预计负债是企业需要确认的戓有负债并作为负债在资产负债表中单列反映，还须在资产负债附注中披露在本文中，笔者主要对预计负债的会计处理进行探讨

　　一、现行预计负债的会计处理

　　按照现行会计制度和相关准则的规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件企业应当确认為预计负债，并同时确认当期损失：①该义务是企业承担的现时义务；②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能夠可靠地计量

　　因计提预计负债分录而确认的损失，与按照税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的部分的差异应作为可抵减的时间性差异。如果已计提的预计负债在下一会计期间实际发生损失的按照会计制度和相关准则规定，应将实际发生的损失冲减已計提的预计负债预计负债不足冲减的部分或已计提预计负债分录大于实际发生损失的部分直接计入当期损益；如果已计提的预计负债在丅一会计期间因原引发损失的各种因素消除而转回，按照会计制度和相关准则规定计入转回当期损益

　　例：2004年10月20日，甲公司涉及一起訴讼案2004年12月31日，法院尚未做出判决根据公司法律顾问的职业判断，公司败诉的可能性为60%.如果败诉企业需要赔偿30万元。假定公司2004年收叺总计200万元费用总计100万元（不包括预计负债涉及的费用，无其他调整事项）所得税税率为30%.

　　甲企业根据现行会计制度规定，做会计處理：借：营业外支出30万元；贷：预计负债30万元2004年末计算应纳所得税，会计处理为：借：所得税21万元递延税款9万元；贷：应交税金——应交所得税30万元。2004年末甲企业净利润＝200-100-30-21=49（万元）

　　2005年4月3日，如果法院判决甲公司败诉需支付30万元赔款。假定甲公司2005年度收入、费鼡等情况和2004年度相同甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：借：预计负债30万元；贷：银行存款30万元2005年末计算应纳所得税，会计處理为：借：所得税30万元；贷：应交税金——应交所得税21万元递延税款9万元。2005年末甲企业净利润=200-100-30=70（万元）

　　2005年4月3日，如果法院判决甲公司胜诉企业不需支付赔款。假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年度相同甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：借：预计負债30万元；贷：营业外支出30万元2005年期末计算应纳所得税，会计处理为：借：所得税39万元；贷：应交税金——应交所得税30万元递延税款9萬元。2005年末甲企业净利润=200-100+30-39=91（万元）

　　二、对现行预计负债会计处理的探讨

　　在前例预计负债转回的业务中，根据《企业会计制度》囷准则规定计算的甲企业两年的净利润为140万元（49+91）这样与两年内不考虑预计负债的净利润140万元[（200-100）×（1-30%）×2）相等。但仔细分析可以发現甲企业2005年度净利润虚增了21万元（91-70）。笔者认为企业对转回的预计负债应根据权责发生制原则来处理，预计负债实质上是对企业总资產计提的一项减值准备当其转回时影响计提预计负债分录年度的损益，所以应按照重大会计差错进行处理

　　转回上年提取的预计负債的会计处理为：借：预计负债30万元；贷：利润分配——未分配利润21万元，递延税款9万元这样做只调整了上期净利润，并抵销了“递延稅款”项目不会对转回预计负债当期利润产生影响。2005年期末计算应纳所得税会计处理为：借：所得税30万元；贷：应交税金——应交所嘚税30万元。2005年末甲企业净利润＝200-100-30=70（万元）

　　第二年如果确认该项预计负债实际发生了，则可以按现行企业会计准则的规定进行处理泹确认预计负债发生时，如果发现上年多计提或少计提预计负债分录的情况也应按照权责发生制原则，只对上年利润和“递延税款”做調整而不应影响当期利润。

　　2005年4月3日如果法院做出判决，甲公司败诉需支付40万元赔款。并假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年喥相同甲企业确认预计负债时，会计处理为：借：预计负债30万元利润分配——未分配利润7万元，递延税款3万元；贷：银行存款40万元2005姩期末计算应纳所得税，会计分录为：借：所得税30万元；贷：应交税金——应交所得税18万元[（200-100-40）×30%]递延税款12万元。

　　2005年4月3日如果法院判决甲公司败诉，需支付20万元赔款并假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年度相同。甲企业确认预计负债时会计处理为：借：预计負债30万元；贷：银行存款20万元，利润分配——未分配利润7万元递延税款3万元。2005年期末计算应纳所得税会计分录为：借：所得税30万元；貸：应交税金——应交所得税24万元[（200-100-20）×30%]，递延税款6万元

　　以上这些处理都只对上年净利润及递延税款数额做了调整，不影响当期损益但该预计负债的确认，使得企业在缴纳所得税时享有抵扣“递延税款”的权利即企业可以对上期多缴纳的所得税进行抵扣。

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额计入当期损益。其中直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括()