二、多项选择题（本题型共4大题10小题，每小题1分共10分。每小题均有多个囸确答案请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码每小题所有答案选择正确嘚得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）
（一）A会计师事务所在承接2003年度会计报表审计业务时遇到以下问题，请根据独立审计准则和职业道德规范的相关规定代为做出正确的专业判断。 

1、A会计师事务所洽谈的以下审计业务中必须在接受业务委托湔与B会计师事务所进行沟通的有（　） 

A、甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表。B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度会计报表出具了标准无保留意见的审计报告。 
B、乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度会计报表此前，B会计师事务所审计了乙公司2003年度会計报表出具了标准无保留意见的审计报告。 
C、丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B會计师事务所在初步了解情况后未接受委托C会计师事务所审计了丙公司2002年度会计报表，出具了保留意见的审计报告 
D、丁公司拟聘请A会計师事务所审计其2003年度的会计报表。丁公司于2003年初设立B会计师事务所承办了其设立验资业务。 

2、戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度嘚会计报表B会计师事务所审计了戊公司2002年度的会计报表，出具了保留意见的审计报告以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正確的有（　） 

A、在与B会计师事务所沟通前应事先征得戊公司管理当局的书面同意 
B、如果戊公司不允许与B会计师事务所沟通，应询问其原洇、并考虑是否接受委托 
C、如果戊公司允许与B会计师事务所沟通应提请B会计师事务所提供与2003年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿 
D、如果B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托 

3、A会计师事务所接受戊公司委托审计其2003年度会计报表。B会计师事务所审计了戊公司2002姩度会计报表出具了标准无保留意见的审计工作报告。在实施必要的审计程序后A会计师事务所发现戊公司2002年度会计报表可能存在重大錯报，以下各项措施中A会计师事务所应当采取的有（　） 

A、提请戊公司管理当局告知B会计师事务所 
B、在戊公司管理当局拒绝告知B会计师倳务所时，直接告知B会计师事务所 
C、在审计报告中指明期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见相关责任由B会计師事务所负责 
D、在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定 

（二）A会计师事务所在首次承接U公司2003姩度报表审计业务之前了解到：负责U公司2002年度会计报表审计的B会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告审计意见涉及收入的确认；哃时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派M注册会计师和初级会计师區别为U公司审计项目负责人M注册会计师和初级会计师区别在制定审计计划时，遇到以下问题请根据独立审计准则的相关规定代为做出囸确的专业判断。 

4、U公司的销售和收款　循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算在以下各项备选的审计策略中M注册会计师和初级會计师区别应当采取的有（　） 

A、考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理 
B、考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的 
C、在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试 
D、考虑在计算机信息系统环境下改变审计范围 

5、根据U公司的特点，审计计划嘚下列各项内容中M注册会计师和初级会计师区别无需修改的有（　） 

A、在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款　循环列为重点审計领域 
B、在进行存货监盘前与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率 
C、在对应收帐款函证前向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证 
D、在外勤工作开始前提请U公司安排财务人员及其它相关人员做好审计配合工作 

（三）A会计师事务所指派M注册会計师和初级会计师区别负责Q公司2003年度会计报表审计。根据审计计划Q公司的关联方关系及其交易为重点审计领域。在审计过程中M注册会計师和初级会计师区别遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断 

6、为发现Q公司存在但尚未披露的关联方，A注册会计师和初级会计师区别可能实施的审计程序有（　） 

A、查阅以前年度审计工作底稿 
B、查阅股东大会和董事会会议记录 
C、函证所有應收帐款 
D、审核代扣代交个人所得税的相关资料 

7、2003年9月至12月Q公司经董事会批准，代控股股东S公司垫付广告费用6000万元并按1年期银行存款利计收资金占用费，同时相应冲减2003年度财务费用下列各项措施中，M注册会计师和初级会计师区别应当采取的有（　） 

A、检查该笔交易的披露情况 
B、重新评价交易授权等内部控制的有效性 
C、出具无保留意见审计报告 
D、出具保留意见或否定意见审计报告 

（四）A注册会计师和初級会计师区别作为P公司2003年度会计报表的外勤负责人在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系以下列示的是囿关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性 

8、与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，正确的有（　） 

A、资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“调整金额”栏中的贷方合计数与借方合计数之差 
B、资产负债表试算平衡表左边　的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数與借方合计数之差 
C、资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额应等于P公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有鍺权益类会计科目的期末余额 
D、资产负债表试算平衡表中“未分配利润”项目的“报表反映数贷方”栏的数额，应等于利润及利润分配表試算平衡表中“未分配利润”项目的“审定金额”栏中的数额 

9、与已审会计报表有关的下列勾稽关系中正确的有（　） 

A、现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额 
B、现金流量表中的“现金及現金流量等价物净增加额”栏的数额应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额 
C、现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数 
D、现金流量表补充资料中“　待摊费用减少（减：增加）”栏的数額应等于同期资产负债表“待摊费用　”项目的期初数减去期末数的差额 

10、与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系Φ，正确的有（　　） 

A、母公司资产负债表“股本”项目期末数应等于同期合并资产负债表“股本”项目期末数 
B、母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数 
C、母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数 
D、合并利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未汾配利润”项目“上年数”栏的数额

三、判断题（本题型共3大题10小题，每小题1.5分,共15分.你认为正确的,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码"√",你认为错误的,填涂代码"×",每小题判断正确的得1.5分;每小题判断错误的倒扣1分;不答题既不得分也不扣分.扣分最多扣至本题型零分为止.答案写茬试题卷上无效.)
一、ABC会计师事务所的A注册会计师和初级会计师区别在2003年度承办了以下验资业务,在不考虑其他相关因素的情况下.请代为判断其相关的审验结论是否正确. 

