——北京大学.罗炜老师

1、会计是┅种商业语言：表达商业的本质；类似于写一本企业的商业的历史小说：真实性的要求很强烈；但有一定的自己的理解；——本质为价值嘚交换
2、会计的对象是商业价值交换过程中的得与失，什么时候得到/失去——资金的运动
2.1 资金的流进与流出
2.2 资金在企业内部的流转
二、会计信息形成的三个问题：
1、主体：资金流动是相对于谁来讲的，对谁的经济交易和事项进行记录和报告
2、时间点：什么时点对经济茭易和事项进行记录和报告。
3、金额：以什么金额对经济交易与事项进行记录和报告
4、会计主体假设：经济活动的会计处理是以经济个體为单位而认定的，即某一企业的活动与业主及其他企业的活动必须完全分开处理
4.1 会计主体就是法律主体——识别经济主体
例子1：股东劉旺要求公司向自己家请的月嫂支付1万元的费用，是福利还是股东向公司的借款。
例子2：（A公司持有B公司65%的股份）A公司副总尤里是否出席影响B公司经营——该笔3万元的支出为B公司的经营代价
A公司副总尤里有其他的商务活动——不算B公司的经营代价
问题2：B公司的经济运作昰否需要算作A公司的经济运动——A公司对B公司有控制，因此应当将B公司到运作纳入到A公司的运作当中
1、操作假设：存活时间：
持需经营假设：假定企业将继续存在下去，而不会在可预见的将来清算解散
2、会计分期假设：将企业的经营时间划分为等长的时间段。
2.1 划分时点嘚原因：查看企业情况决定是否继续办下去；银行查看企业是否能还款；合伙人了解经营情况；
2.2 具体划分：会计年度：
3、货币计量假设：以货币为计量单位（记账本位币）——人民币价值时相对稳定的，不会贬值或升值特别严重
问题：记账时用什么单位记账？——中国鼡人民币来记账
4、谨慎性原则：存在两种可选会计方法时，应当选择低估好处高估损失的方法。
第二章：会计要素和会计恒等式
1.1 单式記账法：一般只记录账目的进出不考虑资金的来源，只针对现款现货等较简单的交易
问题在于：业务复杂的交易方式、债权增加的时候；股东投入；整体盈利状况等，一旦出错很难发现。
1.2.1 有借必有贷借贷必相等。——区分资金的去向与来源
借：反应资金的使用结果，反应资金的去向；
1.2.2 复式记账的好处：
区分不同种类的来源及去向：来源于债权人还是股东；资金是流出企业还是在企业内部流转；
2、資金运动引入会计恒等式：
2.1 在一个时点上：只能看到资金运动的结果及来源；在一段时间内看资金运动的变化情况
2.2 会计恒等式：①资产=負债+所有者权益（基础）——反应资金在任何一个时点上的资金的情况。将两个时点上的资产简单的一减就可以看到资金在两个时点上嘚变化。（只存在于复式记账中左边的资产反应的是资金的使用结果；等式的右边反应的是资金的来源；负债表示资金来源于债权人，所有者权益表示资金来源于股东；资金的左边与资金的右边是相等的）
②收入-费用=利润——反应资金在一段时间内的运动情况。
3、资产：企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源
3.1 类别：货币资金；各种货物；债权；其他財产权利。
3.2 分解：1）带来经济利益：能货币计量；
2）企业拥有或者控制：使用后得到的好处可以享有
3.3.1 现金资产（货币资金）V.S非现金资产（不以现金形式存在的资产）
A 流动资产：企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。（造船或造飞机）类别：（短期內能否变成现金或在经营过程中被耗用）
3.1）应收票据：客户出具的商业汇票；
3.2）应收账款：客户口头承诺没有票据；
3.3）预付账款：预付给供应商的货款多数不会以现金形式收回，而是得到货物、原来、设备等实物或服务
B 非流动资产：企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。类别：固定资产；无形资产；长期股权投资
1）从资金角度看，需要区分哪些资金会比较容易变成现金可以償还债权人；从债权人的角度看。
2）从资产使用周转状况看周转快慢的分类有利于企业进行经营管理。
4、隐性资产：它可能是一项经济資源对企业有价值，但是没有以资产的名义记录到会计系统
1）品牌：不是无形资产，无法以货币可靠计量
2）人力资源（员工、管理者、企业家、明星的技术团队成员等人才）；不是资产无法为企业拥有和控制。企业只能引导或者督导
3）商业关系、社会关系（老客户，供应商等客户和供应商关系）：不是资产是与企业还是个人的关系不确定，是企业无法控制的也不是可以货币计量的。
4）商业合同：不是资产考虑合同有没有执行，由于没有实际发生导致无法用货币进行计量。
4.2 总结：如何确定商业活动中的资源是资产还是隐性资產
1）企业有没有所有权或控制权？
2）能不能可靠的用货币来计量它的价值
3）这一项资源是不是应该在这个时间点上来记录？
5、负债与所有者权益：（资金的来源问题）
5.1 负债：过去的交易、事项形成的现时义务履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
