会计综合模拟实训习题分录会计综合模拟
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会计综合模拟实训习题分录
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3秒自动关闭窗口关于长期股权投资会计处理 编制日A对B进行投资的分录，编制2010年末合并会计报表的所有抵销分录_百度知道
关于长期股权投资会计处理 编制日A对B进行投资的分录，编制2010年末合并会计报表的所有抵销分录
20101月1A公司存款900万元B公司进行期股权投资占B公司股权70%（合并前A、B公司关联关系）投资B公司辨认资产、负债公允价值与账面价值相同所者权益总额1200万元其实收资本1000万元盈余公积100万元未配利润100万元B公司2010实现净利润200万元提取盈余公积20万元配现金股利80万元20106月12B公司向A公司销售产品台售价30万元（含税价增值税率17%）未收款该产品本25万元A公司买入月作产设备投入使用预计使用5使用完设备残值要求：编制20101月1AB进行投资录编制2010末合并计报表所抵销录
提问者采纳
　　2010投资：　　借：期股权投资
900　　贷：银行存款
900　　配现金股利：　　借：应收股利
56　　贷：投资收益
56　　销售商品录略　　201012月31：　　、别报表作任何处理　　二、合并报表　　计算自2010起按照公允价值持续计算至2010末B公司辨认净资产价值　　=-(30-25)/5*4]-80=1316　　1、抵消内部交易　　借：营业收入
30　　贷：营业本
25　　固定资产
5　　借：固定资产
1　　贷：销售费用
1　　没所税税率考虑所税　　2、调整A公司期股权投资公允价值　　损益调整=[200-（30-25）/5*4]X70%=196X70%=137.20　　借：期股权投资
137.20　　贷：投资收益
137.20　　3、抵消非配现金股利　　借：投资收益
56　　贷：期股权投资
56　　调整期股权投资公允价值=900+137.2-56=981.20　　4、抵消期股权投资　　计算自2010起按照公允价值持续计算至2010末B公司辨认净资产价值　　=-(30-25)/5*4]-80=1316　　借：实收资本
1000　　盈余公积
【100+20】
120　　未配利润
【100+196-80-20】196　　商誉 【900-1200X70%】
【注；或者=981.20-】　　贷：期股权投资
981.20　　少数股东权益 【1316X30%】 394.80　　5、抵消投资收益　　借：投资收益
【196X70%】
137.20　　少数股东损益【196X30%】
58.80　　未非配利润-初
100　　贷：提取盈余公积
20　　配给股东
80　　未配利润-末
196　　6、抵消内部债权债务　　借：应付账款【30X1.17】
35.1　　贷：应收账款
来自团队：
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1、借：期股权投资——B公司（本）9000000
贷：银行存款
9000000借：期股权投资——（损益调整）
贷：投资收益
14000002、借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
51000借：主营业务本
贷：库存商品
来自团队：
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借：期股权投资——本900
贷：银行存款900借：期股权投资——损益调整140
贷：投资收益140借：应收股利56
贷：期股权投资——损益调整56属于逆流交易投资单位实现利润要冲销(30-25)*0.7+（30*1.17/5/12*6-25/5/12*6）=0.35+（3.15-2.5）=1万元借：投资收益1
贷：期股权投资——损益调整1合并报表借：期股权投资——损益调整0.35
贷：固定资产0.35
长期股权投资的相关知识
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出门在外也不愁20分 找人做会计分录_百度知道
20分 找人做会计分录
会计分录编写步骤如下：1、分析列出经济业务中所涉及的会计科目。2、分析会计科目的性质，如资产类科目、负债类科目等。3、分析各会计科目的金额增减变动情况。4、根据步骤2、3结合各类账户的借贷方所反映的经济内容（增加或减少），来判断会计科目的方向。5、根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，编制会计分录。此种方法能够准确知道会计业务所涉及的会计科目非常有效，并且较适用于单个会计分录的编制。
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　　1、借：持至期投资-本
10200　　-利息调整 800　　应收利息
16000　　贷：银行存款
118800　　2、 我觉题本身点问题 明明折价发行 居实际利率比名义利率低
符合逻辑吧　　3、购入 借：持至期投资-本 1000　　-应计利息
40　　贷：银行存款
967.5　　持至期投资-利息调整 72.5　　 应确认投资收益=967.5*5%=47.38持至期投资-利息调整=48.38-.38　　借：持至期投资-应计利息
40　　-利息调整
8.38　　贷；投资收益
48.38　　 应确认投资收益=（967.8+48.38）*5%=50.79利息调整=50.79-40=10.79　　借：持至期投资-应计利息
40　　-利息调整
10.79　　贷；投资收益
50.79　　 应确认投资收益=72.5-8.38-10.79=53.33　　借：持至期投资-应计利息
40　　-利息调整
13.33　　贷：投资收益
53.33　　　　借：银行存款
1120　　贷：持至期投资-本
1000　　-利息调整
120　　4、购入
借：交易性金融资产-本 7.5）*4000　　应收股利
2000　　投资收益
360　　贷：银行存款
72360　　收股利：借：银行存款
2000　　贷：应收股利
借：公允价值变损益
6000　　贷：交易性金融资产-公允价值变
借：银行存款
52000　　交易性金融资产-公允价值变 4500　　贷：交易性金融资产-本 52500　　投资收益
4000　　结转公允价值变损益
借：投资收益 4500 （）　　贷：公允价值变损益
4500　　宣告派现金股利 借：应收股利
100　　贷：投资收益
100　　收现金股利 借：银行存款
100　　贷：应收股利
100　　200612月31 借：交易性金融资产-公允价值变 1000　　贷：公允价值变损益
1000　　5、20095月10 购入 借：交易性金融资产 -本 600　　应收股利
20　　投资收益
6　　贷：银行存款
626　　收现金股利
借：银行存款