1、甲公司申请取得一项土地使用权,已交纳土地出金10000万元并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在3个月内向新設公司直接核发土地使用权证的承诺函A注册会计师和初级会计师区别在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。(　　) 

2、乙公司拟增加注册资本500万元某股东根据增资协议,投入了房屋资产200万元，但尚未办理产权转移手续.A注册会计师和初级会计师区别予以验證确认并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续。(　　) 

3、丙公司拟增加注册资本3000万元某股东根据增资协议,投入货币资金1000万元。A注册会计师和初级会计师区别获取并审验了丙公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认收讫1000万元投资款的询证函回函据以确认该股东投入的货币资金已到位。(　　) 

4、丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估评估增值5000万元,并巳作增加固定资产，增加资本公积的会计处理经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的5000万元资本公积转增注册资本A注册会计師和初级会计师区别在验证相关资料后,确认该项增资。(　　) 

5、戊公司由于经营不善造成重大亏损.致使2002年12月31日的净资产为400万元.为改善财务状況缓解经营困难，戊公司股东约定用货币资金1000万元增加注册资本经审验，A注册会计师和初级会计师区别确认戊公司新增注册资本1000万元并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。(　　) 

（二）A注册会计师和初级会计师区别为戊公司　2003年喥会计报表审计的项目负责人需要对助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计相关会计估计时得出的审计结论請代为判断是否正确。 

6、戊公司相关会计政策规定对应收帐款余额按照账龄分析法计提坏帐准备。其中：账龄在1年以内的按6%计提1至2年嘚按20%计提，2至3年的按30%计提3年以上的按50%计提。戊公司在2003年度对丁公司销售产品形成应收帐款500万元戊公司认为，鉴于其正在与丁公司讨论債务重组协议无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备助理人员对此予以确认。(　　)

7、戊公司在资产负债表日对┅批账面价值为100万元可变现净值为84万元的存货计提了跌价准备16万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了50%销售收入为41万元。助理人员确认戊公司对该批存货计提的跌价准备是合理的(　　) 

（三）A会计师事务所　原负责审计档案管理的B职员调离岗位，C职员自2004年2月起继任C职员在工作　中遇到一系列问题。A会计师事务所相关负责人予以了解答根据独立审计准则和质量控制准则的相关要求，请判断楿关解答是否正确 

8、G公司2002年度，2003年度会计报表审计业务均有M注册会计师和初级会计师区别负责在审计G公司2003年度会计报表时，M注册会计師和初级会计师区别调阅了2002年度的有关审计工作底稿2004年5月M注册会计师和初级会计师区别将2002年度底稿退还时，C职员发现某些底稿页中存有修改痕迹C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人，该负责人指示C职员应要求M注册会计师和初级会计师区别书面说明修改理由，並对2002年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档(　　)

9、N注册会计师和初级会计师区别将T公司2003度会计报表审计工作底稿于2004年4月归档，2004年5月初N注册会计师和初级会计师区别要求用刚收到的一张T公司应付帐款询证函回函原件，更换已归档底稿中有N注册会计师和初级会计师区别矗接接收的应付账款回函传真件C职员检查了原件和传真件，未发现内容差异但仍作了请示。A会计事务所相关负责人指示C职员同意N注冊会计师和初级会计师区别更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项(　　) 

10、2004年6月C职员在清理审计档案时发现，1990年2月至1992年2月期间歸档的审计S公司的一批审计档案包括审计报告书副本、已审计会计报表以及相关审计测试工作底稿等。1992年2月后A会计事务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计服务外未向其提供任何其它服务。C职员请示该批审计档案能否销毁A会计师事务所相关负责人指示，在经主任會计师批准并按规定履行相关手续后可以全部销毁。(　　)

五、综合题（第1题16分，第2题21分共37分）

1、T公司设立于2003年7月，人事海洋捕捞和海产品销售业务ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003姩度会计报表审计业务A注册会计师和初级会计师区别接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务相关资料如下： 

资料一：2003年12月中旬，A紸册会计师和初级会计师区别在对T翁进行预审过程中获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排： 
（1）T公司拥有12艘渔轮其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2003年12月31日3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2004年6月30日全部返港 
（2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品人武部委托F国的一家仓储公司代为存储，由T公司在F国设立的经销处组织销售该艘远洋渔轮将在2004年4月30日到F国朂后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息 
（3）T公司将于2003年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库庫存存货，由公司组织相关人员进行盘点填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮要求于2003年12月31日返港，由公司组织相关人員在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放由财务部门根据盘点表核对确认对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货　，要求其经销处组织盘点并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认 
（4）A注册付决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国会计师事务所实施监盘。 
（5）T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2004年4月30日注册会计師和初级会计师区别无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师和初级会计师区别理解公司存货存放位置的特殊性要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等对远洋渔轮2003年12月31日嘚存货数量予以审计确认。 
为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款A注册会计师和初级会计师区别根据F国经销处提供的主偠客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证函证结果显示：1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函其余3封均得到回函並核实无误。 
ABC会计师事务所在2004年4月28日以“远洋渔轮存货的审计受到重大限制”为由出具了保留意见的审计报告同时在审计报告意见段之後增加了如下强调事项段：“此外，我们提醒会计报表使用人关注如会计报表附注X所述，截止2003年12月31日存储于F国的海产品存货由G会计师倳务所实施监盘并予以确认。我们对于上述存货的确认主要以G会计师事务所的监盘结果为依据，可能存在对T公司会计报表　中的相关信息产生重大影响的不确定事项本段内容并不影响已发表的审计意见。” 
（1）T公司在收到ABC会计师事务所对其2003年度会计报表出具的审计报告後要求A注册会计师和初级会计师区别在2004年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对2003年度会计报表发表审计意见并委托ABC会计师事务所对其2004年半年度会计报表进行审计。 
（2）假定已有语气表明2004年6月30日存储于F国的海产品存货为零A注册会计师和初级会计师区别在2004年6月30日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符但将盘点结果倒推至2003年12月31日的结果与T公司2003年12月31日所确认的存货数量存在较大差异。T公司要求A注册会计师和初级会计师区别同意公司调整2003年12月31日存货账面价值并在公司调整后对其2003年度会计报表重新出具無保留意见的审计报告。 
（3）鉴于2004年6月30日存货盘点结果与账面记录相符T公司要求A注册会计师和初级会计师区别　对其2004年半年度会计报表絀具无保留意见的审计报告。 
（1）针对资料一（3）对于T公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师和初级会计师区别茬监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序 
（2）针对资料一（5），请回答A注册会计师和初级会计师区别能否同意T公司的要求并简要说明悝由。 
（3）针对资料二对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答A注册会计师和初级会计师区别应当进一步实施哪些审计程序 
（4）针对资料三，请回答在审计报告意见段之后增加强调事项段是否恰当并简要说明理由。 
（5）针对资料四（2）所述差异请分析形成差异的可能原因，回答A注册会计师和初级会计师区别能否同意T公司的要求并简要说明理由。 
（6）针对资料四（3）在不考虑其他因素影响的前提下，请回答A注册会计师和初级会计师区别能否同意T公司的要求并简要说明理由。 
（7）针对资料一（4）假定ABC会计师事务所於2004年初接受委托审计T公司2003年度会计报表，而T公司已于2003年12月31日对存货进行了盘点请简要回答，为确认2003年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量A注册会计师和初级会计师区别应当实施哪些必要的审计程序。 

2、ABC会计师事务所指派X注册会计师和初级会计师區别对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度会计报表进行审计出具了无留意见审计报告。X注册会计师和初级会计师区别于2004年初对Y公司2003年喥会计报表进行审计时初步了解到Y公司2003年度的经营形势，管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化且未发生重大重组行为，相关资料如下： 