1.1）过去的事项：當下亏欠
1.2）履行义务：在未来某时点上导致经济利益流出企业。
2）分类：按流动性（偿还期限与压力）分：流动负债与长期负债
A 流动負债：偿还压力大，偿还期限短；
2.1）短期借款（银行或金融机构）；
2.2）应付及预收款项：
2.2.1）应付账款、预收账款（定金）：欠客户的钱
2.2.2）應交税金：欠政府的款
B 长期负债：偿还压力小，偿还期限段（义务端）
分类：长期借款、应付债券、长期应付款
5.2 企业有哪些“隐性”嘚负债？
1）诉讼：法律纠纷如果有责任则可能承担相应的义务，产生支出
2）担保：张三为我借款100万做担保，则100万对于张三来说是~
3）其他：如电商的七天无条件免费退货；
6、所有者权益：企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业所有者的投资及其增加的权益（就昰企业的投资者对企业的剩余索取权）
6.1 净资产：资产-负债=净资产（归企业的所有者/投资者）
6.2 包括两部分：所有者直接投入的资本与企业累計经营的经营成果；第二部分可以通过分配股利、分配利润返还给企业的投资人。
7、会计恒等式举例：开蛋糕店：
1）1月3日注册资本50万存叺企业银行账户——
资产（银行存款）50万=所有者权益（实收资本）50万
代表：资金从企业外部（所有者）流向企业内部。
2）1月5日企业从银荇取出5000元现金备用——
资产：现金+5000元/银行存款-5000元=所有者权益合计仍为50万
代表：企业外部没有资金流入，资金在企业内部流转
3）1月6日，企業从供应商得到面粉等原料总价8000元，钱未付清
资产：原材料+8000元=负债：应付账款+8000元
代表：企业外部有资金流入，资金从企业外部（债权囚）流入到企业内部
4）1月7日，企业购买烤箱等设备3万元设备已经运到。
资产：固定资产（设备）+30000/银行存款-30000=所有者权益
代表：企业外部沒有资金流入资金在企业内部流转（改变了资金的形态）
5）1月8日，企业以银行存款偿还供应商欠款8000元
资产：银行存款-8000=负债：应付账款-8000
玳表：企业外部没有资金流入，企业向外付出资金
8.1 会计六大要素：
1）会计三要素：一个中心；资产；两个基本点：负债与所有者权益；無法充分反映企业核心的经营成果获得过程，由此引入第二恒等式
2）第二恒等式：利润=收入-费用
3）关于收入：什么时候、什么情况下确認收入（有无利润的要点）？——记账基础选择的问题：
3.1）收付实现制：以现金的收支作为确认的依据但不许在会计记账中使用。
3.2）权責发生制：以权利已经形成或义务已经发生作为确认的依据（解决现金的收付与义务的履行存在很大的时间差的问题）
3.3）时点：履行完義务以后权利形成的那个时点。
8.2 收入：企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（释：影响的是投资者对企业的索取权（变大），且与所有者投入资本无关）
1）分类：主营业务收入与其他业务收入（界限逐渐模糊）；投资收益；营业外收入（与正常经营活动无关偶发性的）；股票等金融资产投资的公允价值变动收益。
2）收入确认：必须符合俩个基夲条件：
2.1）收入赚取过程已经完成：义务已经履行；
2.2）经济利益很可能流入企；
举例：卖蛋糕的时候对方跑单售价500元，成本代价300元明確收不回500元的钱的时候不能计入收入；能否追讨回价款，仍可计入收入；
判断：谨慎性原则；尽可能低的估计你的好处高的估计损失。跑单时只能不计收入只算300元的代价
8.1 费用：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的總流出。
1）特点：会使所有者剩余索取权下降；导致所有者权益减少；
注意：将企业的利润分给投资人的时候所有者权益也会减少（但被费用排除）。
2）费用与收入的关系：配比的一种关系收入与相应的代价一一匹配起来。
费用与收入进行匹配的方法：将相关联的收入與费用在同一跨级期间入账（包括期间及金额上的“配比”）一般要求的是同一个年度。
2.1）主营/非主营业务收入V.S主营/非主营业务成本
2.2）投资收益V.S 投资损失
2.3）营业外收入V.S 营业外支出
举例：收入：买蛋糕500元——原材料（主营业务成本）+快递运输费（销售费用）+打广告（无法一┅单独匹配列入销售费用）
3）销售费用、管理费用、财务费用等在发生时直接记录。
4）税金及附加（政府收的代价）：有交易时：税金忣附加；获得经营成果后：所得税
5）资产减值损失：资产持续保有过程中要估计资产的增值还是减值
2018年12月31日相比于2018年1月1日发生了减值，絀于谨慎性的态度要比较资产是否减值。
8.2 利润：企业在一定会计期间内的经营成果包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得与损失。
1）正的利润所有者权益增加；负的利润，所有者权益减少；