20　　贷：应收股利
20　　20096月30 借：交易性金融资产-公允价值变
40（0.2*200）　　贷：公允价值变损益
40　　宣告派现金股利
借：应收股利
40　　贷：投资收益
40　　收现金股利
借：银行存款
40　　贷：应收股利
40　　 借：交易性金融资产-公允价值变
80　　贷：公允价值变
80　　2010 售
借：银行存款
630　　投资收益
90　　公允价值变损益
120　　贷：交易性金融资产-本 600　　-公允价值变 120　　投资收益
会计分录的相关知识
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分录大全：
a、发生时：
借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）
贷：库存现金
b、报销时：
借：管理费用（等费用科目）
贷：库存现金
（1）定额：先核定备用金定额并拨付备用金，职工报销时据实报销，不冲减“其他应收款——备用金”
借： 其他应收款——备用金 1000
贷： 库存现金 1000
借： 管理费用 800
贷： 库存现金 800
（2）非定额：不核定备用金可根据情况拨付备用金，职工报销时冲减“其他应收款——备用金”。
借 ：其他应收款——备用金 1500
贷： 库存现金 1500
借： 管理费用 800
库存现金 700（退回现金）
贷 ：其他应收款——备用金 1500
2、现金清查
借：库存现金
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
查明原因：
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出门在外也不愁求好心人解答分录题啊南强股份有限公司2010年至2015年无形资产业务有关的资料如下： (1)日，以银行存款450万元购入一项无形资产，其中相关税费6万元。该无形资产的预计使用年限为10年。 (2)日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 (3)日，预计该无形资产的可收回金额为70万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。 (4)日，将该无形资产对外出售，取得价款150万元并收存银行，营业税率为5%。 要求：（单位：万元） 根据上面的业务，写出无形资产减值准备计算过程，并做出相关会计处理
1.购入无形资产，借：无形资产456
贷：银行存款456
2.从10年11月至13年12月共38个月，累计摊销额=456/10/12x38=144.4所以，13年12月31日，无形资产的账面价值=456-144.4=311.6，减值金额311.6-205=106.6借：资产减值损失106.6
贷：无形资产减值准备106.63.14年累计摊销金额=205/（10x12-38）x12=30，账面价值=205-30=175，减值金额=175-70=105借：资产减值损失105
贷：无形资产减值准备1054.至15年6月共累计摊销金额=70/（10x12-38-12）x6=6处置的时候，借：银行存款150无形资产减值准备211.6累计摊销180.4贷：无形资产456
应交税费-应交营业税7.5营业外收入78.5仅供参考！！！
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2015【注册会计师】《会计》基础随章练习题（第二十六章）
第二十六章 合并财务报表
一、单项选择题
1、日，A公司取得B公司60%的股权，A、B公司同属于一个企业集团。A公司为取得股权，发行了500万股普通股股票，股票的面值为1元/股，发行价格为3元/股，发行时支付佣金、手续费的金额为50万元。取得投资当日B公司所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 500万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1 000万元，固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0。当年B公司个别报表中实现的净利润为1 300万元，不考虑其他因素，则年末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是（　）。
A、1 560万元&
B、1 320万元&
C、800万元&
D、1 100万元&
2、甲公司持有乙公司80%的股权，企业合并成本为500万元。原购买日（20&9年1月1日）乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由无形资产导致的（尚可使用年限为5年）。 20&9年乙公司实现净利润100万元，2&10年乙公司分配现金股利60万元；2&10年乙公司实现净利润120万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。不考虑其他因素，则2&10年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资调整后的账面价值为（　）。
A、620万元&
B、720万元&
C、596万元&
D、660万元&
3、甲公司为乙公司的母公司。20&7 ~20&8 年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下：20&7 年甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2 万元。乙公司A商品每件成本为1.5 万元。20&7 年甲公司对外销售A商品300 件，每件销售价格为2 . 2万元；年末结存A商品100件，每件可变现净值为1 .8 万元。20&8 年甲公司对外销售A 商品20 件，每件销售价格为1.8 万元。 20&8 年12 月31日，甲公司年末存货中包括从乙公司购进的A商品80 件， A商品每件可变现净值为1.4万元。不考虑其他因素，则甲公司在20&8 年合并利润表中应确认的资产减值损失是（　）。
B、16万元&
C、32万元&
D、48万元&
4、2010年母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进存货后，向集团外销售50％，取得收入250万元，其余50％形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为25%，假定不考虑其他因素，则下列关于母公司编制2010年合并财务报表的处理，不正确的是（　）。
A、抵消未实现内部销售利润50万元&
B、合并资产负债表中存货确认为150万元&
C、合并资产负债表中确认递延所得税负债12.5万元&
D、合并利润表中确认递延所得税收益12.5万元&