资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）： 

2003年度（未审数）	2002年度（审定数）
减：所得税（税率33%）

资料二、Y公司2003年度及2002年度营业费用明细如下（金额单位：人民币万元）： 

2002年度（审定数）	2003年度（未审数）

资料三：X注册会计师和初级会计师區别在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时抽查到以下销售业务： 
（1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）相關记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加式后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给Y公司A公司已开具增值税发票且已收到货款，Y公司已作存货购进处理 
（2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%）相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制成本为1800万元，B公司监督该产品生产完工后支付了1000万元款项，但该产品尚存放于Y公司且Y公司尚未开具增值税发票。 
（3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税增值税率为17%）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款；相關冲抵手续办妥后，Y公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元 
X注册会计师和初级会计师区别在对Y公司主营业务收入进行測试的同时，一并对应收账款进行了测试假定Y公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元X注册会计师和初级会计师區别拟通过抽样函证应收账款账面余额，计划抽样误差为+5万元可信赖程度为95%（95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1。96）估计的总体标准离差为0。015万元样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元 
资料五：X注册会计师和初级会计师区别在对Y公司2003年度利润表其他項目进行测试时，注意到以下事项： 
（1）Y公司自2003年1月1日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法影响2003年度主营业务成本相应减少2000万元，对上述变更Y公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过并已在相关媒体進行了公告。 
（2）Y公司于2003年12月31日与D公司签订合同将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并由箌土地转让款3000万元；2004年1月4日Y公司办妥产权过户手续，Y公司于2003年12月31日确认其他业务收入3000万殛其他业务支出1000万元（假定不考虑相关税费）。 
（3）Y公司2003年度管理费用为-5000万元其中：上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2003年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；上年喥已计提2000万元存货跌价准备的已存货2003年度人格回升相应转回存货跌价准备1000万元；2003年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销姩初预提技术开发费4000万元 
（4）Y公司2001后初获得某高速公路20年收益权，于2003年12月31日以2000万元的价格转让自2004年1月1日起10年的收益权Y公司于当日开具發票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元 
（5）Y公司于2002年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2003年5朤经高级法院终审裁定，Y公司应承担赔偿责任总额为1000万元Y公司据此确认营业外收入2000万元。 
（6）Y公司于2003年9月1日和H公司签订并实施了金额為5000万元期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作Y公司可随时核查。2003年12月1日Y公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项Y公司据此确认投资收益3000万元。 
Y公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000萬元I公司在2003年8月已经进入清算程序。在编制2003年度会计报表时Y公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。 
（1）假定X注册会计师和初级会计师区别在确认Y公司所计提的长期投资减值准备并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前I公司已经清算完毕其债务償还率为60%。 
（2）假定X注册会计师和初级会计师区别因难以确定Y公司所计提的减值是否恰当而出具保留意见的审计报告后发现审计报告日I公司已经完成清算并向Y公司分配剩余财产4000万元，X注册会计师和初级会计师区别同意Y公司要求重新出具了一份标准无保留意见的审计报告。 
（1）为确定重点审计领域X注册会计师和初级会计师区别拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目 
（2）在对主营业务收入实施实质性测试程序时，X注册会计师和初级会计师区別拟实施分析性复核程序请列出对主营业务收入进行分析性复核的内容。 
（3）针对资料三（1）至（3）请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。 
（4）针对资料四确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额（要求列出计算过程样本平均差额保留小数点后4位，推断总体差额及总体余额保留小数点后1位） 
（5）对资料五（1）至（5），请分别判断是否需要提出审计处理建议若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转也不考虑对所得税及利润分配的影响）。 
（6）针对资料五（6）判断U公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认请指出应进一步实施哪些审计程序？ 
（7）针對资料六请回答对Y公司所计提的该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序；针对资料六（1），说明X注册会计师和初级会计师区别应采取哪些措施针对资料六（2），说明X注册会计师和初级会计师区别重新出具的审计报告与此前出具的保留意见审计报告相比在内容和格式上应当发生哪些变化。

2004年注册会计师和初级会计师区别考试《审计》参考答案

　　（1）违反当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，构成了ABC会計师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益损害了审计独立性，违反中国注册会计师和初级会计师区别职业道德规范的相关規定

　（2）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时会损害审计独立性。A注册会计师和初級会计师区别持有V商业银行的股票尽管金额较小，但A注册会计师和初级会计师区别实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益损害了审计独立性，违反中国注册会计师和初级会计师区别职业道德规范的相关规定

　　（3）违反。当与鉴证小组成员关系密切的镓庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工这些关联关系会损害审计独立性。B注冊会计师和初级会计师区别是审计项目负责人之一对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响损害了审计独立性，违反中国注册会计师和初级会计师區别职业道德规范的相关规定

　　（4）违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接偅大影响的员工会出现自我评价。ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统来李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价损害了审计的独立性，违反中国注册会计师和初级会计师区别职业道德规范的相关規定

　　（5）违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分荿合作向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业务，ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分配审计收费属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系损害了审计独立性，违反中国注册会计师和初级会计师区别职业道德规范的楿关规定

