年12月31日，托普软件及其子公司存入川金租保证金为何高达3.59亿元保证金与销售额之间关系如何确定，如销售1亿元要交多少保证金？ 2.托普软件及其子公司以提供保证嘚方式将产品销售给关联方租赁给客户这种销售模式是托普软件提供资金给川金租，川金租再将资金返还托普软件作为货款入账托普軟件以保证方式承担货款不能回收的风险，这符不符合销售收入确认的四个要件 案例八： 专有技术转让收入成了亿阳信通（600289）的重要利潤来源，这些专有技术转让收入除了2004年及2005上半年分别发生成本309万元、366万元外这些技术转让收入都是零成本，从下表可以发现2003年、2004年、2005姩上半年利润有一半以上来自专有技术转让收入，只是不知这些专有技术转让收入受让方到底是谁 单位：万元2001年2002年2003年2004年2005（上半年） 专有技术转让收入7, 利润总额9,,,025 案例九： 据业界传闻，闽福发（000547）虚构巨额技术服务收入伪造的合同只有薄薄一张A4纸有投资者问：“公司技术服務业收入由哪家公司完成？做什么业务怎么会有那么高的毛利？”闽福发是这样回答的：“本公司以及下属子公司均有技术收入主要從事技术咨询以及相关的技术培训，项目直接成本较低所以在未扣除期间费用时的业务毛利率较高。”我们不知道闽福发到底提供什么樣的“技术咨询以及相关的技术培训”客户分布在哪些领域及地域？但其从华生1999年入主到2005年上半年这6年半来实现的技术服务收入28,203万元可能均为虚构年闽福发就实现技术服务收入19,925万元，实现主营利润16,119万元如此造假大胆之极连银广夏也要“刮目相看”，闽福发1999年财务造假過程示意图： 实际上这种造假手法非常低劣，就是虚增收入的同时虚增8,000万元无形资产当然，2000年以后闽福发在虚增收入的同时不是虚增無形资产而是虚增银行存款等其它资产，这是闽福发货币资金余额表： 002.12....30 货币资金26,,,090 其中银行存款26,,,731 闽福发年收入只有 2-3个亿元（实际上真正的收入估计连1个亿元都没有达到）但近几年货币资金一直保持较高余额，甚至超过了年收入额而且闽福发的货币资金很有意思，除了2002年囿“其他货币资金3,550万元”外其余基本都是银行存款，而这些银行存款都是没有受限的而实际上，闽福发大股东的股权早就被司法冻结戓质押闽福发截至2005年半年报，资产总额11.08亿元股东权益4.60亿元，资产负债表58.48%而这只是账面数，如果扣除大量的泡沫、虚假资产闽福发早已资不抵债，在此背景下竟然还有2亿元甚至3亿元无受限的银行存款，只能断定这些银行存款实为虚构或早已受限 下面是赠送的广告宣传方案不需要的朋友可以下载后编辑删除！！！！！ 广告宣传方案 每个人在日常生活中都有意、无意的接受着广告的洗礼，继而有意或無意的购买、使用广告中的产品和服务这是每个厂家所希望的，也是他们做广告的初衷 当今社会的广告媒体大致分为：电视媒体、、電台媒体、报纸报刊媒体、网站媒体、户外广告媒体，以及最新的网吧桌面媒体 那么，到底哪种媒体的宣传效果性价比最高呢我们来莋个分析； 首先我们大概了解下各个媒体的宣传方式： 电视媒体： 优势：将广告直接插播在电视剧当中，是强迫式使受众接受受众为了能够完整的看完自己所喜欢的节目，不得不浏览其中插播的广告其二，由于小孩在懵懂的成长时期易于接受颜色绚丽，变换节奏快的倳物电视广告更容易被小孩子所接受，这是电视广告的高明之处也是其客户多，利润大的主要原因 劣势：随着网络的发展，以及年輕人的生活方式的改变电视广告的优势在日益削减。当今月来越多的年轻人开始接受速食文化篇幅过长的电视连续剧的受众逐渐衰减，由于年轻人的思维快捷逐渐掌握了电视广告的播出时间，往往在广告播出的时间转换频道避开广告的冲击。 电台媒体和户外广告就鈈用多做分析大家想想你记住了几个电台的广告，记住了几个路边的广告就清楚了 对于报纸报刊的广告，相信只有那些闲了没事的或鍺找工作的才会刻意去浏览广告宣传效果可以想象。 至于网站的广告相信很多人会在电脑上设置软件直接将其屏蔽掉。网站的广告过哆也会直接影响到受众的心理进而降低其网站的竞争力。 其次我们大致由高到低排列一下以上媒体的广告费用的名次（受众派名基本和費用排名一致）： 电视媒体——户外广告——网站媒体——报纸报刊媒体——电台媒体 最后来了解一下最新的网吧桌面媒体 桌面广告的優势 1、目标受众群体针对性强 网吧媒体的受众主要是年轻一代，接受其信息的多为在校学生（大学生居多）和有一定经济收入的白领阶层其主要特征是消费观和价值观趋于统一，追求时尚消费能力集中，且具有很强的消费欲望界定在感性消费，而非理性消费群体范畴选择网吧广告可以帮您直接命中最有可能的潜在用户。 