5、20&8年1月1日，M公司以银行存款购入N公司80％的股份，能够对N公司实施控制。20&8年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。20&8年N公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。20&8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则下列关于M公司20&8年合并抵消处理的表述中，正确的是（　）。
A、对&存货&项目的影响金额是25万元&
B、对&资产减值损失&项目的影响金额是－10万元&
C、应确认递延所得税资产6.25万元&
D、对&所得税费用&项目的影响金额是2.5万元&
6、长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司20&7年1月1日投资500万元购入黄河公司100％股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为400万元，其差额由一项预计尚可使用5年、采用直线法摊销的无形资产形成。20&7年黄河公司利润表中列示的&净利润&为90万元，相对于甲公司而言的净利润为100万元，20&8年黄河公司分配现金股利60万元，20&8年黄河公司利润表中列示的&净利润&为115万元，相对于甲公司而言的净利润为120万元，所有者权益其他项目不变，在20&8年末长江公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为（　）。
A、560万元&
B、545万元&
C、660万元&
D、645万元&
7、日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为3 500万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元，账面价值为4 500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。则该业务的合并商誉为（　）。
A、140万元&
B、192.5万元&
C、350万元&
D、200万元&
8、某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3％，所得税税率均为25％。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响&未分配利润&&年初&项目和&递延所得税资产&项目的金额分别为（　）。
A、180万元，15万元 　　&
B、60万元，45万元 　　&
C、90万元，45 万元　&
D、120万元，30万元&
9、母公司和子公司的所得税税率均为25％。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1％，2012年内部应收账款期末余额为1 500万元，税法规定，计提的减值准备在未发生实际损失前不得税前扣除。2012年就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制的抵销分录是（　）。
A、借：递延所得税资产 3.75
　　　贷：所得税费用 3.75&
B、借：递延所得税负债 15
　　　贷：所得税费用 15&
C、借：所得税费用 3.75
　　　贷：递延所得税资产 3.75&
D、不作抵销处理&
10、日甲公司转让一项专利权给其子公司乙公司，转让时该专利权的账面价值为400万元，转让价款为300万元，尚可使用年限为5年，预计净残值为0。该专利权属于管理用专利技术，则甲公司编制2013年合并报表的时候对该事项的调整对合并损益的影响为（　）。
B、60万元&
C、20万元&
D、－20万元&
11、甲公司为乙公司的母公司，2011年甲公司出售一批存货给乙公司，售价为120万元，成本80万元，乙公司期末出售了50%，剩余部分可变现净值为50万元，第二年出售了30%，剩余20%形成期末存货，可变现净值为22万元，则甲公司2012年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是（　）（不考虑所得税的影响）。
B、10万元&
C、14万元&
D、16万元&
12、A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（　）。
A、15万元 　&
B、20万元 　&
D、50万元&
13、甲公司为乙公司的母公司。20&3年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，约定将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。20&3年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣。在甲公司20&4年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（　）。
A、300万元&
B、320万元&
C、400万元&
D、500万元&
14、2010年3月，母公司以1 000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25%，假定税法按历史成本确定计税基础。则编制2010年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为（　）。
A、－180万元　　　　&
B、185万元&
C、200万元　　　　　　&
D、－138.75万元&
15、甲公司持有乙公司70%股权，2012年乙公司分配股利400万元，甲公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵消分录为（　）。
A、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400
　　　贷：收回投资收到的现金 400&
B、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 280
　　　贷：收回投资收到的现金 280&
C、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400
　　　贷：取得投资收益收到的现金 400&
D、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 280
　　　贷：取得投资收益收到的现金 280&
16、M 公司拥有A公司70%的股权，持有B公司30%的股权，A公司持有B公司40%的股权，则M公司直接和间接合计拥有B公司的股权为（　）。
17、下列情况中，不应纳入合并范围的是（　）。