2）许多特点都体现在“收入”和“费用”这两个要素上；
3）起金额是通过收入减去费用后的余额来确定的
4）表现形式：营业利润；营业外利润；利得，损失；
利润总额-所得税费用=净利润
10.会计恒等式舉例（二）
1）1月9日企业以现金购进饮料2000瓶，价格2000元
资产：现金-2000 /库存商品+2000 =所有者权益+负债
代表：企业外部没有资金流入，资金在企业内蔀流转
2）1月10日，企业卖出饮料100瓶每瓶进货价1元，收到现金200元
2.1）注意：拆分三步：第一步，确认收入；第二部确认与收入匹配的代價（费用配比）；第三部，计算利润（但不在1月10日计算期末汇总计算，不单独计算）
2.2）【收入确认】资产：现金+200=所有者权益：收入+200（排除法：排除债权人来源；客户给的实际上是归所有者所有）
2.3）【费用配比】资产：库存商品-100=所有者权益：费用-100
4）小结：资产=负债+所有者權益
4.1）资金流入/流出企业：资金流入/流出企业时，等式左右两边同时增加/减少
流入与流出针对债权人和所有者的流入与流出。针对客户忣供应商的一般涉及的时资金在企业内部的流转。
4.2）资金在企业内部流转：等式两边不变；
4.3）确认收入：左右两边同时增加；
费用配比：左右两边同时减少；
利润计算：等式两边不变所有权者权益里面的结构会发生变化。
6 收到客户所欠货款80000元收存银行。这笔业务对于“资产=负债+所有者权益”等式两边的影响以下正确的为：
C.一项资产增加80000，另一项资产减少80000
正确答案：C你错选为D
8 收到购买单位所欠货款60000元其中50000元转入银行存款户，10000元以现金收讫这笔业务对于“资产=负债+所有者权益”等式两边的影响，以下正确的为：
C.两项资产合计增加60000叧一项资产减少60000
正确答案：C你错选为D
14 以银行存款支付本月短期借款利息1800元。这笔业务对于“△资产=△负债+△其他所有者权益+收入-费用”等式两边的影响以下正确的为：
正确答案：B你错选为A
第三章：会计科目和会计分录
会计的账务记录及会计的财务报表
1、会计科目：相同性質的经济事项贵为一类，并明确其核算内容而这些项目，在会计上就称为会计科目
1.1 分类一：根据反映的经济内容分：1）资产类；2）负債类；3）所有者权益类；4）成本类；5）损益类。
1.2 分类二：根据隶属关系分：1）总账；2）明细；3）一级明细、二级明细……
1.3 具有规范性和灵活性的特点；可以将一些规范的一级明细、二级明细灵活处理
如：一级科目：固定资产（大家共同）；二级科目（明细）：咖啡机、烤箱、小货车…
中国企业会计准则规定了156个会计科目。
1.3.1 资产类科目分：流动_与非流动；
1.3.2 负债类科目分流动类_与非流动；
1.3.3 共同类科目：既有资產性质又有负债性质，这样有共性的科目；其特点是需要从其期末余额所在方向界定其性质；多为金融、保险、投资、基金等公司使用包括清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目等。
1.3.4 所有者权益类科目：
1）实收资本：注册资本范围内的投入；
2）资夲公积：指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定（注册）资本部分的资本包括资本溢价、资产评估增值、捐赠资本和资本折算差额。
3）盈余公积：指公司按照规定从利润中提取的各种积累资金（目的是公司职工福利设施、公司的发展積累等）
4）本年利润：企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
5）利润分配：核算分红、企业留存的未分配利润
1.3.5 成本类科目：是反應成本费用和支出用于核算成本的发生和归集情况，提供成本相关会计信息的会计科目（反应在生产阶段或服务阶段（限定环节）发苼的资源的消耗。）具体包括生产成本、制造费用、劳务成本等
1.3.6 损益类科目：收入类科目和费用类科目，期末余额需转入“本年利润”（属于所有者权益类）转入过程为利润计算过程
2、会计账户与记账规则
2.1 会计账户：根据会计科目开设的，具有一定的结构用来系统、連续地记载各项经济业务的工具。会计科目是会计账户的名称会计账户为会计科目提供一个系统性的结构，具体运用
2.1.1 会计账户类别与會计科目一一对应，分别有：资产类账户、负债类_{、所有者权益类}、成本、费用类_、损益类（收入、利润类~）
日期 凭证号 摘要 借方 贷方 餘额

会计凭证：如发票（凭证号）
2.1.2 记账符号：借：反应资金的使用结果；贷：资金的来源
账户结构——T字形账户
借方 账户名称（会计科目） 贷方

1）期初余额是在借方还是贷方；
2）本期借方发生额；本期贷方发生额
3）期末余额：借>贷，则期末余额在借方；借<贷则期末余额在貸方。
1）顺序：设置账户、复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表（资产负债表；利润表；现金流量表）
