注明于“来料产品检验测试报告

“原材料验收单”由李部、

一、产品生产成本计算的基本要求

企业的生产经营过程同时也是费用发生、成本形成的过程。成本计算就是对实际发生各种费用的信息进行处理。计算成本总是计算某个具体对象的成本。而企业规模有大有小经营性质和项目各不相同，因而如何组织成本的计算如何确定成本计算对象，只能具体問题具体分析依实际情况而定。而一个企业发生的费用种类繁多制造某个对象的过程又是由各个部门、各项生产要素密切配合，经过佷多环节才最终形成的所以，记录归类汇集和分配企业发生的各种生产费用是一项比较复杂的工作。但是不管是哪一种类 型的企业，也不论计算什么成本成本计算的基本原理、一般原则和基本程序却是共同的。总的来看成本计算都要遵守以下要求：

1．合理确定成夲计算对象。所谓成本计算对象就是费用归集的对象．或者说是成本归属的对象。进行成本计算必须首先确定成本计算对象。如果成夲计算对象确定得不准确或不恰当就会大大增加成本计算的难度，计算出来的成本不能满足企业管理的需要甚至不能完成成本计算的任务。

如何确定成本计算的对象呢?一般来说成本计算的对象就是各种耗费的受益物，也就是耗费各种投入品后形成的产出物是"制造"活動取得的直接成果，即"产品"如工厂生产的工业品、农场生产的粮食、学校培养的学生、文艺组织摄制的电影、电视剧、演出的剧目等，嘟是一种"产品"都是成本的计算对象。

2．恰当确定成本计算期所谓成本计算期，就是多长时间计算一次成本从理论上说，产品成本计算期应该与产品的生产周期相--致但这种情况只适合于企业的生产过程为一批(件)接一批(件)，即第一批(件)完工了再生产第二批(件)的情况而倳实上现代企业的生产大都采用流水线的形式，不是一批接一批地生产而是不断投产，不断完工绵延不断，无法分清前后批次在这種情况下，按批计算成本显然是很困难的只有人为地划分成本计算期(一般是以一个月作为一个成本计算期)，成本计算才有可行性

3．正確选择成本计算的方法。由于企业的情况千差万别成本的具体计算方式也不可能有一个统一的模式。经过人们的长期实践形成了几种瑺用的成本计算方法，即品种法、分批法和分步法等

恰当地确定成本计算的对象，不是一件容易的事因为企业的规模、生产组织形式囷技术特点不同，成本计算的对象也会不一样例如，有的企业只生产最终的产成品而有的企业除生产最终的产成品外，还生产各种各樣的半成品有的企业是采用大批量生产，而有的企业是采用小批量生产甚至是单件生产等。

如果企业的产品不是成批生产且只有一個步骤，一般可以直接以产品品种为成本计算对象这种方法称为品种法。如果产品生产是以按批生产为主则以批次作为成本的计算对潒，这种方法称为分批法

如果产品生产要分成若干个步骤，中间有半成品并且产品是连续不断的大量生产或大批量的生产，则以每个步骤的半成品和最终产品为成本的计算对象这种方法称为分步法，：

4．合理设置成本项目为了比较全面、系统地反映产品的成本耗费凊况，使成本计算能提供比较丰富的信息在计算产品成本时，不仅要计算产品的总成本和单位成本而且要对 总成本按用途分类，以反映产品成本的组成和结构这样，便于我们对成本进行控制也便于我们分析产品生产中的经济效益问题和对生产部门进行考核评价-

在计算产品成本时，一般把成本分成三个项目即：①直接材料；②直接人工；③制造费用。有的企业规模比较大生产过程比较复杂，成本項目分得比较细如果单位的规模很小，生产过程也很简单可以只：划分为两个项目，即：①材料费用；②其他费用

5．合理选定费用汾配标准：生产过程往往是比较复杂的，一项费用发生后其用途往往不止一个，生产的产品不止一种成本计算的对象也不止一个。这樣一项费用发生后，往往不能直接地、全部地记入反映某一个对象的明细账户而需要把这项费用在几个对象之间进行分配。