A、发生经营亏损的子公司&
B、相关的剩余风险的报酬由有限合伙人享有或承担的私募基金&
C、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策&
D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司&
18、日甲公司取得乙公司80%股权，支付款项11 550万元，当日的乙公司可辨认净资产公允价值为13 400万元，账面价值为14 000万元，该合并属于非同一控制下的企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同。购买日编制合并资产负债表时抵消的乙公司所有者权益金额是（　）。
A、13 400万元&
B、14 000万元&
C、13 550万元&
D、10 720万元&
19、甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。20&9年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，20&9年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在20&9年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时应抵消的期末未分配利润是（　）。
A、100万元　&
C、80万元　&
D、70万元&
20、非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中，不正确的是（　）。
A、抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算&
B、抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算&
C、抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算&
D、抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整&
二、多项选择题
1、甲公司是乙公司的全资子公司，日甲公司向乙公司出售一项专有技术，该专有技术在甲公司的账面价值为2 100万元，公允价值为1 500万元。双方预计此专有技术尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。则下列说法正确的有（　）。
A、2015年甲公司合并报表中调整抵消分录调整增加无形资产570万元&
B、2015年甲公司合并报表中调整抵消分录应确认递延所得税资产142.5万元&
C、2016年甲公司合并报表中应抵消管理费用120万元&
D、2016年甲公司合并报表中调整抵消分录应增加合并损益90万元&
2、甲公司拥有乙公司有60％的表决权股份；乙公司拥有丙公司52％的有表决权股份，拥有丁公司31％的有表决权股份；甲公司直接拥有丁公司22％的有表决权股份；假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。同时，甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。则上述公司中，应纳入甲公司合并会计报表范围的有（　）。
A、乙公司&
B、丙公司&
C、丁公司&
D、戊公司&
3、甲公司持有乙公司80%股权，当年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为500万元，成本为300万元，当期乙公司出售了50%，则期末合并报表中对所得税的调整下面说法正确的是（　）。
A、产生应纳税暂时性差异100万元&
B、产生可抵扣暂时性差异100万元&
C、应该确认递延所得税资产25万元&
D、合并报表中无需考虑所得税的情况&
4、甲乙公司为母子公司关系，甲公司日发行债券20万份，每份100元，发行价格为2 100万元，乙公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等10万元，取得后作为持有至到期投资核算，票面利率为8%，分期付息，假定双方的实际利率均为7.2%， 日甲公司编制合并报表时的抵消分录为（　）。
A、借：应付债券 2 091.2
　　投资收益 10.72
　　贷：持有至到期投资 2 101.92&
B、借：应付债券 2 100
　　贷：持有至到期投资 2 100&
C、借：投资收益 151.92
　　贷：财务费用 151.92&
D、借：投资收益 151.2
　　贷：财务费用 151.2&
5、甲股份有限公司于2007年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2007年年末甲公司应收B公司账款为300万元；2008年年末甲公司应收B公司账款为900万元；2009年年末甲公司应收B公司账款为450万元，甲公司坏账准备计提比例为2％。编制2009年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（　）。
A、借：应收账款――坏账准备9
　　　　贷：资产减值损失9&
B、借：应付账款 450
　　　　贷：应收账款 450&
C、借：资产减值损失9
　　　　贷：应收账款――坏账准备9&
D、借：应收账款――坏账准备 18
　　　　贷：未分配利润――年初 18&
6、乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20&0年6月20日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元(不含增值税)，销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素影响，甲公司在编制20&1年度合并抵消分录时，下列说法中正确的有（　）。
A、调减年初未分配利润项目12万元&
B、调减年初未分配利润项目10.5万元&
C、调减固定资产项目12万元&
D、调增固定资产项目7.5万元&
7、以下关于母公司在报告期内增减子公司处理的表述中，正确的有（　）。
A、在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数&
B、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数&
C、因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数&
D、报告期内处置子公司，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并&