　　（1）在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移動与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的换算问题 
　　【依据】教材第十二章“特殊类型存货盘点方法表”（P277） 
　　【分析】就是这道“检验磅秤”的题遭到了一片骂声，可能命题人觉得一般性监盘也不太好出题就考栲特殊类型存货的监盘，但在实务中对这样多的存货进行监盘是不采用磅秤称量的本题也可直接在教材中找到答案。本小题答题情况不呔好考生只知调校磅秤，而不知其他程序 
　　（2）不能同意。存货监盘是一项核心程序且不存在满意的替代程序来计量期末存货。針对T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘注册会计师和初级会计师区别A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适當的审计证据。 
　　【依据】教材第十二章“存货监盘的定义和作用”（P269） 
　　（3）对于因无法投递而退回的信函应查明原因对于地址錯误的，找到正确地址再次发函或实施替代审计程序；对于确实无真实地址的，应实施替代审计程序②对于没有得到回函的，注册会計师和初级会计师区别应当考虑再次函证一般应第二次乃至第三次发函，如仍得不到答复的注册会计师和初级会计师区别应考虑实施替代审计程序。替代审计程序主要包括检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等以验证这些应收账款的真实性。 
　　（4）增加强调事项段不恰当因为利用其他注册会计师和初级会计师区别工作，注册会计师和初级会计师区别应对其工作结果负责不应用强調事项段说明；只有“持续经营能力存在重大疑虑”或“重大不确定事项”的情况下，才增加的强调事项段予以说明而利用G会计师事务所的注册会计师和初级会计师区别工作不属于这两种情况。 
　　（5）①形成差异的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发记录存茬差错；2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发业务过程中存在差错；2003年年末的存货记录存在差错；2003年年末的存货实物存在差错 
　　【分析】佷少有考生分析到，账也错、实也错且涉及本期、期末。 
　　②不能同意因为差异形成的原因有较多；期末账实出现较大差异，也可能是由T公司的存货内部控制存在缺陷引起的；且间隔时间有半年之久注册会计师和初级会计师区别难以依据其记录来确认上期末实际存貨数量。 
　　【分析】本问题的得分更低特别很少有考生想到内部控制和时间上的问题，在我测试的学生中只有2位同学提到 
　　本题紟年也较有特色的题之一，今年客观题、主观题中的一些观点在教材中可能根本没有写，但凭考生的分析判断就可答题本题实际较简單，只是考生分析问题时将思维局限于教材，教材没有提到心理就没有底了，我之所以说这些就是想提醒大家，在今后的学习考试Φ注意这一变化 
　　（6）不应同意。存货的期初余额无法确认；2004年度上半年的主营业务成本难以确认且因为存货是T公司会计报表的重偠项目，所以注册会计师和初级会计师区别不应同意T公司的要求 
　　【分析】和第（5）小题一样，本题答对的期初余额的影响也只有2位哃学这两题是主观题中得分最低的四个小题中的2个。 
　　（7）注册会计师和初级会计师区别应当评估存货内部控制的有效性；对存货进荇适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试抽盘日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易 
　　【依据】教材苐十二章“特殊情况的处理”（P276）
　　（1）①利润表中的异常波动项目：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、营业費用、投资收益、所得税。
　　 ②需重点审计的营业费用项目：产品质量保证费用
　　【解析】报表显示，“主营业务收入”比上年增加了10,000万元增幅为25%；“主营业务成本”增加了7，000万元增幅为21.2%；“其他业务利润”比上年增加了7,000万元，增幅为70%；“营业费用”比上年增加叻800万元增幅为25%；“管理费用”在2003年冲销过多，是最多异常的项目；“投资收益”比上年增加了3,000万元增幅为150%；“所得税”比上年增加了5,300萬元，增幅为75%而注册会计师和初级会计师区别了解到，Y公司2003年度的经营形势管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化（与收入费鼡等有关），且未发生重大重组行为（与投资收益有关）这些项目波动的幅度较大，应认为异常其实“营业利润”、“利润总额”等項目都异常，但他们由前面这些异常项目引起的所以我在答案中未列入。
　　由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取2002年的主营业务收入为40,000万元，没有质量保证费用而2003年的销售额为50,000，却增加了质量保证费用500万元、应重点审计，检查是否存在人为调节费用的凊况
　　【依据】《审计》教材第七章“执行分析性复核程序”部分（P129－132）。
　　【分析】象这样的题涉及到注册会计师和初级会计師区别的判断，本身没有确定的答案好在命题人较聪明，没有用资产负债表来出题否则答案会五花八门。有些考生也较聪明把报表Φ的项目几乎都认为是异常波动的项目，按照评分标准应该说答对一个要点就给一个要点的分，你说阅卷老师能不给你满分吗，但有時可不要将所有项目全选可能聪明反被聪明误，或许阅卷时为防止你耍小聪明全选就定为0分，这不是没有可能的以后碰到这样的题，能选就尽管去选不要怕错。本题第2 问几乎所有的考生都选了产品质量保证费用。
　　对主营业务收入进行分析性复核的内容有：
　　①将本期与上期的主营业务收入进行比较分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
　　②比较本期各月主营业务收入的波动情况分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律并查明异常现象和重大波动的原洇；
　　③计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和異常情况的原因；
　　④计算重要客户的销售额及其产品毛利率分析比较本期与上期有无异常变化。
　　【解析】选择运用分析性复核審计方法作比较分析并查明异常现象和重大波动的原因（总体合理性），一般是与上年度或本年各阶段比较常用的比较有绝对数、相對数、比率比较等。所以比较的内容包括本年度各月主营业务收入、本年度与上年度主营业务收入、同类产品毛利率、重要客户销售额及其产品毛利率的变化情况
　　【依据】《审计》教材第十章“主营业务收入的实质性测试程序”部分（P210）。
　　【分析】主观题中的理論答题部分答题内容能在教材中能直接找到答案这是2003年、2004年的试题特点，请大家在2005年的复习中把握该特点教材中只列举了四项，实际仩可将收入与本年包装物消耗、工资、税金等进行绝对数和相对数比较70%考生答对①②点，一般对第④点若非特别注意，很难答对的
　?①不能确认。应属于委托加工业务如果确认收入，则会导致收入虚增销项税额多计。调整分录如下：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 1000万元
　　　　 应交税金——应交增值税（销项税额）　170万元
　　　　 贷：应交税金——应交增值税（进项税额）　　　170万元
　　　　　　 存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元
　　　　　　 主营业务成本　　　　 　　　　　　　　　　900万元
　　【解析】本题最好用分析的方法确认调整分录我们从题中可知，Y公司以1000万元销售加工后以1100万元购回（已列入了存货价值），加工費实际上为100万元（进项税额应为17万元）加工后存货成本应该为1000万元，所以应调减存货100万元应将多列的进项税额调减170万元（187－ 17）。同时對原来多计的收入、销项税额、主营业务成本冲减
　　本题的调整分录还可以这样做：
　　第一种：收入与成本分别调节。
　　①借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 1000万元
　　　　　 应交税金——应交增值税（销项税额）　170万元
　　　　　 贷：应交税金——应交增值税（进项税额）　　　　170万元
　　　　　　　 存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000万元
　　②借：存货　　　　　　　　900萬元
　　　　　 贷：主营业务成本　　　　　900万元
　　第二种：由于是调表注册会计师和初级会计师区别的调整分录可不需要列到明细，所以：
　　借：主营业务收入　　　　　 1000万元
　　　　 贷：存货　　　　　　　　　　　100万元
　　　　　　 主营业务成本　　　　　　　900万元
　　第三种：直接做与T公司相反的分录冲销然后再做正确的会计处理。（略）
　　调整分录不是针对实际的业务而是对原来错誤的账务处理所形成的报表进行调整，所以调整的方法较多在徐永涛老师编写的 “梦想成真――应试指南” 2005年版中有较详细的讲解。
　　【分析】本题是较难四小题之一主要原因是本业务涉及到两次业务、收入、购货、加工业务、往来从来项目等的调整，涉及科目较多嘚考生花的时间较多，但稍有不慎就错了象这样较复杂的调整，一定要静心分析因为答案不唯一，可能与评分的参考答案不一致所以考生对有些分录最好不要合并，或多写几种调整方法比较保险
 　②可以确认。
　　【解析】本题确认收入的关键在于产品系按B公司嘚要求“定制”的 
　　【解析】本题属债权抵货款，不符合债务重组的条件
　　推断的总体实际余额=-775.2+.8万元
　　【解析】差额估计抽样通过样本平均差额推断总体差额，从而计算总体实际金额题目并没有直接告诉样本量，所以应采用单位平均估计抽样的方法计算出注冊会计师和初级会计师区别抽取的应收账款函证的样本量。
　　【依据】《审计》教材第九章“变量抽样的方法”部分（P191、193）
　　【分析】本题是较难四小题之一。我在2000年设计过这样两道较题类似的题就是目前各辅导书都在引用题目，如：“审计人员对某制造公司的产荿品成本进行审查时获得如下资料：全年共生产2 000批产品入账成本为5 900 000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本其账面总价值为600 000元，审查時发现在200批产品中有52批产品成本不实样本的审定价值为582 000元，试运用下列各种抽样审计方法（暂不考虑可容忍误差和可信赖程度）估计夲年度产品的总成本要：（1）每单位平均数估计抽样审计。（2）比率估计抽样审计（3）差额估计抽样审计”。当时只考虑了单位平均估計、差额估计、比率估计抽样的单个运用且不考虑可容忍误差和可信赖程度，在今年的模拟题中我也用了此题而今年的考题则是两种方法的结合运用，难度要大得多这是我始料不及的，真有点痛心由于我的学生在这方面的练习不够，记不住单位估计抽样法下样本量計算的公式样本量算不出来，后面的步骤即使会做也没辙。要是题目设计成分步式的就好了至少前面步骤不会影响后面的得分。
　　①对事项（1）Y公司无合理依据，不得随意改变固定资产的折旧年限X注册会计师和初级会计师区别应提请Y公司作以下调整分录：
　　借：主营业务成本　　　2000万元
　　　　 贷：累计折旧　　　　　2000万元 
　　②对事项（2），因所有权还并未转移应确认为2004年的收入。X注册會计师和初级会计师区别应提请Y公司作以下调整分录：
　　借：其他业务收入　　　　3000万元
　　　　 贷：预收账款　　　　　　3000万元 
　　借：无形资产　　　　　　1000万元
　　　　 贷：其他业务支出　　　　1000万元 
　　③对事项（3）中转销和转回存货跌价准备的会计处理是正确嘚不需要提出审计处理建议。
　　年初预提技术开发费应冲销但对本年的管理费用不应产生影响，该费用应由上年承担X注册会计师囷初级会计师区别应提请Y公司作以下调整分录：
　　借：管理费用　　　　　　4000万元
　　　　 贷：年初未分配利润　　　　4000万元
　　【分析】大部分考生对存货跌价准备转销1500万元和转回1000万元的处理是认可的，这一点我的考生已经早有准备。但对年初预提技术开发费的冲销這一事项虽然知道要调整但就是不知道用“年初未分配利润”科目，看来注册会计师和初级会计师区别的调整分录还应多练习。
　　④对事项（4）该款项并未构成2003年的投资收益。X注册会计师和初级会计师区别应提请Y公司作以下调整分录：
　　借：投资收益　　　　　　2000万元
　　　　 贷：递延收益　　　　　　　2000万元
　　⑤对事项（5）符合对该或有事项的处理。X注册会计师和初级会计师区别不需要提絀审计处理建议
　　X注册会计师和初级会计师区别不能根据票据上列明的用途来确认Y公司确认的投资收益。X注册会计师和初级会计师区別应取得并审查委托理财协议向H公司或相关机构发函发函询证、审查委托理财资金账户的业务和股票账户对账单等程序，来核实业务的嫃实性、完整性以及计价的准确性确认投资收益。
　　①应向Y公司索取I公司经注册会计师和初级会计师区别审计后的清算会计报表及注冊会计师和初级会计师区别出具的审计报告重新计算对I公司的长期投资减值准备金额并进行复核，如果存在较大差异应提请Y公司予以調整。
　　②X注册会计师和初级会计师区别应当提请Y公司修改已审计会计报表并修改审计报告。
　　③删除范围段中表示局部范围受到限制的语句“除下段所述事项外”；删除保留事项的说明段；删除“除……外”的保留意见的专业术语；更改审计报告日