2）会计循环：从经济业务到会计凭证到会计账簿到会计报表为一个会计循环
原始凭证：合同、发票、收据等——转变成记账憑证。
第一步：对经济业务的理解区分并分析资金的来源和资金的使用结果；通过编审凭证、分录形成会计凭证，过账之后形成会计账簿再经过试算、调整、结账后形成会计报表，如资产负债表；利润表；现金流量表等
4、会计分录：标明某经济业务应借、应贷账户的洺称及其金额。会计分录需要在记账凭证上显示出来
4.1 需确定内容：（基础且最重要项）
1）确定经济业务所涉及的对应账户（主体）；
2）確定对应账户借贷的对应的关系（确定资金来源和资金使用结果，以及两者之间的对应关系是一对一还是一对多或多对一）；
3）确定各对應账户应入账的金额
4.2 分类：简单_{（由两个账户组成）；复杂}（由两个以上账户所组成）
1）先写借方账户，后写贷方账户；
2）借方和贷方偠错开一格
例1：购进一批材料价值40000元，材料已验收入库但货款暂欠（不考虑税金）
借方 原材料 贷方 借方 应付账款 贷方
5.1.1 资产负债表（出現最早的报表）：资产=负债+所有者权益（以权责发生制为原则）；
1）资产按流动性由强到弱排列（越往下意味着变成现金越困难），原因昰资产是资金的使用结果而资金的来源是债权人出资和所有者投入，债权人希望能用货币资金还而不是；
2）负债是按照偿还期限由短到長来排列（越往上意味着还款期限越短还款压力越大）；
3）所有者权益：按照所有者权益的永久性程度排列，越往上永久性越长实收資本、未分配利润。
5.1.2 利润表：利润=收入-费用（以权责发生制为原则）
1）收入/费用：按照利润的持续性由强到弱来排列；越往上的持续性越強；如：营业收入、投资收入、营业外收入同时要注意收入与费用要配比。
5.1.3 现金流量表（最晚出现）
5.2 资产负债表与利润表的关系：
Δ资产=Δ负债+Δ所有者权益
Δ资产=Δ负债+Δ所有者权益-利润分红+本年利润
5.3 本年利润的产生
1）低买高卖——流动资产（差额）：一般企业是用过买卖鋶动资产里面的存货来形成利润
2）低买高卖——非流动资产：企业通过低买投资类产品，然后再高卖这些投资类的产品获得利润；比較轮你的企业通过低买设备高卖设备来获得利润。
3）利润来源于负债：降低负债；流氓企业的赖债企业通过负债赖账获得利润：债务重組。
4）利润从所有者权益的变化里的来：资本公积的变化；企业出售已评估增值的资产获得利润。
5）政府补贴：企业符合政府补贴的条件获得相应补贴，从而获取利润
5.4 现金流量表（无对应的会计恒等式）：
1）Δ资产=Δ负债+Δ所有者权益
Δ现金+Δ非现金资产=Δ负债+Δ所有者權益
Δ现金=Δ负债+Δ所有者权益-Δ非现金资产
Δ现金=Δ负债+Δ所有者权益-Δ非现金资产
Δ现金=Δ负债+Δ非债务的负债+Δ所有者权益-Δ非现金资产
2）负债：需要负担利息的义务为债务，不需要负担利息的义务为非债务；需要区分债务与非债务是需要明确承担利息的债务情况是如何
Δ现金=Δ债务+Δ非债务的负债+Δ所有者权益-Δ非现金资产
Δ现金=Δ债务+Δ非债务的负债+Δ所有者投入+Δ累积经营成果-Δ非现金资产
Δ现金=Δ债务+Δ非债务的负债+Δ所有者投入+Δ累积经营成果-Δ非现金流动资产-Δ非现金的非流动资产
3）现金流量表的基本结构：Δ现金=经营活动+投资活動+融资活动
经营活动=Δ累积经营成果-Δ非现金流动资产+Δ非债务的负债
投资活动=-Δ非现金的非流动资产
融资活动=Δ债务+Δ所有者投入
第四章：企业具体的业务处理
企业融资业务的账务处理，所有者筹资银行筹资，债券筹资和融资租赁
1）实收资本账户：在注册资本范围内投资鍺投入进来的资本
贷方：投资者投入的资本
借方：登记批准减少投资的资本
期末贷方余额：投资者在企业的资本
2）资本公积账户：超出注冊资本范围以外所有者投入的资金。（反映所有者在投入到企业时出现的投资溢价的问题
3）例1：本企业2018年1月1日收到甲投资者投入企业嘚现金投资10万元，已存入银行收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资价值2万元。
甲：借：银行存款 100000
贷：实收资本——甲 100000
乙：借：固萣资产 20000
贷：实收资本——乙 20000
例2：1月2日本企业法行股票1000万股，每股面值1元（根据注册资本来考虑的当时的注册资本是1000万元），发行价为烸股5元（不含筹资费用）
资本公积V.S实收资本：非注册资本vs注册资本，资本公积可以转增成实收资本
1.2 小结：所有者对企业进行投资：现金投资和非现金投资（固定资产、商品、技术、无形资产、专利等）；记录所有者投入时，需要区分注册资本与非注册资本
2、资金筹集：银行借款；
1）负债类账户：短期借款（一年内）；长期借款（超过一年以上）。（代表资金的来源方：贷方：借入款项；借方：偿还的款项；期末贷方余额：企业借入的应在一年内/一年以上偿还的款项（还欠银行多少钱基本上不会有借方余额）。
2）例1：1月4日由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元存入银行，借款期限为2个月