8、关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有（　）。
A、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表&
B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表&
C、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表&
D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表&
9、下列表述中，属于合并财务报表的特点的有（　）。
A、合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量&
B、合并财务报表的编制主体是母公司&
C、合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表&
D、合并财务报表的编制遵循特定的方法&
10、按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（　）。
A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销&
B、非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示&
C、母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备&
D、母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目&
11、非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（　）。
A、初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分&
B、子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分&
C、子公司分配现金股利&
D、子公司发生相关事项，导致子公司实现其他综合收益&
12、非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录有（　）。
A、借：长期股权投资
　　贷：投资收益　　　　　&
B、借：长期股权投资
　　贷：其他综合收益&
C、连续编制合并报表时：
　借：长期股权投资
　　　贷：其他综合收益
　　　　　未分配利润&&年初&
D、借：投资收益
　　贷：长期股权投资&
13、下列应该纳入投资方合并报表范围的有（　）。
A、投资方具有控制权的子公司&
B、投资方拥有45%股权，但通过其他合同约定具有控制权的被投资单位&
C、与其他方共同控制的合营企业&
D、受投资方重大影响的被投资单位&
三、计算分析题
1、甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：
（1）甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2012 年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。
（2）甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2011年11 月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。
（3）甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。
（4）甲公司拥有X 公司40%股份，X公司的董事会由9 名董事组成，其中甲公司派出6 名，其他股东派出1 名，其余2 名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
甲公司2012年年初及2012 年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：
①乙公司年初存货中有1 000 万元系于2011年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2012 年度对外销售50%。2012 年度乙公司又从甲公司购入小轿车3 000 万元，至2012 年末，乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。
②丁公司2012 年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4 000 万元，销售毛利率为25%。至2012 年末，该批汽车配件全部未对外销售③X 公司2012 年3 月从甲公司购入管理部门用的小轿车1 000 万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X 公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X 公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。
&1&、根据上述资料判断，在甲公司2012 年度合并报表编制时，哪些企业应纳入甲公司的合并范围，并说明理由。
&2&、根据上述内部交易资料编制相关的抵消分录。
2、2007年，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）销售A产品100台、B产品50台，每台不含税（下同）售价分别为：A产品7.5万元，B产品12万元，增值税税率为17％，价款已收存银行。每台成本分别为：A产品4.5万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各40台，其余部分形成期末存货。2007年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台7万元和6万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
2008年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。
2009年，乙公司从甲公司购入A产品200台，每台买价8万元，增值税税率为17％，价款已支付。A产品每台成本5万元，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台，其余部分形成期末存货。2009年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品的可变现净值每台3.75万元。乙公司发出存货采用先进先出法核算。假设所得税税率为25％。