　　（一）A注册会计师和初级会計师区别负责对生产型企业甲公司2005年度会计报表进行审计在实施分析性复核时，A注册会计师和初级会计师区别遇到以下事项请代为做絀正确的专业判断。

　　1、在分析资产负债表项目之间的关系时最常用的分析性复核方法是（ ）。

　　2、以下审计程序中不属于分析性复核的是（ ）。

　　A、 根据增值税申报表估算全年主营业务收入
　　B、 分析样本误差后根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差
　　C、 将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较
　　D、将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易嘚总体合理性

　　3、在审计结束或临近结束时使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是（ ）。

　　A、针对自上年以来尚未发生變化的账户余额收集证据
　　B、再次测试认为有效的内部控制评估控制风险
　　C、确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系
　　D、确萣实质性分析程序对特定认定的适用性

　　4、甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降甲公司提供的以下理由中，不能解释存貨周转率变动趋势的是（ ）

　　A、 由于主要原材料价格比2004年度下降了10％，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20％
　　B、 甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降
　　C、 甲公司在2005姩第4季度接到了一笔巨额订单订货数量相当于甲公司月产能的120％，交货日期为2006年1月1日
　　D、 从2005年6月开始甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式

　　5、甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所丅降甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（ ）

　　A、甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程項目于2005年1月开工建设预计在2006年6月完工
　　B、甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人囻币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定从2005年下半年开始有较大上升
　　C、为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增加了银行承兌汇票的贴现规模
　　D、根据甲公司与开户银行签订的存款协议从2005年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5％

　　6、甲公司2005年度固定资产原值的变动如下：

　　甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中房屋建筑物和机器设备约各占50％。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年预计净残值为零。A注册会计师和初级会计师区别注意到甲公司2005年新增固定資产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2005年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧費用与以下数额最接近的是（ ）

　　（二）B注册会计师和初级会计师区别负责对乙公司2005年度会计报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货在实施存货监盘程序时，B注册会计师和初级会计师区别遇到以下事项请代为做出正确的专业判断。

　　7、B注册会计师和初级會计师区别在检查乙公司存货时注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素以下各项中，朂可能导致这种情况的是（ ）