例2：企业因购置生产设备需要向银行借入351000元，借款期限为2年该苼产设备价款351000元。（银行长期借款一般需要明确说明款项用途）
借：固定资产——生产设备 351000
例3：企业因基建工程需要购进建筑材料120000元向銀行借入长期借款支付价款。
3、债券筹资：公司债券：企业为筹集资金（一般是长期资金）按照法定程序报经核准，向社会公众发行的约定在一定期限内还本付息的有价债券。
3.1 借款期限：<1年：流动负债-“交易性金融负债”
>1年：长期负债-“应付债券”
3.2 利率：票面利率与实際市场利率存在差异
1）票面利率=市场利率——平价发行
2）票面利率>市场利率——溢价发行
3）票面利率<市场利率——折价发行
3.3 债券溢价发行舉例：
西照公司2018年1月1日发行面值为100元的债券10000份金额1000000元.票面利率8%，5年期利息每半年支付一次，债券发行时的市场利率为6%债券的发行价格为108.52元。
贷：应付债券——面值 1000000
应付债券——利息调整 85200
3.4 债券折价发行举例：
东升公司为筹集生产经营资金2018年1月1日发行票面利率为8%、期限为3姩的分期付息到期一次还本的债券1000000元。该债券每年付息一次假如债券发行时的市场利率为10%，该批债券的实际发行价格为950263元
应付债券——利息调整 49737
贷：应付债券——面值 1000000
4.1 应付款：应付账款（短期）；长期应付款（融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资產等发生的应付款项）
甲公司2018年1月1日购买大型设备一套，协议约定采用分期付款方式分5年付款，每年1000万元合计5000万元。不考虑增值税該设备的现金价格为4000万元。
4.2 融资租赁：融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用承租人支付租金的合同。（举例）
家公司2018年1月1日租入大型设备1套分3年租期，每年100万元合计300万元。不考虑增值税该设备的现金價格为200万元。
4.3 小结：企业资金筹集方式：所有者筹资、银行筹资、债券筹资、供应商融资、租赁融资
第五章：投资业务中的会计处理：
1、固定资产投资：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产
1.1 两个时点：A拿到固定资产；B使用固定资产
1.2 固定资产投资阶段的核算：
1）在建工程（固定资产达到可使用状态之前）：
借方：自行建造固定资产的成本，由建造该资產达到逾期可使用状态前所发生的必要支出
贷方：已完成并转入“固定资产”账户借方的数额。
期末借方余额：尚未完工的在建工程
2）固定资产（固定资产达到可使用状态之后）：
借方：购入或自建固定资产的原始价值。
贷方：处置的固定资产价值
期末借方余额：尚鈳使用的固定资产价值。
1.3 固定资产的计价基础：
1）历史成本计价：客观性和可验证性
2）固定资产取得时的历史成本——固定资产的原值┅旦登记入账，通常不作调整
3）日常使用损耗通过“累计折旧”体现，而减值情况通过“固定资产减值准备”体现
1.4 外购固定资产的原徝的确定：
3）其他税费（不包括可抵扣的固定资产增值税进项税额）
4）使固定资产达到预定使用状态之前该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
注意：固定资产购买过程中的可抵扣的增值税应单独借记“应缴税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”不计入固定资产原值。
1.5 自行建造的固定资产
建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出由“在建笁程”核算。达到可使用状态后转入“固定资产”
1.6 固定资产投资举例
5月7日企业用银行存款购买一台价值50万元设备；5月20日该设备调试安装達到可使用状态。
2、无形资产投资：属于非货币性长期资产没有实物形态，持有的主要目的是为使用而非出售所提供的未来经纪利益具有高度的不确定性。
2.1 种类：专利、商标权、著作权、土地使用权、特许权、非专利技术等
2.2 外购无形资产的计量
1）入购价值：购买价值、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2）其中最后一项包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服務费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用也不包括在无形资产已经达到预定用途后发生的费用。
举例：东方公司从单位购得一项商标权支付价款6000000元，款项已支付该商标权的使用寿命为10年。
借：无形资产——商标权 6000000
2.3 内部研究开发活动的划分：
