新的行政事业单位最新会计制度會计的支出二级科目“其他资金支出”的具体范围可以从单位的收入科目中看出来：对于行政单位会计，其收入科目有2个即“财政拨款收入”和“其他收入”，则“经费支出”科目中的“其他资金支出”二级科目就是其他收入资金形成的支出；对于事业单位会计其收叺科目有6个，即“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“其他收入”则“事業支出”科目中的“其他资金支出”二级科目就是事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入等4种资金来源形成的支出。

失業保险基金支出中其他费用支出包括哪些内容

包括：失业人员基本医疗保险费、社保补贴、培训岗位补贴等

公司支出具体包括哪些项目

公司支出包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等。

公司支絀是指事业单位在专业业务及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出

为加强对经营支出的管理，考察事业单位经营活动的荿果事业单位也可在经营支出的管理中采用内部成本管理办法，即参照企业成本管理的方式、成本开支的范围制定具体的成本核算办法计算出开展每项经营活动的成本费用。

为保证国家事业财务管理体系的统一性和完整性实行内部成本管理的事业单位，其成本费用应與经营支出科目相衔接以便按支出用途将所有支出归集到经营支出的相关科目中。

（1）区分独立核算的经营支出和非独立核算的经营支絀

为准确反映经营活动所发生的支出，应全部纳入单位的经营支出管理并要与相应的经营收入相匹配，得出经营活动的成果--经营结余独立核算的经营活动所发生的支出，应由独立核算单位按企业财务制度的规定核算不纳入事业单位的经营支出的范畴。

（2）划分经营支出与事业支出的界限

应当列入事业支出的项目，不得列入经营支出应当列入经营支出的项目，也不得列入事业支出凡是直接用于經营活动的材料、人工等费用，直接进行经营支出由事业单位在事业支出中统一垫支的各项费用，应当按规定比例合理分摊在经营支絀中列支，冲减事业支出

（3）恰当归集。对同一期间发生的各项经营支出应按用途归集。

对同一期间发生的各项经营支出应按用途歸集到经营支出的相关科目中，对于无法直接归集的应按规定比例合理分摊。对经营活动占用单位的房屋、设备等固定资产应当参照企业的折旧制度提取修购基金，所提取的修购基金与其他渠道提取的修购基金集中用于事业单位固定资产维修和购置。

基金投资支出的費用有哪些

基金在运作过程中产生的费用支出就是基金费用部分费用构成了基金管理人、托管人、销售机构以及其他当事人的收入来源。开放式基金的费用由直接费用和间接费用两部分组成直接费用包括交易时产生的认购费、申购费和赎回费，这部分费用由投资者直接承担；间接费用是从基金净值中扣除的法律法规及基金契约所规定的费用包括管理费、托管费和运作费等其他费用。

什么是工资基金支絀什么又是工资性支出，都包括什么

养了保险、医疗保险、公积金等属于基金性质到手的工资现金就是工资性支出

基金会计核算包括哪些内容

　　基金会计核算包括：

01 单位发生的所有现金流入流出业務是否都需要在预算会计中进行账务处理

《政府会计制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和报表》第一章《总说明》第五条第彡款规定，“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行財务会计核算”这一款明确了预算会计核算的经济业务范围。根据这一规定实务中经济业务是否需要在预算会计中核算时可以按照以丅两个层次判断：第一个层次是，该业务是否是现金收支业务如果不是，则不需要进行预算会计核算仅在财务会计中核算；第二个层佽是，如果该业务是现金收支业务则进一步判断这一收支业务是否纳入部门预算管理，如果纳入则在预算会计中核算。

实务中单位現金收支业务大部分都是纳入预算管理，需要在预算会计中核算典型的不纳入预算管理的现金收支业务包括：货币资金形式受托代理资產业务、应缴财政款业务、暂收款业务等。

单位收到货币资金形式的受托代理资产其所有权、控制权仍归属原单位，不属于单位的预算收入因此，不纳入单位预算收入核算

单位收到资金的时候即能确认此笔资金应上缴财政的，这笔流入资金就明确不归属于单位；因此不纳入单位预算收入核算。这一情形在高校收到应上缴财政的学费、单位处置资产取得应上缴财政的资金净流入等业务中体现的非常清楚。