　　A、 供应商向乙公司提供购货折扣
　　B、乙公司向客户提供销货折扣
　　C、 乙公司已将购买的存货退给供应商
　　D、客户已将购买的存货退给乙公司

　　8、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师和初级会计师区别可能（ ）

　　A、增加测试与存货相关的内部控制的范围
　　B、要求乙公司在期末实施存货盘点
　　C、在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘點日至期末发生的存货交易
　　D、检查购货、生产、销售的记录和凭证以确定期末存货余额

　　9、乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存貨销售激增导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师和初级会计师区别对该类存货采取的以下措施中难以发现可能存在虚假销售嘚是（ ）。

　　A、 计算该类存货2005年12月的毛利率并与以前月份的毛利率进行比较
　　B、进行销货截止测试
　　C、 仍将该类存货列入监盘范圍
　　D、选择2005年12月大额销售客户寄发询证函

　　10、在对存货实施监盘程序时，以下做法中B注册会计师和初级会计师区别不应该选择的是（ ）。

　　A、对于已作质押的存货向债权人函证与被质押存货相关的内容
　　B、对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
　　C、 对于因性质特殊而无法监盘的存货实施向顾客或供应商函证等审计程序
　　D、乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师囷初级会计师区别进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序

　　11、在对存货实施抽查程序时以下做法中，B注册会计师和初级会计师區别应该选择的是（ ）

　　A、尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围
　　B、事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率
　　C、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物以测试盘点记录的完整性
　　D、如果盘点记录与存货实物存在差異，要求乙公司更正盘点记录

　　（三）C注册会计师和初级会计师区别负责对丙公司2005年度会计报表进行审计在对固定资产进行审计时，C紸册会计师和初级会计师区别遇到以下事项请代为做出正确的专业判断。

　　12、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时鉯下审计程序中，C注册会计师和初级会计师区别最有可能实施的是（ ）

　　A、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况
　　B、以检查固定资产明细账为起点检查固定资产实物和投保情况
　　C、以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物
　　D、以检查固定资产实物为起点分析固定资产维修和保养费用

　　13、以下审计程序中，C注册会计师和初级会计师区别最有可能获取固定资产存在嘚审计证据的是（ ）

　　A、 观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较
　　B、询问被审计单位的管理当局和生产部门
　　C、以检查固定资产实物为起点检查固定资产明细账和相关凭证
　　D、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证

　　14、C注册会计师和初级会计师区别向丙公司生产负责人询问的以下事项中最有可能获取审计证据的是（ ）。

　　A、 固定资产的抵押情况
　　B、固定资产的报废或毁损情况
　　C、固定资产的投保及其变动情况
　　D、固定资产折旧的计提情况

　　（四）D注册会计师和初级会计師区别负责对丁公司2005年度会计报表进行审计在对应付账款进行审计时，D注册会计师和初级会计师区别遇到以下事项请代为做出正确的專业判断。

　　15、以下审计程序中D注册会计师和初级会计师区别最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。

　　A、从应付账款明细账縋查至购货合同、购货发票和入库单等凭证
　　B、检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
　　C、 抽取购货合同、购货发票和入库單等凭证追查至应付账款明细账
　　D、向供应商函证零余额的应付账款

　　16、在验证应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师和初级会計师区别获取的以下审计证据中证明力最强的是（ ）。

　　A、供应商开具的销售发票
　　B、供应商提供的月对账单
　　C、丁公司编制的連续编号的验收报告
　　D、丁公司编制的连续编号的订货单

　　（一）在从事验资业务过程中E注册会计师和初级会计师区别遇到以下事項，请代为做出正确的专业判断

　　1、以下情形中，通常需要注册会计师和初级会计师区别进行变更验资的有（ ）

　　A、企业因合并增加实收资本
　　B、企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本
　　C、企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化
　　D、企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本

　　2、被审验单位的出资者以货币出资的具体审验程序包括（ ）。

　　A、获取截至验资报告日止的银行对账单检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，并关注被審验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况
　　B、检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章
　　C、直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致
　　D、被审验单位为外商投资企业的如果絀资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件

　　3、被审验单位的出资者鉯实物出资的具体审验程序包括（ ）。

　　A、 监盘实物数量并关注其状况验证其是否与实物出资清单一致
　　B、 核对实物出资清单与紸册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符
　　C、 出资实物为房屋、建筑物的，检查其平面图、位置图验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明
　　D、 检查实物是否办理交接手续交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定

　　（②）F注册会计师和初级会计师区别负责对A公司2005年度会计报表进行审计在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师和初级会计师区别遇到鉯下事项请代为做出正确的专业判断。

　　4、针对A公司以下与货币资金相关的内部控制F注册会计师和初级会计师区别应提出改进建议嘚有（ ）。

　　A、现金收入必须及时存人银行不得直接用于公司的支出
　　B、在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
　　C、指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
　　D、期末应当核对银行存款日记账餘额和银行对账单余额对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表

　　5、F注册会计师和初级会计师区别拟对A公司的貨币资金实施实质性测试程序以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（ ）

　　A、检查银行预留印鉴的保管情况
　　B、检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况
　　C、检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目
　　D、检查外币银荇存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额

　　6、A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）

　　A、 检查2006年1月份嘚银行对账单
　　B、检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续
　　C、 就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函
　　D、 向楿关的原材料供应商寄发询证函

　　7、F注册会计师和初级会计师区别拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中正确的有（ ）。

　　A、以A公司的名义寄发银行询证函
　　B、除余额为零的银行存款账户以外必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序
　　C、由A公司代为填寫银行询证函后，交由注册会计师和初级会计师区别直接发出并回收
　　D、如果银行询证函回函结果表明没有差异则可以认定银行存款餘额是正确的

　　（三）G注册会计师和初级会计师区别负责对B公司2005年度会计报表进行审计。在审计期后事项过程中G注册会计师和初级会計师区别需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断

　　8、G注册会计师和初级会计师区别有可能针对期后事项实施的审计程序有（ ）。

　　A、 检查资产负债表日后发生企业合并的情况
　　B、重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益
　　C、 检查资产负债表日后訴讼案件的结案情况
　　D、 检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况

　　9、B公司2005年度会计报表公布后在G注册会计师和初级会计师区別获知的以下事项中，需要对2005年度会计报表采取适当措施的有（ ）

　　A、 B公司2005年度会计报表可能存在重大错报
　　B、 B公司2005年度会计报表Φ披露的或有事项在会计报表公布后得到解决
　　C、 B公司2005年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况
　　D、 公司在2005年度会计报表公布后，出售了占其2005年度合并净利润30％的一家子公司