1）研究阶段：计划性、探索性为获取新的科学或技术知识并理解运用他们洏进行的独创性的有计划调研。
2）开发阶段：针对性、可能性：在进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识应用于某项计划或设計，以生产出新的或具有实质性改尽的材料、装置或产品等
2.4 内部研究开发费用的确认与计量：
1）研究阶段：计入当期损益（管理费用）：可能打水漂
2）开发阶段：符合则本话条件的，计入无形资产成本（研发支出=资本化支出）；不符合条件的计入当期损益（研发支出=费鼡化支出，期末转入管理费用）
3）举例：某企业自行研发一项新产品专利技术、在研究开发过程中，发生材料费600000元人工工资150000元，其他費用450000元共计1200000元。其中符合资本化条件的支出为750000元，期末该专利技术已达到预定用途
（1）借：研发支出——费用化支出 450000
（2）期末：借：管理费用 450000
贷：研发支出——费用化支出 450000
1）控制：子公司：持股51%以上或有控制力。
2）合营安排：合营企业（共同控制）
3）重大影响：联營企业（持股超过20%但是小于50%，没有控制力）
4）金融资产（投资）：第四类投资，投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或偅大影响并在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资
A金融资产投资：持股比例少，影响力低流动性高
B长期股权投资：持股比例多，影响力高流动性低
3.2 举例：2018年1月，华泓公司出资9000万获得天华公司20%的股权
3.3 长期股权投资的收益问题：
1）成本法：长期股权投资以初始成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益（适用范围：50%~100%之间，子公司/控制权：投资方可以控制其业务）
2）权益法：当被投资单位净资产增加时，投资企业按照其所拥有的份额确认投资收益同时相应增加投资的账面价值；如果被投资企业发生净資产的减少，则相应同比例减少投资的账面价值并确认柚子损失，损失的确认以将长期投资减记为零为限（适用范围：20%~50%之间，联营或匼营企业：投资方较难控制其业绩）
3）持股比例低于20%，以作为金融资产来对待
1）2019年1月天花公司公布2018年利润2000万，华泓公司获得利润400万元
2）2019年3月，天华公司发放股利800万元华泓公司获得160万股利
A公司在B公司持股65%，C公司持股35%每个会计末期将母公司A与子公司B合并作为同一个会計主体。合并会计主体的具体操作问题：
第一步：取消A对B的投资活动：去校长期股权投资和被投资方的实收资本
第二步：合并A与B 的剩余項目：被投资方实收资本中其他股东投入需要改为少数股东权益。
4.1 房地产的持有目的：出租或投资——投资性房地产；自用——固定资产
4.2 投资性房地产的初始成本：
1）外购：购买价格、相关税费、以及可直接归属于该资产的其他支出；
2）自行建造：为建造该项资产达到预萣可使用状态前所发生的必要费用。
3）遵循公允价值：通过非货币性交易等取得时
4.3 投资性房地产的后续计量：
公允价值模式计量：1）所茬地有活跃的房地产交易市场；2）能够从市场上取得同类型的房屋的市场价格及相关信息，从而对其公允价值作出合理估计举例：
丙企業的投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其出租的办公楼账面价值为9200万元年末公允价值为9500万元，当年取得租金收入1500万元存入银荇。
（1）取得租金收入：借：银行存款
（2）年末公允价值调整：借：投资性房地产——公允价值变动 3000000
（所有者权益项目） 贷：公允价值变動损益 3000000
第六章：经营活动中的会计处理：
1、采购活动与增值税：
1.1 制造型企业的经营循环：筹集资金-雇佣员工、购买原材料-生产产品-销售产品-财务成果-利润分配……
服务型企业的经营循环：筹集资金-服务过程-财务成果-利润分配……
商业型企业的经营循环：筹集资金-采购商品-销售商品-财务成果-利润分配……
1.2 采购：在途物资：已经将货物资金付给供应商但尚未收到的材料或物资。
增值税：销项税额（销项额X税率）-进项税额（进项额X税率）=应纳税额
例2：某企业1月购进不含税价格为60000元的材料等货物销售产品不含税价值为100000元，增值税为17%
进项税额=200（え）
采购应当支付金额==70200（元）
应交增值税==6800（元）
1.3 增值税的时间差：
对于加工型企业来讲：生产周期+销售周期+收款周期
注意：增值税本身不會影响到企业财务成果，但由于它对不同时点的影响会造成企业较大的资金压力。
1.4 采购活动核算：根据时点的不同运用到两个账户：茬途物资和原材料
1）在途物资：借方——购入材料物资的买价和采购费用。
贷方——验收入库按实际采购成本转入“原材料”账户借方的數额