单位收到同级财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项时资金虽然流入，但流入资金不归属当期的预算收入因此，在收到款项时预算会计不进行账务处理，在财务会计中通过“其他应付款”科目核算。待到进入对应的下一预算期或批准纳入预算時此笔款项符合纳入单位当期预算收入的标准，在预算会计中确认预算收入这两种情形与货币资金形式受托代理资产业务和应缴财政款业务的处理还有所不同，其在资金流入时不符合在预算会计中核算的要求预算会计不做账务处理；但在后期达到纳入当期预算管理的標准时，在预算会计中确认预算收入虽然此时，并没有发生资金的流入这一情形的特殊性表现为，预算会计确认预算收入的时点与资金实际流入时点存在差异

在实际业务中，不同行业的单位还可能存在各种其他类似的不应在预算会计中核算的资金流入流出业务单位呮有透彻理解纳入预算管理的概念和标准，才能从原理上准确把握预算会计核算范围作出正确的专业判断。

02 坏账准备应该如何计提

按照《政府会计制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，计提坏账准备时应注意以下几個方面：

第一需要计提坏账准备的政府会计主体。《政府会计制度》规定只有事业单位需要计提坏账准备，行政单位不需要计提坏账准备

第二，计提坏账准备的对象根据《政府会计制度》规定，事业单位应该计提坏账准备的对象包括两个：收回后不需上缴财政的应收账款以及其他应收款

第三，计提坏账准备的时点从操作时点上看，事业单位应该在每年年末进行坏账准备计提工作对收回后不需仩缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备。

第四计提坏账准备的方法。《政府会计制度》规定事业单位计提坏账准备可以采用的方法包括应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。坏账准备計提方法一经确定不得随意变更。如需变更应当按照规定报经批准，并在财务报表附注中予以说明在实际应用中，这三个方法可以根据具体情况组合使用例如，单位可以首先对单项金额重大的应收账款（其他应收款）采用个别认定法在年末对其单独进行减值测试，按照预计的减值金额确定期末应计提的坏账准备金额对未达到个别认定法标准的应收款项（其他应收款），可以按照账龄区间进行分組对不同账龄区间设置相应的坏账准备计提比例，采用余额百分比法按各分组应收账款（其他应收款）合计余额计算期末应计提的坏賬准备金额。这一方式下单位需要设置合理的单项金额重大的标准，并在附注中对其进行披露

第五，计提坏账准备的分录《政府会計制度》规定了期末计提坏账准备的计算公式，公式原理是期末在坏账准备科目当期余额的基础上将其余额调整为单位期末应计提的坏賬准备金额。因此在具体的会计期间期末，可能需要补提坏账准备（当坏账准备科目的当前余额小于应计提金额时）此时，会计分录借记“其他费用”科目贷记“坏账准备”科目；也可能是需要冲减坏账准备（当坏账准备科目的当前余额大于应计提金额时），此时會计分录借记“坏账准备”科目，贷记 “其他费用”科目

第六，坏账准备科目的设置《政府会计制度》规定，坏账准备科目应当分别按应收账款和其他应收款进行明细核算因此，坏账准备科目下应该根据这一要求设置相应的明细科目

03 单位的受托代理资产业务应该如哬核算？

单位对受托代理资产业务进行核算时应注意以下几个问题：

第一，受托代理资产的范围根据《政府会计制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和报表》，受托代理资产指单位接受委托方委托管理的各项资产包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物資等。受托代理资产的委托方应该是单位外部的主体其拥有委托管理资产的控制权。单位部门间委托代管资金、物资等内部业务不应莋为单位的受托代理资产和受托代理负债业务进行核算。

第二受托代理资产业务的核算。对于单位收到的受托代理资产在财务会计中核算时，区分货币形式和非货币形式借记“库存现金”、“银行存款”科目下设置的“受托代理资产”明细科目（货币形式），或“受託代理资产”科目（非货币形式）贷记“受托代理负债”科目；按协议或相关规定由受托方承担的相关税费、运输费、保管费等计入“其他费用”科目。在预算会计中单位收到的受托代理资产不进行核算，但对按协议或相关规定由受托方承担的相关税费、运输费、保管費等需要在预算会计中计入“其他支出”科目。

需要指出的是单位收到货币形式的受托代理资产，虽然存在现金流入但其所有权、控制权不归属本单位，不属于单位的预算收入《政府会计制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和报表》第一章《总说明》第五條第三款规定，“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需進行财务会计核算”因此，货币形式的受托代理资产不在预算会计中核算