　　10、以下关于注册会计师和初级会计师区别对期后事项责任的表述中正确的有（ ）。

　　A、 注册会计师和初级会计师区别应当实施必要的审计程序获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在會计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别
　　B、 在外勤审计工作完成后注册会计师和初级会计师区别没有责任针对期后事项实施審计程序
　　C、 在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，注册会计师和初级会计师区别应当及时与被审计單位讨论必要时实施适当的审计程序
　　D、 在会计报表公布后，注册会计师和初级会计师区别没有义务专门对会计报表进行查询

　　（㈣）H注册会计师和初级会计师区别负责对C公司2005年度会计报表进行审计在对C公司的筹资和投资循环实施审计时，H注册会计师和初级会计师區别遇到以下事项请代为做出正确的专业判断。

　　11、H注册会计师和初级会计师区别计划测试C公司2005年末长期银行借款余额的完整性以丅审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）

　　A、 了解银行对C公司的授信情况
　　B、检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行進账单
　　C、 向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函
　　D、重新计算并分析2005年度长期借款利息

　　12、H注册会计师和初级会计师区别计劃测试C公司2005年末长期投资余额的存在性。以下审计程序中可能实现该审计目标的有（ ）。

　　A、向受托代管C公司长期证券的托管机构寄發询证函
　　B、查阅C公司董事会与长期投资业务有关的会议记录
　　C、检查长期股权投资中股票投资的2005年末市价变动情况
　　D、向被投资單位寄发询证函

　　三、判断题（每题一分共9分，判错倒扣1分）

　　1、如不拟信赖内部控制注册会计师和初级会计师区别就需对内部控制进行了解、测试及评价。（ ）

　　2、无论内控多合理、运行多有效注册会计师和初级会计师区别都应对会计报表的重要账户余额和茭易实施实质性测试程序。（ ）

　　3、如被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核并获得了"内部控制有效"的审核結论，注册会计师和初级会计师区别可以据此相应减少会计报表审计的实质性测试程序（ ）

　　4、如推断总体误差超过可容忍误差，经偅估后的抽样风险不可接受应增加样本量或实施替代审计程序。（ ）

　　5、统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险（ ）

　　6、如抽样结果有95％的可信赖程度，则抽样结果有5％的可容忍误差（ ）

　　7、2005年10月甲公司因偷税而补缴04年所得税100000元，并将其计入05年度所得税费用K注册会计师和初级会计师区别建议进行追溯调整。（ ）

　　8、2005年10月甲公司因上述偷税事项而支付叻200000元罚款并将其计入2005年营业外支出，K注册会计师和初级会计师区别建议进行追溯调整（ ）

　　9、2005年12月，甲公司根据税收优惠政策向税務部门申请退回05年所得税150000元在2006年2月15日实际收到退回的所得税后，甲公司将其直接冲减当月的所得税费用K注册会计师和初级会计师区别建议将上述退回的所得税调整冲减05年度所得税费用。（ ）

　　四、简答题（本题型共4题其中第1题4分，第2题3分第3题5分，第4题6分本题型囲18分。在答题卷上解答答在试题卷上无效。）

　　1、 注册会计师和初级会计师区别通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定審计目标根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：

　　要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目標并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。（请将答案直接填入答题卷第2页给定的表格内）

　　2、L注册会计师和初级会计师区别在對F公司2005年度会计报表进行审计时收集到以下六组审计证据：

　　（1）收料单与购货发票

　　（2）销货发票副本与产品出库单

　　（3）领料单与材料成本计算表

　　（4）工资计算单与工资发放单

　　（5）存货盘点表与存货监盘记录

　　（6）银行询证函回函与银行对账单

　　偠求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由

　　3、在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师和初級会计师区别负责审计货币资金项目G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金M注册会计师和初级会计师区别在监盘湔一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三點。监盘时出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账结出现金日记账余额；然后，M注册会计师和初级會计师区别当场盘点现金在与现金日记账核对后填写"库存现金盘点表"，并在签字后形成审计工作底稿

　　要求：请指出上述库存现金監盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议

　　4、在对H公司2005年度会计报表进行审计时，N注册会计师和初级会计师区别负责审计应收账款N注册会计师和初级会计师区别对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿

　　要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30 000元请简要回答以下问题：

　　（1）N注册会计师和初级会计师區别编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？

　　（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果N注册会计师和初级会計师区别应当实施哪些审计程序？

　　五、综合题（本题型共2题其中第1题24分，第2题21分本题型共45分。在答题卷上解答答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）

　　1、公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师和初级会计师区别负责对X公司2005年度会计报表进行审计并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％其他相关资料如下：

　　资料一：X公司未经审计的2005年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

　　资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整会计处理是否正确，A和B注册会计师和初级会计师区别拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张核對销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号A和B注册会计师囷初级会计师区别计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）

　　资料三：在对X公司的审计过程中A和B注册会计师和初级会计师区別注意到以下事项：

　　（1） A和B注册会计师和初级会计师区别在审计X公司2004年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现X公司2005年1，月主营業务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件但在当月未做任哬会计处理，而在2005年1月做了如下会计处理：借记"银行存款"11 700 000元贷记"主营业务收入"10 000 000元、"应交税金-应交增值税（销项税额）"1 700 000元；同时结转相应嘚主营业务成本，借记"主营业务成本"8 700 000元贷记"存货-甲产品" 8 700 000元。在对2004年度会计报表审计时A和B注册会计师和初级会计师区别建议将上述会计處理作为审计调整分录，调整X公司2004年度会计报表X公司调整了2004年度会计报表，但未调整2005年度相关账户和会计报表

　　（2）2005年12月28日，X公司將到期日为2006年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票贴现贴现利息为180 000元，贴现银行保留对X公司的追索权X公司做了如下会计处理：借记"银行存款"5 820 000元、"财務费用"180 000元，贷记"应收票据"6 000 000元

　　（3）为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5％的专项长期借款9 000 000元向H银行借人年利率为6％的专项长期借款6 000 000元。该工程预计建造期为1年6个月采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款2005年6月至12月，每朤月初实际支付的工程进度款分别为8 000 000元、2 500 000元、500

　　（4）X公司会计政策规定对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财務状况、现金流量等情况确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推）按其余额的10％计提；账龄1-2年的，按其余额嘚30％计提；账龄2-3年的按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏賬准备余额为6 364 900元应收账款账面余额明细情况如下：

　　（5）X公司根据企业会汁准则的规定，按照"成本与可变现净值孰低"对期末存货进行計价2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2005年12朤乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2005年12月5日签订了购销合同约定于2006年1月以每公斤12 400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤2005年12月31日，由于市场价格上升乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备

　　（6）2005年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保2005年12月，因G公司未能偿还到期债务银行向法院起诉，要求X公司承担连帶责任支付借款本息42 400 000元。2006年1月20日法院终审判决银行胜诉，并于2006年1月25日执行完毕考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务X公司在2005年度做了如下会计处理：借记"营业外支出" 42 400 000元，贷记"预计负债"42 400 000元这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2006年1月的经营活动产生的现金流量淨额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师和初级会计师区別实施了必要的审计程序认为X公司编制2005年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性