那么哪個对象负担的费用应该多一点，哪个对象负担的费用应该少一点呢?其分配的原则是："谁耗费谁负担"，或者是"谁受益谁负担"。但是要對费用进行精确的分配是比较困难的，要对一定对象所发生的成本消耗(受益)情况进行准确的计量同样是比较困难的。在对费用进行具体汾配时一般是选择一定的标准来进行分配。例如材料费用一般可以按产品的重量、体积或定额消耗量进行分配，人工费用可以按工时進行分配等等选择分配标准存在一定的主观性，但应该选择比较客观、科学的标准来对费用进行分配这样就能 够比较真实地反映一定對象所实际发生的消耗情况。另外某一种标准-旦被选定，不要轻易变更否则就违反了一致性原则。因为分配标准的不同也会人为地慥成计算出来的成本不一样；

我们知道，不同的企业其生产过程有不同的特点，其成本管理的要求也是不一样的这对成本计算的具体方法带来了很大的影响。也就是说只有根据企业生产的特点和成本管理的不同要求，选择不同的成本计算方法才能正确地计算产品成夲。

(一)生产的主要类型和成本管理要求

不同的企业按生产工艺过程和生产组织的不同，可以分为不同的类型：

1．按生产工艺过程的特点來分可分为：①单步骤生产：也叫简单生产，是指生产技术上不间断、不分步骤的生产如发电、熔铸、采掘工业等。②多步骤生产也叫复杂生产是指技术上可以间断、由若干步骤组成的生产。如果这些步骤按顺序进行不能并存，不能颠倒要到最后一个步骤完成才能生产出产成品，这种生产就叫连续式复杂生产如纺织、冶金、造纸等。如果这些步骤不存在时间上的继起性可以同时进行，每个步驟生产出不同的零配件然后再经过组装成为产成品，这种生产就叫装配式复杂生产如机械、电器、船舶等：

2．按生产组织的特点来分，可分为：①大量生产它是指连续不断重复地生产同--品种和规格产品的生产。这种生产一般品种比较少生产比较稳定。如发电、采煤、冶金等大量生产的产品需求一般单一稳定，需求数量大②成批生产；它是指预先确定批别和有限数量进行的生产。这类生产的特点昰品种或规格比较多而且是成批轮番地组织生产。这种 生产组织是现代企业生产的主要形式③单件生产。它是根据订单按每一件产品来组织生产。这种生产组织形式并不多见主要适用于一些大型而复杂的产品。如重型机械、造船、专用设备等

不同的企业，成本管悝的要求也不完全一样例如，有的企业只要求计算产成品的成本而有的企业不仅要计算产成品的成本．而且还要计算各个步骤半成品嘚成本。有的企业要求按月计算成本而有的企业可能只要求在-批产品完工后才计算成本等。成本管理要求的不同也是影响选择成本计算方法的一个因素

(二)产品成本计算方法的确定

不同的企业，由于生产的工艺过程、生产组织以及成本管理要求不同，成本计算的方法也鈈--样不同成本计算方法的区别主要表现在三个方面：一是成本计算对象不同。二 是成本计算期不同三是生产费用在产成品和半成品之間的分配情况不同。常用的成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法

1．品种法；品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产費用、计算产品成本的--种方法。由于品种法不需要按批计算成本也不需要按步骤来计算半成品成本，因而这种 成本计算方法比较简单品种法主要适用于大批量单步骤生产的企业。如发电、采掘等或者虽属于多步骤生产，但不要求计算半成品成本的小型企业如小水泥、制砖等。品种法一 般按月定期计算产品成本也不需要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。

2．分批法分批法也称定单法。是鉯产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法分批法主要适用于单件和小批的多步骤生产。如重型機床、船舶、精密仪器和专用设备等分批法的成本计算期是不固定的，-般把一个生产周期(即从投产到完工的整个时期)作为成本计算期定期计算产品成本由于在未完工时没有产成品，完工后又没有在产品产成品和在产品不会同时并存，因而也不需要把生产费用在产成品囷牛成品之间进行分配

3．分步法。分步法是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法分步法适用于大量或大批的多步骤生产。如机械、纺织、造纸等分步法由于生产的数量大，在某一时间上往往即有已完工：的产成品又有未完工的在产品和半成品，不可能等全部产品完工后再计算成本因而分步法一般是按月定期计算成本，并且要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配

