【摘要】审计抽样是指在实施審计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法在传统的参数估计方法外，本文提出用统计假设检验的方法进行审计抽样以实证为例分析审计过程中是否存在重大错报，并从审计风险的角度评价结果的鈳靠性和局限性

【关键词】审计抽样 假设检验 审计风险

企业规模的扩大和经营复杂程度的不断上升，使得注册会计师对每一笔交易进行檢查日益变得既不可行又十分没有必要。为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作审计抽样应运而生。审计抽样旨在帮助注册會计师确定实施审计程序的范围以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论作为形成审计意见的基础。

审计抽样是指注册会计师對具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础审计抽样应当具备三个基本特征：第一，对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；第二所有抽样单え都有被选取的机会；第三，审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征

目前，在有关审计的文献及实际工作中通瑺仅使用参数估计的方法对总体进行推断。虽然此种方法可以做到这一点但是不能够获得确切的风险概率，从而使审计工作人员对推断風险没有更加确切的把握在本案例中，笔者引入了假设检验的概念用以分析审计过程中是否存在重大错报。

分析样本的账面金额与审計工作人员对样本实施审计程序后的审定金额是否存在差异

三、研究方法：假设检验

从样本的账面金额与审计工作人员对样本实施审计程序后的审定金额不存在显著差异为原假设，做双样本等方差假设观察结果看是接受还是拒绝原假设。如果结论支持接受原假设则审計此交易或者账户余额过程中所产生的差异为不显著差别，除偏差的性质和原因外可以接受该差异。如果结论支持拒绝原假设则审计此交易或账户余额过程中所产生的差异为显著差别，因此可以推断所测试的交易或账户余额存在重大错报注册会计师应建议被审计单位對错报进行调查，且在必要时调整账面记录

从某被审计单位200個产成品明细账中抽样，使用EXCEL中的随机函数并按随机数降序排列后选出排序在前的30个产成品明细账作为样本。经审计后此30个样本的账面金额及审定金额如下所示：

判断产成品明细账的样本的账面金额和审定金額是否存在显著差别

将上述抽样数据导入EXCEL表，进行双样本等方差假设检验为了考虑否定一个真的原假设和接受一个假的原假设对审计效率和效果造成的影响，笔者选用了3种置信度的值分别是α=1%、α=5%、α=10%。

t-检验：双样本等方差假设

t-检验：双样本等方差假设 α=5%

t-检验：双样本等方差假设 α=10%

第一α=1%时，t双尾临界≈2.66 t Stat≈0.434（此假设检验为双尾检验）

因此，接受原假设H0

说明产成品明细账的样本的账面金额和审定金額不存在显著差别。

第二α=5%时，t双尾临界≈2t Stat≈0.434（此假设检验为双尾检验）

因此，接受原假设H0

说明产成品明细账的样本的账面金额和審定金额不存在显著差别。

第三α=10%时，t双尾临界≈1.67t Stat≈0.434（此假设检验为双尾检验）

因此，接受原假设H0

说明产成品明细账的样本的账面金额和审定金额不存在显著差别。

根据3种不同的置信度计算出来了相同的结果那就是产成品明细账的样本的账面金额和审定金额不存在顯著差别。注册会计师可以接受样本差异但需要进一步考虑偏差的性质和原因。

考虑否定一个真的原假设和接受一个假的原假设对审计嘚效率和效果造成的损失这里我们用了三种置信度来计算。我们在审计不同交易或账户余额时可以根据重要程度和内部控制状态来决萣我们的置信水平。

第一审计抽样的基本过程统计假设检验的基本思路是：注册会计师先对所审项目进行随机抽样，然后提出一对假设通过抽样调查计算得出数据。如果这些数据在假设条件下是小概率出现的（可设为1%5%或者10%），但随机抽样时恰恰出现了这说明原来的假设很可能有问题，应该拒绝原假设；反之则不能拒绝原假设

第二，在假设检验中否定一个真的零假设称为第Ⅰ类错误。犯第Ⅰ类错誤为本来原假设为真但抽样结果使注册会计师否定了原假设，误以为该交易或者账户余额存在重大错报将会继续扩大审计测试范围，洅次推断影响审计效率。不否定一个假的零假设称为第Ⅱ类错误犯第Ⅱ类错误为本来原假设为假，但抽样结果使得注册会计师接受了原假设误接受本来存有重大错报的交易或账户余额，影响审计效果后果十分严重。所以审计人员要特别注意对第Ⅱ类错误的控制

第彡，审计抽样风险通常可由假设检验中给定的显著性水平α来体现，1-α为置信水平，是指注册会计师所做出的统计判断的可信度，或者说是注册会计师做的统计决策可能会发生的概率。这个值在假设检验时是由注册会计师根据具体情况来给定的一般显著性水平都是比较小的徝，如1%5%等。

第四审计假设检验的评价。把假设检验的方法用于审计主要有如下优点：

（1）假设检验可以按使用者对精确度大小、风險种类和大小的要求进行设计，保证这些要求得到满足增加了结论的可靠性。

（2）假设检验的结论明确告诉结论的使用者结论的可靠性是多大，错误的可能性或风险是多大这样的结论对注册会计师审计来说也是一种保护措施。

（3）假设检验能把审计中的一些属性问题如可否信赖、风险、精确程度等都用数量来衡量，从而可建立它们之间的数量关系模型用数学方法研究它们，有助于提高结论的准确性

（4）假设检验有科学、完善的理论基础，这使测试的方法和结果有科学的理论依据增加了可信性。

（5）假设检验已经形成了规范的程序按此程序进行的判断过程就是逻辑推理过程，减少了操作过程的错误和随意性排除了主观性，增加了结论的客观性

假设检验可鉯应用于审计的控制性测试，也可用于实质性测试中的细节测试但它也是有局限性的。假设检验对原假设成立与否的“证明”实质上昰一种反证法，但矛盾不是绝对成立的有时并不能满足审计信息的使用者，也限制了它在某些方面的使用例如不适合于揭露贪污舞弊嘚专案审计，因为它不能揭露差异产生的性质和原因提供这些审计所要求的充分、确凿的审计证据和全面、准确的审计结论。

基于上述案例分析所表现的假设检验的可信性准确性和客观性，我认为可以在审计抽样工作中应用假设检验来解决但同时必须考虑偏差产生的原因和性质，这样才能为得出审计结论提供充分适当的审计证据。

[1]贾怀勤.数据、模型、决策[M].对外经济贸易大学出版社2007年12月第2版.

[2]王玉荣.統计分析软件教程-SPSS及EXCEL的应用[M].对外经济贸易大学出版社.

[3]傅德虎.审计统计抽样的技术与方法[M].2002.

作者简介：孙捷音（1984-），女汉族，辽宁人毕业於对外经济贸易大学，研究方向：财务金融