&1&、编制2007年、2008年和2009年内部购销存货的抵消分录，以及企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录。
四、综合题
1、日，甲公司取得乙公司80%的股权，付出对价为一项可供出售金融资产和一项投资性房地产。甲公司该企业合并及合并后有关交易或事项如下：
（1）付出对价的信息：可供出售金融资产的公允价值为6 000万元，账面价值为5 600万元，（包括成本5 000万元，公允价值变动600万元）；投资性房地产的公允价值为3 000万元，账面价值为2 500万元（包括成本2 000万元，公允价值变动500万元）。
当日办理完毕相关资产转让手续，甲公司于当日取得对乙公司的控制权。
乙公司当日的可辨认净资产的公允价值为10 000万元，账面价值为9 500万元（其中股本为5 000万元，资本公积为3 000万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1 000万元），公允价值与账面价值的差额是一批存货评估增值引起的：该批存货的账面价值为400万元，公允价值为900万元。至2014年年末，该批存货已对外出售30%。。
（2）日，甲公司向乙公司出售一项无形资产，售价为600万元，账面价值为400万元，采用直线法计提摊销，预计剩余使用年限为5年，预计净残值为0。
（3）2014年乙公司实现净利润1 300万元，提取盈余公积130万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益200万元（已扣除所得税影响），宣告发放现金股利150万元。
（4）2015年乙公司实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元，除此之外，当年未发生所有者权益的其他变动。至2015年年末，剩余的评估增值的存货已全部对外出售。
（5）其他资料：假设该项合并中，乙公司资产、负债的计税基础与其账面价值相同。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素。
&1&、编制2014年年初甲公司取得乙公司股权的会计分录，并计算该企业合并中形成的商誉的金额。
&2&、编制甲公司2014年度合并报表中相关的调整抵消分录
&3&、计算2015年年末合并报表中长期股权投资按照权益法追溯调整后的账面价值。
2、B公司系A公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月B公司出售一项存货给A公司，账面价值为3 500万元，不含税售价为5 000万元，A公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费360万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。
&1&、编制2010年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵消分录（包括合并现金流量表的抵消分录）。
&2&、编制2011年与固定资产有关的内部交易抵消分录。
&3&、编制2012年与固定资产有关的内部交易抵消分录。
&4&、假设至2013年末该固定资产达到预定使用年限之后报废，编制相关会计分录。
&5&、假设2012年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益15万元，编制合并报表中的相关抵消分录。
&6&、假设该固定资产2013年末达到预计使用年限之后继续使用，截止2015年6月报废，分别编制2013年、2014年和2015年合并报表中的调整分录。
3、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：
　　（1）日，甲公司以银行存款5 500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。
　　ABC公司日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 500万元（与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 000万元、资本公积为1 000万元、、其他综合收益500万元、盈余公积为1 300万元、未分配利润为700万元。
　　ABC公司日可辨认净资产的公允价值为8 500万元。
　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。
　　（2）2009年ABC公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。
2009年ABC公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。
　　2009年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。
　　ABC公司2009年实现净利润1 250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税因素）。
　 （3）ABC公司2010年实现净利润1 600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利1 000万元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益60万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益75万元（已考虑所得税因素）。
　　2010年ABC公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.9万元。
　　日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。
&1&、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。
&2&、编制甲公司2009年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。
&3&、编制甲公司2009年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。
&4&、编制甲公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。
&5&、编制甲公司2010年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。}