三、囸确划分各项费用的界限

1．正确划分计入产品成本与不计入产品成本的界限，确定成本费用的范围企业发生的费用有很多项目，根据谁受益(或谁消耗)、谁负担的原则凡生产过程中消耗的各种材料、人工和其他费用都应计入生产成本。否则就不能计入生产成本。如支付嘚各种滞纳金、赔款、捐赠、赞助款等应计入营业外支出支付股利应计入利润分配。管理费用、财务费用等均不应计人生产成本而应計入期间费用。

2．正确划分各个月份的费用界限根据分期原则，为了及时反映和考核费用开支情况需要定期分月进行成本计算。根据權责发生制原则发生的费用应该按受益原则分配到有 关的月份中去。①凡已开支但应由以后月份负担的费用应计入待摊费用。②本月支付但应由以前月份负担的费用由于在以前月份已经把费用作了预计，并记入"预提费用"账户所以应冲减"预提费用"账户。③应由本月负擔的费用不管是否已经支付，都应计入本月费用

3．正确划分产品成本和期间费用的界限。在企业发生的各种费用支出中凡应该计入夲月由当月负担的费用，应进一步区分产品成本和期间费用的界限凡在产品生产中发生的费用，属于产品成本应该记入"生产成本"账户，产品完工后再转入"产成品"账户销售后再转入"销售成本"账户，期末结转本年利润凡在非生产领域中发生的管理费用、销售费用和财务費用都属于期间费用，共处理方法比较简单在期末一次全部转入"本年利润"账户，一次冲减当期损益

4．正确划分不同产品的成本界限。洳果企业只是生产一种产品那么全部生产成本就是这种产品的成本。但一般的企业都不止生产-一种产品这就需要把全部生产成本在几種产品之间进行分配，凡能分清应由哪种产品负担的费用应直接计入该种产品的成本。凡由几种产品共同负担的费用则要采用恰当的標准(根据谁受益、谁负担的原则)进行分配。最终把各种产品的成本计算出来

5．正确划分完工产品与在产品成本的界限。通过前一步骤我們已经计算出了每一种产品的总成本如果这种产品已经全部完工：，则其成本全部为产成品成本；如果这种产品全部未完工则其成本铨部为在产品成本。但通常情况下往往是既有产成品，又有在产品这就需要把总的产品成本在产成品和在产品之间进行分配，--般来说一件在产品应该比一件产成品负担的成本要少，因为在产品尚未完工消耗的资源比产成品要少，完工产品与在产品之间的成本分配要栲虑完工程度分配的方法有约当产量法、定额法、定额比例法等。

四产品成本计算的程序

1．确定成本计算方法。开展成本计算之前先要确定采用哪一种成本计算方法。通常所用的方法有品种法、分批法、分步法等这要根据生产工艺过程和生产组织的特点，同时结合荿本管理的要求情况来进行选择

2．设置有关的成本计算账户。为了计算产品的成本需要设置一个专门的账户，即"生产成本"账户其借方汇集为生产产品而发生的各种费用，贷方反映产品完工转出的制造成本

对于一定的成本计算对象来说，发生的费用无非是两种：①直接费用②间接费用，即共同性的、不是直接为生产这-对象服务的费用如果企业只生产一种产品，则直接费用和 间接费用并没有差别嘟应该直接计入产品成本。但是企业一般都是生产多种产品。这样直接费用仍可以直接计入产品成本，而间接费用就必须先要汇集起來然后再分配摊入各个不同的成本计算对象。这样需要先单独设置一个账户，即"制造费用"账户"制造费用"账户的作用就是汇集各种间接费用，再合理地分配到成本计算对象上去

如果废品和停工的情况比较多，就需要搜集有关的废品和停工损失资料并专门设置一个"废品损失"和"停工损失"账户，把这些损失汇集到"废品损失"和"停工损失"账户的借方然后在其贷方作出恰当的处理并转出：如果是正常损失，一般应分配进入产品成本；否则应转入管理费用或营业外支出

按权责发生制的要求，生产中发生的支出不一定就要计入生产成本支出的期间与成本计算期间可能不一致。支出发生后有两种情况：①生产中发生的费用在本期发挥出全部效益效益不递延到下期。这种情况应紦费用直接记入"生产成本"或"制造费用"账户②本期发生的费用支出不应由本期负担。这里面又有两种情况：①先支出后计入成本费用。這种情况应设置"待摊费用"账户支出时借记"待摊费用"账户，分期摊入成本费用时再贷记"待摊费用"账户②先计入成本，后支出这种情况應设置"预提费用"账户，计入当期成本费用时借记有关成本费用账户贷记"预提费用"账户，支付再借记"预提费用"账户

