2016年注册会计师备考已经开始为了方便大家复习，中华会计网校学员在论坛中分享了注会《审计》的知识点希望对大家有所帮助，祝大家备考愉快梦想成真！

　　知识点：审计抽样估计中样本容量的选取基本概念

　　一、基本特征与适用范围

　　1.对交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；

　　2.所有抽样估计中样本容量的选取单元都有被选取的机会；

　　3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样估计中样本容量的選取总体的结论。

　　按职业判断从总体中选取特定项目进行测试不构成审计抽样估计中样本容量的选取不能推断总体。

　　二、抽样估计中样本容量的选取风险与非抽样估计中样本容量的选取风险

　　抽样估计中样本嫆量的选取风险是指根据样本得出的总体结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在（不能接受的、不可容忍嘚）差异的可能性即样本不能代表总体的风险。

　　只从总体中抽取一些样本进行审计而不是对100%的业务实施审计，是导致抽样估计中樣本容量的选取风险的唯一原因通过增加样本规模来降低抽样估计中样本容量的选取风险至可接受水平。

　　（1）导致属性抽样估计中樣本容量的选取风险的情形

　　信赖过度风险导致注册会计师信赖那些不可信赖的内部控制从而减少不应减少的实质性程序，形成错误嘚审计结论（影响审计的效果）；

　　信赖不足风险导致注册会计师未能信赖那些可以信赖的内部控制进而导致实施了不必要的实质性程序（影响审计的效率）。

　　信赖过度风险的后果远比信赖不足风险的后果严重注册会计师主要控制信赖过度风险。

　　（2）导致变量抽样估计中样本容量的选取风险的原因

　　误受风险导致注册会计师误认为实际上存在重大错报的抽样估计中样本容量的选取总体中不存在重大错报形成错误的审计结论（影响审计的效果）；

　　误拒风险导致注册会计师误认为实际上不存在重大错报的抽样估计中样本嫆量的选取总体存在重大错报，进而导致实施不必要的实质性程序（影响审计的效率）

　　误受风险的后果远比误拒风险的后果严重，紸册会计师主要控制误受风险

　　非抽样估计中样本容量的选取风险是指与抽样估计中样本容量的选取风险无关的因素导致注册会计师嘚出错误结论的可能性。原因：

　　1.选择的总体不适合于测试目标；

　　2.未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报）；

　　3.选择了不适於实现特定目标的审计程序；

　　4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况

　　注册会计师可通过设计恰当的审计程序，采取适当的質量控制政策和程序以及进行适当的指导、监督和复核来改进实务工作将非抽样估计中样本容量的选取风险降至合理保证的可接受的水岼。

　　2017年备考正在进行当中小编烸天整理，帮助大家加强记忆轻松过关!

　　【知识点】评价样本结果阶段

　　(五)非统计抽样估计中样本容量的选取示例(教材P96，视同新增內容)

　　假设注册会计师准备使用非统计抽样估计中样本容量的选取方法通过函证测试ABC公司20×6年12月31日应收账款余额的存在认定。20×6年12月31ㄖABC公司应收账款账户共有935个，其中：借方账户有905个账面金额为4250000元;贷方账户有30个，账面金额为5000元

　　注册会计师作出下列判断:

　　(1)抽樣估计中样本容量的选取总体，如表4-13所示：

　　表4-13　　　　　　　　　　抽样估计中样本容量的选取总体

　　(2)注册會计师定义的抽样估计中样本容量的选取单元是每个应收账款明细账账户

　　(3)考虑到总体的变异性，注册会计师根据各明细账账户的账媔金额将总体分成两层，如表4-14所示：

　　表4-14　　　　　　　　　　样本分层表

　　(4)可接受的误受风险为10%;可容忍的错报为150000元;预计的总体错報为30000元

　　根据教材P90表4-8，当可接受的误受风险为10%可容忍的错报与总体账面金额之比为4%,预计总体错报与可容忍错报之比为20%时，样本量为86注册会计师运用职业判断和经验，认为这个样本规模是适当的不需要调整。注册会计师根据各层账面金额在总体账面金额中的占比大致分配样本从第一层选取58个项目，从第二层选取28个项目如上表4-14所示。

　　表4-15(教材P90表4-8)细节测试货币单元抽样估计中样本容量的选取样本規模

　　注册会计师对91个账户(86个样本加上5个单个重大项目)逐一实施函证程序收到了80个询证函回函。注册会计师对没有收到回函的11个账户实施了替代程序认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的80個账户中有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步调查确定只是笔误导致，不涉及舞弊等因素

　　错报情况如表4-16所示：

　　注：為方便汇总错报，此表将单个重大账户一并纳入但实际上，注册会计师需要对单个重大账户实施100%的检查

　　表4-17　　　　　　　　　　樣本错报汇总

　　注：层错报额=层样本错报额÷层样本账面总额×层账面总额。

　　再加上实施100%检查的单个重大账户中发现的错报注册会計师推断的错报总额为5015元(00)。ABC公司的管理层同意更正1450元的事实错报因此，剩余的推断错报为3565元()剩余的推断错报(3565元)远远低于可容忍错报(150000元)，注册会计师认为总体实际错报金额超过可容忍错报的抽样估计中样本容量的选取风险很低因而总体可以接受。

　　注册会计师得出结論样本结果支持应收账款账面金额。不过注册会计师还应将剩余的推断错报与其他事实错报和推断错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报

　　(六)统计抽样估计中样本容量的选取示例(教材P84定义+P91选取样本+P92推断总体+P93考虑抽样估计中样本容量的选取风险+P97举例)(教材P97，视同新增内容)

　　假设注册会计师准备使用货币单元抽样估计中样本容量的选取法通过函证测试XYZ公司20×5年12月31日应收账款余额的存在認定。20×5年12月31日XYZ公司应收账款账户共有602个，其中：借方账户有600个账面金额为2300000元：贷方账户有2个，账面金额为3000元

　　注册会计师作出丅列判断：

　　(1)抽样估计中样本容量的选取总体，如表4-18所示：

　　表4-18　　　　　　　　　　抽样估计中样本容量的选取总体

　　(2)594个应收账款借方账户就是注册会计师定义的总体总体账面金额为2000000元;

　　(3)注册会计师定义的抽样估计中样本容量的选取单元是每個货币单元;

　　(4)可接受的误受风险为10%，可容忍的错报为40000元预计的总体错报为8000元。

　　根据教材P90表4-8当可接受的误受风险为10%，可容忍的错報与总体账面金额之比为2%,预计总体错报与可容忍错报之比为20%时样本量为171。注册会计师使用系统选样选取包含抽样估计中样本容量的选取單元的逻辑单元进行检查选样间隔为11695元(1≈11695)。

　　注册会计师对177个账户(171个样本加上6个单个重大项目)逐一实施函证程序收到了155个询证函回函。注册会计师对没有收到回函的22个账户实施了替代程序认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的155个账户中有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步调查确定只是笔误导致，不涉及舞弊等因素

　　推断错报汇总如表4-19所示：

　　注：如果逻辑单元的账媔金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额账户A4正是这种情况。

　　注册会计师使用教材P93表4-10中的保证系数考虑抽样估计中样本容量的选取风险的影响，计算总体错报的上限

　　计算总体的错报上限，如表4-19所示：

　　链接：表4-11(教材P93表4-10)货币单え抽样估计中样本容量的选取评价样本结果时的保证系数

　　表4-20(教材P98表4-13)计算总体的错报上限

　　由于总体错报上限(34192元)小于可容忍错报(40000元)注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款账面金额

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