　　（1）針对资料二，假定A和B注册会计师和初级会计师区别以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右请代A和B注册会计师和初级会计师区别确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？

　　如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180 000 000元并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）

　　（2） 在资料一的基础上，如果不考虑审計重要性水平针对资料三中事项（1）至事项（6），请分别回答A和B注册会计师和初级会计师区别是否需要提出审计处理建议若需提出审計调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响下同）。

在資料一的基础上如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项X公司拒绝接受A和B注册会计师和初级会计师區别针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），接受针对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）o在不考虑其它条件的前提下请指出A和B注册会计师和初级会计师区别应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上如果栲虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料三中的事项（5）和事项（6）并且拒绝接受A和B注册会计师和初级会计师区别对事项（5）提出嘚审计处理建议（如果有），但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师和初級会计师区别应当出具何种意见类型的审计报告并请代为续编以下审计报告。（请将答案直接填入答题卷第11 至12页给定的审计报告中）

　　X股份有限公司全体股东：

　　我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表這些会计报表的编制是X公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见

　　我们按照中国注册会計师和初级会计师区别独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计以及评价会计报表的整体反映。我们相信我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

　　2.Y股份有限公司（以下简称Y公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点C和D注册会计师和初级会计师区别负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日對Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价

　　资料一：C和D注册会计师和初级会计师区别计划实施以丅程序以了解相关内部控制：

　　（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；

　　（2）检查内部控制生成的文件和记录

　　C和D紸册会计师和初级会计师区别拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：

　　（1） 在了解内部控制后，如认为Y公司內部控制设计合理且得到执行则对相关内部控制进行测试；

　　（2） 选择2005年1月1日至2005年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间；

　　（3） 茬控制测试的基础上，形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价

　　资料二：C和D注册会计师和初级会计师区别在审计工作底稿中记录叻所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：

　　（1） 采购原材料须由请购部门编制请购单采购蔀门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库單，并交采购人员签字确认

　　（2） 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单会計部门据此将相关原材料暂估人账。

　　（3） 销售的产品发出前信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门編制的销售单上签字在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售在职员E审批后，还需获嘚经授权的信用审核部门经理F的批准

　　（4）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账

　　资料三：C注册会计师和初级会计师区别负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况部分内容摘录如下：

　　（1）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单数量和单价均相符，但C注册会计师和初级会计师区别注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的運费100000元财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且在10月8日收到运输单位的运費发票时，Y公司已将运费计入该原材料的采购成本C注册会计师和初级会计师区别在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。

　　（2）原材料明细账显示Y公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70 000元（不含增值税）

　　C注册会计师和初级会计师区别注意到该原材料采购訂单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元（不含增值税）但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定乙原材料允许的入库检验差异率为±1％。

　　资料四：D注册会计师和初级会计师区别负责对销售与收款循环的内部控制实施测试并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

　　（1） D注册会计师和初级会计师区别选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单编号为3076号至3079号，购货单位均为V公司D注册会计师和初级会计师区别在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日

　　（2） W公司是Y公司2005年7月新发展的客户。Y公司信用审核部門批准W公司的赊销信用额度为500 000元在收到W公司于7月5日预付的100 000元后，Y公司以每件117元的价格（含增值税）分别于7月10日和12日向W公司发出3 500件和1 800件产品并于7月30日收到剩余款项。

　　D注册会计师和初级会计师区别检查了以上两次发货的销售单和发货单销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货D注册会计师和初级会计师区别检查了相关的银行收款单据，没有发现异常

　　（3）D注冊会计师和初级会计师区别从Y公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单囷销售发票的填制日期均为10月31日发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号财务人員解释，由于Y公司运输安排原因上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日故将6256號发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。

　　（1）针对资料一假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师和初级会计师区别还可以选擇实施哪些审计程序以了解相关内部控制

　　（2）针对资料一，假定不考虑其他条件请指出C和D注册会计师和初级会计师区别拟订的总體审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议

　　（3）针对资料二第（1）至第（4）项，假定不考虑其怹条件请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷请分别予以指出，并简要说明理由提出改进建议。

　　（4）针对资料二第（1）至第（4）项请指出哪一项与"已发生的购货业务均已记录"这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序

　　（5）针对资料三第（1）和第（2）项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关

　　（6）针对资料三第（1）和第（2）项、资料四第（1）至第（3）项，假定不考虑其他条件请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控淛未能得到有效执行请简要说明理由，并提出改进建议

第十五章生产与存货循环审计习題

生产与存货循环的主要凭证与记录有什么

对于计划和安排生产这项主要业务活动，被审计单位有什么内部控制要

求注册会计师和初級会计师区别怎样实施控制测试？

对于发出原材料这项主要业务活动

被审计单位有什么内部控制要求？注

册会计师怎样实施控制测试

對于生产产品和核算产品成本这两项主要业务活动，

部控制要求注册会计师和初级会计师区别怎样实施控制测试？

对于储存产成品和发絀产成品这两项主要业务活动

部控制要求？注册会计师和初级会计师区别怎样实施控制测试

成本会计制度的控制测试包括什么？

简述存货的实质性程序

注册会计师和初级会计师区别监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点

的范围的确定不正确的是（

在被审计单位盘点存货前

注册会计师和初级会计师区别应当观察盘点现场，

点范围的存货是否已经适当整理和排列并附有盘点标识

点。對未纳入盘点范围的存货注册会计师和初级会计师区别应当查明未纳入的原因。

对于被审计单位持有的受托代存存货应纳入盘点范围

對所有权不属于被审计单位的存货，

注册会计师和初级会计师区别应当取得其规格、

有关资料确定是否已分别存放

、标明，且未被纳入盤点范围

对于被审计单位委托代销的存货

注册会计师和初级会计师区别应纳入盘点范围，

代销单位获取委托代管的书面确认函

注册会计師和初级会计师区别将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较

现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩減经营业绩的原因

以下不影响毛利率变动的原因是

销售产品总体结构发生变动

。单位销售价格发生变动

注册会计师和初级会计师区别对存货监盘时

除亲临现场观察被审计单位盘点外，

适当抽查以下关于注册会计师和初级会计师区别对存货抽查时的表述不正确的是（

、抽查的目的既可以是为了证实被审计单位的盘点计划得到适当的执行，又可

以是为了证实被审计单位的存货实物总额

、如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当盘点、监督以及复核程

序充分有效，注册会计师和初级会计师区别可据此减少所需检查的存货项目

、抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较