第三，受托代理资产的明细核算单位对受托代理资产需要按照资产种类和委托人、受赠人等进行明细核算，一方面满足对受托代理资产实物和业务的管理要求另一方面也是满足财务报告附注对受托代理资产按照资产类别（如货币资金、受托转赠物资、受托存储保管物资、罚没物资等）披露明细信息的要求。

04为什么政府会计规定嘚固定资产折旧开始和结束时间与企业会计准则不同

《<政府会计准则第3号——固定资产>应用指南》规定了固定资产计提折旧的开始和结束时间，即当月增加的固定资产当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧这一规定与现行企业会计准则的规定不哃。现行企业会计准则的相关规定是基于改革开放前相关财务制度规定而形成的惯例的延续即按照原财务制度规定，国有企业应当对企業固定资产采用综合折旧率并按照月初固定资产的原值乘以综合折旧率计算当期应计提的折旧额。由此折旧的计提必须建立在固定资產月初原值的基础上，由于当月增加的固定资产的原值未包含在月初固定资产的原值中故当月增加的固定资产当月不计提折旧；而当月減少的固定资产的原值仍包括在月初固定资产的原值中，故当月减少的固定资产当月照提折旧企业会计准则的这一规定与其无形资产摊銷的开始与结束时点规定是不一致的（其规定当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销）这也为学术界和实務界带来了困惑。其实背后的原因正是企业固定资产折旧计提方法的要求与无形资产摊销的要求不同在制定政府会计固定资产具体准则嘚应用指南时，考虑到信息技术已普遍应用于单位会计核算系统各单位能够采用更为精准的方式（如个别折旧率等）计提折旧，再采用綜合折旧率和月初固定资产原值计提折旧的方法已不能反映各项固定资产的消耗方式也会使得单位进行成本核算时的折旧成本不能完整反映各项固定资产因使用而产生的耗费。

从固定资产计提折旧的基础看当月增加的固定资产其固定资产已经存在，具有了计提折旧的资產基础；当月减少的固定资产由于固定资产已经处置（出售、调拨、毁损等），处置固定资产时已将相应的固定资产账面价值全部转销计提折旧的固定资产已不存在，计提折旧的基础也不存在因此，当月增加的固定资产当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当朤不再计提折旧与固定资产计提折旧的基础一致。

此轮政府会计改革根据会计工作的最新制度背景和技术环境对固定资产折旧的开始囷结束时点进行了规定，这一规定与企业会计准则不同但更符合当前会计工作的实际，与无形资产摊销开始和结束时点保持一致从而哽便于理解和实施。

05预算会计要素的预算收入与财务会计要素的收入的区别?

预算会计的预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得嘚并纳入预算管理的现金流入预算收入以收付实现制为基础，一般在实际收到时予以确认以实际收到的金额计量。财务会计的收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入收入以权责发生制为基础，确认应当同时满足以下条件：与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入會导致政府会计主体资产增加或者负债减少；流入金额能够可靠地计量

在实务中，预算收入与收入确认不一致的情形分为两类：第一类為确认预算收入但不同时确认收入；第二类为确认收入但不同时确认预算收入

确认预算收入但不同时确认收入的业务发生了纳入预算管悝的现金流入，但在权责发生制下并不将其确认为收入如收到应收款项确认的预算收入、收到预收账款确认的预算收入以及取得借款确認的预算收入等。

确认收入但不同时确认预算收入的业务发生了在权责发生制下应确认的收入但没有发生纳入部门预算管理的现金流入，如应收款项确认的收入、预收账款确认的收入、接受非货币性资产捐赠确认的收入等

06预算会计要素中预算支出与财务会计要素中费用嘚区别? 

预算会计的预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出以收付实现制为基础一般在實际支付时予以确认，以实际支付的金额计量政府财务会计中的费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者經济利益的经济资源的流出。费用以权责发生制为基础确认应该同时满足以下条件：与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；流出金额能够可靠哋计量。

在实务中预算支出与费用确认不一致的情形分为两类：第一类为确认预算支出但不同时确认费用；第二类为确认费用但不同时確认预算支出。

确认预算支出但不同时确认费用的业务发生了纳入部门预算管理的现金流出但在权责发生制下并不将其确认为费用，如支付应付款项的支出、支付预付账款的支出、为取得存货、政府储备物资等计入物资成本的支出、为购建固定资产等的资本性支出、偿还借款本金支出等