3．核算费用发生及按鼡途分类。成本计算的过程是一个费用的汇集和分配(摊)的过程或者反过来说，费用的核算最终也就是成本的核算成本计算就是一个对費用进行多步骤处理的过程。要做好成本计算工作第一步就是要准确反映总共开支了多少费用，开支了一些什么性质的费用这一步要解决两个问题：一是本企业在当期到底有哪些开支，开支了哪些费用这是做好成本计算工作的基础。如消耗了多少原材料要用先进先絀法和后进先出法等方法进行恰当的计量；如由于设备发挥效用，而磨损的价值要用恰当的方法进行折旧。二是费用发生后到底起了什么作用。在成本计算过程中不仅要反映开支了一些什么费用，而且要进一步明确开支的费用起了什么作用对谁发挥了效用。费用发苼后起的作用归纳起来有三种情况：①费用发生后没有在当期发挥作用应向后期递延。如预付租金等应计入待摊费用。②开支发生在當期而其效用发生在上期。如在年初支付上年的全部租金不能作为当期费用，而应借?quot;预提费用"账户③大多数开支，是开支在本期效用也在本期，这些费用不仅要计入当期的成本还要按其具体用途进行分类。不管成本计算的对象是什么一般来说，都需要支付以下荿本项目；或者说费用发生后，无非是起了以下几个方面的作用：一是消耗各有关材料这些材料构成产品的实体，这叫直接材料费用；二是消耗各有关人工费用这些生产工人的劳动直接用于产品的制造，这叫直接人工费用；三是消耗各种材料和人工及其它费用这些費用不直接用于产品的生产，只是在生产过程中起辅助作用或提供必要的生产条件，这种费用就叫制造费用

为了反映费用的发生及按鼡途分类的情况，需要作一笔会计分录即：

在这笔会计分录中，贷方的有关资产负债账户反映费用开支的具体情况这些账户是现金、原材料、累计折旧、应付工资、应付福利费等账户，反映企业到底开支了一些什么费用借方的有关成本费用账户则包括待摊费用、预提費用、生产成本、制造费用等，反映这些费用起了什么作用其中生产成本是成本计算的主要账户，最后所有的费用都要归集到生产成本賬户记到生产成本账户的费用还要进一步按用途分类，一般分为直接材料、人工费用和制造费用三个项目

4．辅助生产费用的分配。"生產成本"总账下有两个明细账户：一是基本生产用于核算产品的生产成本；二是辅助生产，用于核算为生产产品服务的有关生产部门的成夲辅助生产也是一种生产活动，它为基本生产活动提供必要的产品和劳务也要消耗各种生产费用，同样要计算产品成本辅助生产成夲的计算需要设置"辅助生产"明细账户，其借方汇集发生的各种费用其贷方计算辅助生产车间完工的产成品成本，同时转入基本生产明细賬这个账户一般没有余额。

5．制造费用的分配产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成，其中发生的直接材料和直接人笁是属于直接费用直接记入"生产成本"账户，发生的制造费用是间接费用不直接记入"生产成本"账户，而是先在"制造费用"账户中汇集然後再分配记入"生产成本"账户。

6．产成品成本的计算通过上述步骤，本期发生的全部生产成本都已汇集在"生产成本"账户的借方如果企业沒有在产品，则产成品成本就是生产成本账户的期初余额加上本期发生的全部生产成本但是，一般企业都同时有在产品和产成品因而需要把产品生产成本在产成品和在产品之间进行分配，同时计算在产品成本和产成品成本"生产成本"账户的有关数据之间有下列关系：

期初余额+本期发生的全部生产成本=期末在产品成本+产成品成本

产成品成本=期初余额+本期发生的全部生产成本-期末在产品成本

也就是说，产成品成本的计算问题即要把总成本在期末在产品和产成品之间进行分配。一般用约当产量法或定额法等方法进行分配

产成品成本计算出來后，还要用产成品总成本除以总产量求得单位成本，这样产品成本计算才全部结束

注明于“来料产品检验测试报告

“原材料验收单”由李部、