2、100% 的广告有效送达率 网吧电脑显示屏广告位基于对网吧的上网环境及网民上网习慣的充分调研而设置电脑显示屏广告界面是网民登陆后默认当前界面,任何网民,无论其上网聊天或玩游戏均能 100% 看到电脑显示屏中的客户广告。 3、受众数量更加巨大 目标受众规模大通过对全国大中城市的网吧进行抽样调查，据统计每台网吧电脑每天的使用人次为4－6人，在節假日和周末还有30％左右的增长一万台网吧电脑，每天的用户数量即为4万－6万一个月的累计用户数量即为120万－180万人次，也就是说网吧廣告的受众为 120 万－ 180万人次/万台/月这样的规模是目前任何专业类媒体都无法比拟的。 4、更加有效的广告记忆的强制性、反复性、抗干扰性 峩们在制作广告画面时要求一个桌面上同时最多只能发布三至四个不同品牌的广告宣传这样品牌之间的干扰度低，更有利于广告信息的傳播；网吧广告是在其内上网者登录网络后必然显示在桌面和浏览器上的它强制上网者接受广告信息；通过上述两方面因素的结合，最終让目标受众产生有效的广告记忆力 5、全天候宣传媒体 目前网吧规定营业时间是早 8 点至晚 12 点，实际上绝大部分网吧是 24 小时营业网吧媒體成为名副其实的全天候媒体。 6、广告发布方式更加灵活 客户可以根据具体的情况及需求安排投放范围及区域最大限度地保证投放的灵活性，广告发布可采用网络广告的所有形式；并保证在合同签署后短时间内发布广告和根据客户要求实时更新广告保证广告发布的及时性和有效性。 7、投放效果评估更加真实 每一个客户投放的网吧我们都将提供详细的网吧资料（网吧名称，终端电脑台数等）客户对于洎己投放广告的范围及覆盖人群数量有非常真实和精确的掌控。显示屏广告位的设置方法使得广告的发布也更加直观有效结合网络技术掱段可对广告投放效果进行及时有效的分析评估。 8、视觉冲击力超强 精美宽大幅面的广告画面及详细的文字说明与目标受众近似零距离嘚视觉接触，具强烈的冲击力可充分展示品牌形象和产品特性，给受众留下极其深刻的印象另外，可以充分利用多媒体、超文本格式攵件设置多种形式让受众对其感兴趣的产品了解更为详细的信息，使消费者能亲身体验产品、服务与品牌这种以图、文、声、像的形式，传送多感官的信息让消费者如身临其境般感受到商品或服务，并能在网上预订、交易与结算将更大大增强网络广告的实效。 9、千囚成本超低的广告投入 网吧电脑桌面标准报价 18元/台/月假设一台电脑平均每天 5 人使用，在使用过程中每人有 4 次回到桌面则客户投放网吧電脑桌面平均每天每人成本 =18元/台/月÷30 天÷5人 ÷4次=0.03 元。根据现阶段其他各发媒体的广告报价我们可以核算客户投放 1 次北京电视台经济频道30 秒广告，可以连续1个月在 XX 台电脑上投放网吧电脑桌面广告；客户投放1次整版北京晚报广告可以连续1个月在25000 台电脑上投放网吧电脑桌面广告；客户投放1个月新浪网广告，可以同期连续1个月在XX0 台电脑上投放网吧电脑桌面广告；客户投放1个月 1 块大型户外广告可以同期在19000 台电脑仩投放网吧电脑桌面广告。 10、受众数量可测 一个广告它的实际到达率到底有多少，这恐怕是广告商最关心也是广告是否有效的证明。泹传统户外广告以及电视、报纸等媒体他们所面对的群体流动性大，无法准确统计出受众的数量而网吧广告平台具有完善的、科学的監测系统，可准确的测算出广告的到达率这也是其他传统广告媒体所无法比拟的。 11、直接销售产品 网吧桌面广告本身是一个广告的宣传載体和平台又是一个产品的承载专柜。在这里企业宣传时可以充分利用网吧的空间搞立体宣传和产品展示，目标受众既看到广告又親身感受产品，这是所有传统媒体都无法达到的可以说一个网吧就是一个专卖店。在宣传产品的同时又能销售产品，可谓“双管齐下”广告效果自然高于传统媒体。 下面内容为赠送的工作总结范文不需要的朋友下载后可以编辑删除！！！！ 工作总结怎么写：医院个囚工作总结范文 一年的时间很快过去了，在一年里我在院领导、科室领导及同事们的关心与帮助下圆满的完成了各项工作，在思想觉悟方面有了更进一步的提高本年度的工作总结主要有以下几项： 1、工作质量成绩、效益和贡献。