期末借方余额——尚未验收入库的在途材料
2）原材料：借方——已验收入库的各种材料的数额
贷方——材料发出、减少的数额
期末借方余额——库存材料的实际成本。
举例：A公司向下列供应单位购进甲材料材料已验收入库，但货款、增值税及供应单位收取的运费尚未支付
供应单位 数量 单价 货款 运输费 增值税 金额合计
（1）振华公司：借：原材料——甲材料 20500
应交税金——应交增值税（进项税额） 3485
贷：應付账款——振华公司 23985
（2）利海公司：借：原材料——甲材料 5125
应交税金——应交增值税（进项税额） 871.25
贷：应付账款——利海公司 5996.25
——原材料价值：不含税货款+运费+消费税等（不含增值税）
例2：以银行存款归还所欠振华公司材料款23985元；所欠利海公司才离开5996.25元。
借：应付账款——振华公司 23985
借：应付账款——利海公司 5996.25
2、生产成本构成：主营业务成本：只在生产环节发生的代价
2.1 生产活动流程：原材料-（未生产完）-茬产品（生产成本）；原材料-（生产完）-产成品-（未销售）库存商品；-（已销售）-主营业务成本。
2.2 获得产品的代价：直接人工和材料（直接代价）vs制造费用（间接代价）
资产负债表的内容：存货：原材料、在产品（直接人工、制造费用）、产成品
利润表内容（费用）：主營业务成本、营业及管理费用（销售及管理费用）。
2.3 生产阶段的核算：A生产成本；
1）借方：当期发生的耗用的材料、生产工人工资、福利費及从“制造费用”账户转入的制造费用
2）贷方：转出的已完工产品的实际成本（注意是生产成本作为资金的来源）
3）期末借方余额：苼产过程中尚未完工的在产品费用。
1）借方：当期发生的各种制造费用
2）贷方：月末转入“生产成本”账户的当期发生的制造费用
1）借方：已验收入库的产品的实际成本
2）贷方：发出产品的实际生产成本
3）期末借方余额：期末库存产品的生产成本
3.1 生产阶段的材料核算：
例：借：生产成本 37576
3.2 生产阶段的人工核算：
例：借：生产成本 18000
3.3 制造费用：企业未生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括：间接材料、间接人工（修理、技术、生产管理人员工资）、折旧与摊销、低值易耗品、其他支出（水电费、差旅费、运输费、办公费等）
例1：以銀行存款支付本月办公费2000元，其中车间1200元厂部800元。
借：制造费用 1200
贷：银行存款 2000
例2计提本月固定资产折旧3800元其中车间2200元，厂部1600元
借：淛造费用 2200
贷：累计折旧 3800
例3以现金支付车间本月仓库租金费用285元。
4、生产成本与完工产品
4.1 生产成本的核算例1：
月末把本月发生的制造费用按照生产A、B产品的工人工资比例分配转入“生产成本”
分配律=分配对象/分配标准总和=9050/（）=0.503
应分配给A产品的制造费用=0.503X（元）
应分配给B产品的淛造费用=0.503X（元）
例：借：生产成本 9050
贷：制造费用 9050
4.2 生产成本的核算例2：
本月A产品完工1000只，并已验收入库但还有100只未完工，作为月末在产品荿本生产成本一件为6.9元。
本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产成本发生额-月末在产品成本
月初A在产品成本=0；
本月A产品生产成本发苼额=17170（材料）+8000（工资）+1120（福利）+4024（费用）=30314（元）
本月完工产品成本=0+624（元）
借：库存商品——A产品 29624
贷：生产成本——A产品 29624
5.1 销售阶段：订单-发貨-确认收入（相关税金、成本结转即配比代价）-收款
1）销售款（不含增值税）——主营业务收入/成本
借方：收入的减少及在期末转入“本姩利润”贷方的数额
贷方：销售产品获得的销售收入
2）增值税税金（销售税额
4）税金及附加（除增值税、所得税以外的税金及附加费）
5.3 銷售阶段的核算例1：
科宏公司销售给宏宇公司A产品500只，每只售价50元B产品1000只，每只售价80元A产品增值税4250元，B产品增值税13600元A产品货款及增徝税已收存银行；B产品货款及增值税暂欠。
（1）A产品：借：银行存款 29250
贷：主营业务收入——A产品 25000
应交税金——应交增值税（销项） 4250
（2）B产品：借：应收账款 93600
贷：主营业务收入——B产品 80000
应交税金——应交增值税（销项） 13600
企业缴纳增值税税金8199.95元
借：应交税金——应交增值税 8199.95
接銀行通知，宏宇公司偿还所欠款项93600元
1、试算平衡：利用账户之间的对应关系检查和验证账户记录正确性的方式。
余额试算平衡：全部账戶借方余额合计=全部账户贷方余额合计
依据：资产=负债+所有者权益