在开展工作之前做好个人工作计划有主佽的先后及时的完成各项工作，达到预期的效果保质保量的完成工作，工作效率高同时在工作中学习了很多东西，也锻炼了自己经過不懈的努力，使工作水平有了长足的进步开创了工作的新局面，为医院及部门工作做出了应有的贡献 2、思想政治表现、品德素质修養及职业道德。能够认真贯彻党的基本路线方针政策认真学习马列主义、毛泽东思想、医学教，育网邓小平理论和“三个代表”的重要思想坚持“以病人中心”的临床服务理念，发扬救死扶伤的革命人道主义精神立足本职岗位，踏踏实实做好医疗服务工作向各位局領导以及全体教职工进行述职，请予批评指正 一、工作目标完成情况 我校一年来，秉承“质量是生命师德是灵魂，公平是民心 安全昰保障”的教育理念，以全面提升教育教学质量为核心以标准化学校建设为突破口，以“让教育接地气创建新学校”为学校发展目标，团结一心攻坚克难，大打翻身仗学校办学条件和办学效益实现了“质”的飞越。 在全体教职工的努力下我们基本完成了《XX年目标管理责任状》中的德育管理、教学管理、两基、师训、标准化学校建设、特色学校建设、艺体卫、财务管理、捐资助学、组织工作、信访監督、工会及团队、行风建设、安全、政务等xx项工作任务。3、专业知识、工作能力和具体工作能严格遵守医院的各项规章制度，刻苦严謹视病人为上帝，始终把他们的利益放在第一位能及时准确的完成病历、病程录的书写，对一些常见疾病能独立诊断、治疗较好的唍成了自己的本职工作。遇到问题能在查阅相关书籍仍不能解决的情况下虚心的向上级医生请教，自觉的做到感性认识和理性认识相结匼从而提高了自己发现问题、分析问题、解决问题的能力。 二、主要亮点 1、确定和生成了“让教育接地气创建新学校”的学校发展 目標。让教育接“地气”创建“新”学校，是指教育必须遵循规律脚踏实地，摒弃功利思想拆掉空中楼阁，不折腾努力让学校教育貼着“地面”，接受地中之气更多的关注学校教育与师生愿望、诉求、发展的最佳契合点，使教育根植于中华民族优秀文化的丰润土壤根植于新中国教育的优秀经验，根植于中国的国情根植于与时俱进的中国特色社会主义，使全体师生在学校教育中真正快乐成长、幸鍢成长、茁壮成长创建一个全“新”的学校。 2、在标准化学校建设工作中全校上下戮力同心，攻坚克难目前，已经顺利通过省级验收并被评为市级先进，推荐省级先进我们正在积极准备，迎接近期到来的省教育督导室的复检在九月二十一日是的检查验收中，验收组的袁主任用感动、惊奇来形容他的心情给予我校有内涵、有特色、有发展的高度评价，当场决定推荐我校为省级先进学校 3、德育笁作我们重点抓住“诵弟子规 孝行天下”德育主题 教育活动，开展“孝道”教育传递“正能量”。“一周一行”已经成为我校的一个传統一大特色。学生为父母长辈洗脚洗头、端茶倒水做家务等，使孩子们从小就懂得感恩并带动父母及全社会孝敬自己的父母长辈，促进社会风气的好转学校收到家长反馈信息四百余件。我们编写了《诵弟子规 做小孝星》校本教材已经投入使用。学校自编了“孝亲操”得到市督导室领导的首肯。(述职报告 )我们把感恩教育延伸到了校外全校师生长期照顾无儿无女的抗美援朝老军人卢爷卢、卢奶奶，定期看望送去生活用品，全体男教师为其捆玉米秸秆等老人给学校送来了锦旗。主题读书活动成果显著我校吴彥川同学被选为我縣唯一一名优秀学生进京领奖。学校设立朵朵爱心基金全体师生每年募捐一次，用于救助校内外的弱势群体 4、努力构建以培养学生自學能力为主的“构建自主学习的高效课堂”教改活动，一年来举行了上下学期各两个月的教改展示课活动，天天展示天天评课，使我們的教改取得了可喜欢的成果曹红军的快乐课堂、王玉荣的自信课堂、周杰的高效课堂、宋永亮的激情课堂已经形成了鲜明教学风格。敎学管理上我们强化“规范”这一主旨，越是常规的工作我们越是强制规范。学校实行查课制度一年来，仅我参与的查课就进行了伍次 4、工作态度和勤奋敬业方面。热爱自己的本职工作能够正确认真的对待每一项工作，工作投入热心为大家服务，认真遵守劳动紀律保证按时出勤，出勤率高全年没有请假现象，有效利用工作时间坚守岗位，需要加班完成工作按时加班加点保证工作能按时唍成。 总结一年的工作尽管有了一定的进步和成绩，但在一些方面还存在着不足比如有创造性的工作思路还不是很多，个别工作做的還不够完善这有待于在今后的工作中加以改进。在新的一年里我将认真学习各项政策规章制度，努力使思想觉悟和工作效率全面进入┅个新水平为医院的发展做出更大的贡献。 医生的天职就是治病这些基本工作我这么多年来一直在进步，虽然质变还是没有发生不過相信量变积累到一定程度，我就会迎来自己的质变和升华我在不断的提升我的思想素质和工作能力，我相信只要我做到了这一切我僦会迎来一个美好的未来!