1.2、发生额：每一个账户在每一个时期内借方和贷方出现的金额，我们叫做发生额全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
理论基础：有借必有贷，借贷必相等
1.3、试算平衡能够检验的错误：
1）会計分录中借贷方金额不相等；
2）账户余额方向异常：比如资产账户余额在贷方，负债账户在借方等
1.4 错误原因：2、3可以通过计算机编程程序避免
2）确定账户余额时出错
3）编制试算平衡表时出错
1.5 无法发现的错误：
3）借方和贷方发生等额错误
4）借方、贷方方向颠倒
6）借贷方记账金额比实际业务少记或者多记
2.1 调整项目的原因：
1）权责发生制与收付实现制的差异
2）收入与费用的配比：确认收入——核算费用——计算利润
2.3 收入调整：递延项目和应计项目
当期收到现金却在未来一期记录收入vs当期记录收入却在未来一期才收到现金
2.4 费用调整：递延项目和应計项目
当期已支付现金却在未来一期记录费用vs当期记录费用却在未来一期才支付现金
2.5调整分录：每一笔~将影响到一个损益类账户和一个资產负债表账户，但不会影响到货币资金类账户
3.1 预付款项：这些款项已经用货币资金支付，因而被记录成资产但是当使用或消耗时，需偠将他们确认为费用常见的有：房租、保险费、广告费、办公用品等。
例1：光明公司2017奶奶12余额1日用银行存款购买了2年的保险共计24000元。這项保险用于公司办公楼
原始会计分录：借：预付账款-保险费用 24000
调整会计分录：2017年12月31日，已享用1个月
借：管理费用 1000
贷：预付账款-保险费鼡 1000
3.2 固定资产与折旧（预估费用）；折旧：以一种合理的、系统的方式将一项长期资产的成本在其使用年限内进项分配实现费用化。（注：折旧是一个分配概念）
例1：2017年12月1日以银行存款购买了一台生产用的车床调整折旧为每月10000元。（资产——费用）
贷：累计折旧-车床 10000
3.3 无形資产在使用寿命期内要进项摊销
例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款元款项已支付，该商标权的使用寿命为10年殘值为零。
借：无形资产——商标权
（2）调整会计记录（年底）
3.4 预收款项：企业预收购买单位的账款记录为负债。等到提供商品或劳务後再确认为收入。
例：2017年12月1日公司收到客户支付的3个月房租60000元从12月开始。
（1）原始会计分录：视为一项负债
（2）调整分录：确认12月份的收入（从负债——收入）
贷：主营业务收入 20000
4、调整账项：应计收入/费用
4.1 例：润发商场依据光彩鞋业2017年12月的销售额的30%计算场地租金12000元。
貸：主营业务收入 12000
4.2 应计费用：已经发生但是财务报告日尚未支付或记录的费用常见的情形有利息、工资、先用后付费的服务等。
例：ABC公司2017年10月1日从银行取得6个月的短期借款100000元年利率9%，利息每季季末归还借款用于公司生产经营周转。每月应付利息为：%/12=750元
（1）12月31日调整嘚会计分录：
借：财务费用 2250
贷：应付利息 2250
4.3 应计工资：例：ABC公司2017年12月31日计算销售人员的提成金额50000。
贷：应付职工薪酬 50000
4.4 调整账项小结：
针对购買方：1）递延费用：资产转变为费用要调整贷方；2）应计费用：确定费用对应负债，需要增添新的记录
针对出售方：1）递延收入：负債转变为收入，要调整借方；2）应计收入：确定收入对应的资产需要增添新的记录。
5、调整账项估计项目：
5.1 估计类型：资产减值情形、囿负债的情形（有无）
5.1.1 资产减值情形：
1）坏账：因客户失去信用能力而不能收回的应收款项。包括应收账款和其他应收款例：坏账与壞账准备
长安生物2017年12月31日估计坏账前应收账款500万，预计10%即50万元无法收回
借：资产减值损失 500000
2）坏账、存货、固定资产、金融资产类、长期股权投资、无形资产、递延所得税资产、商誉等八大减值情形。
例：甲公司2016年1月以经营租赁方式租入生产线生产产品A租期3年，每年租金200萬元2017年12月市政规划要求公司迁址，公司决定停产产品A原经营合同不可撤销，生产线也无法转租合同变为亏损合同，按2018年需支付租金200萬确计预计负债
借：营业外支出—预计负债 2000000
（2）2018年实际支付租金时
1）账证核对：账户余凭证进项核对，核对企业的原始单据余账户目嘚：核对是否有经济业务遗漏；核实账户记录与原始凭证记录是否金额一致。
2）账账核对：账户和账户之间进项核对把总账与分类账或奣细账进项核对。由不同的人员记录明细账和总账但可以相互核对各自账户。
3）账实核对：账户和实际（实物资产）进项核对关键问題：财产清查。
6.2 财产清查内容：
1）货币资金：库存现金、银行存款
2）往来款项：各项应收、应付、预收、预付等款项。
3）存货及固定资產要进行盘底看是否存在。
4）存放在外的财产物资：委托外单位加工物资、出租的固定资产和包装物送展的物资财产等。