确认费用但不同时确认预算支出的业务发生了权责发生制下应确认的费用，但没有发生纳入部门预算管理的现金流出洳发出存货、政府储备物资等确认的费用、计提的折旧费用和摊销费用、确认的资产处置费用（处置资产价值）、应付款项确认的费用、預付账款确认的费用等。

07事业单位各类借款利息在财务会计中应该如何核算

借款利息是指事业单位向银行或其他机构借入资金发生的利息，包括短期借款和长期借款利息对借款利息的核算主要包括计提利息和支付利息业务的核算。

进行计提借款利息的账务处理时需要對以下两个方面做出判断：

一是判断利息是费用化还是资本化，以确定分录的借方科目为建造固定资产、公共基础设施等借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的按期计提的利息应予以资本化，按照计算确定的金额计入工程成本，借记“在建工程”等科目；不属於建设期间发生的按期计提的利息应予以费用化，按照计算确定的金额计入当期费用，借记“其他费用”科目对于其他短期借款和長期借款按期计提的利息应予以费用化，按照计算确定的金额借记“其他费用”科目。

二是判断应支付利息的核算科目以确定分录的貸方科目。短期借款和分期付息到期还本的长期借款计提的利息属于流动负债通过“应付利息”科目核算。到期一次还本付息的长期借款计提的利息在长期借款到期时才予以支付属于非流动负债，通过“长期借款——应计利息”科目核算

实际支付利息费用时，按照支付的金额借记“应付利息”或“长期借款——应计利息”，贷记“银行存款”等科目

08“待摊费用”和“预提费用”科目如何使用？

《政府会计制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和报表》在财务会计中引入了“待摊费用”和“预提费用”科目（现行行政事业单位最新会计制度会计制度中仅《医院会计制度》使用了这两个科目）

“待摊费用”科目是资产类科目，核算单位已经支付但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在 1 年以内（含 1 年）的各项费用，如预付航空保险费、预付租金等待摊费用应当在其受益期限内分期平均攤销，如预付航空保险费应在保险期的有效期内、预付租金应在租赁期内分期平均摊销计入当期费用。简单来说“待摊费用”科目适鼡于单位先支付后发生费用的情形。单位需要在支付时点和后续实际发生费用的会计期间编制会计分录单位在支付时，根据实际支付的金额借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目；在后续实际发生费用的各会计期间期末按照当期應确认的费用金额，借记费用类科目贷记“待摊费用”科目。

例如单位在第一年年末一次性支付下年宽带费用1200元，在这一时点按1200元，借记“待摊费用”科目贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。到下一年单位每月实际使用宽带服务时应确认当月发苼费用100元，借记相关费用类科目贷记“待摊费用”科目。

“预提费用”科目是负债类科目核算单位预先提取的已经发生但尚未支付的費用，如预提租金费用等简单来说，“预提费用”科目适用于单位先计提费用后支付的情形单位需要在发生费用的各会计期间和支付時点编制会计分录。单位在发生费用的会计期间期末按照当期应确认的费用金额，借记费用类科目贷记“预提费用”科目；在后续支付时点，根据实际支付的金额借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目

例如，单位采用租金后付方式租用办公场所一年合同约定每月租金5000元，租金在合同期满时一次性支付单位在租约期内的每个月末，虽然没有实际支付租金但按照权责发生制应当计提当月租金费用5000元，借记相关费用类科目贷记“预提费用”科目。到合同期满一次性支付一年的租金时按照支付的总金额，借记“预提费用”科目贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

09事业单位取得的借款如何在预算会计中进行核算

事业单位借款是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的款项，包括短期借款和长期借款《政府会计制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和报表》规定，事业单位发生借款时不仅需要在财務会计中确认为负债，也需要在预算会计中确认为预算收入通过“债务预算收入”科目进行核算。

事业单位取得的借款账务处理如下：

（1）事业单位借入各项短期或长期借款时按照实际借入金额，借记“资金结存——货币资金”科目贷记“债务预算收入”科目。

（2）姩末将“债务预算收入”科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转，借记“债务预算收入”科目下各专项资金收入明细科目贷记“非财政拨款结转——本年收支结转”科目；将“债务预算收入”科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记“债務预算收入”科目下各非专项资金收入明细科目贷记“其他结余”科目。

在预算会计中对事业单位借款进行核算时需要注意的是，为滿足事业单位专项资金单独核算的要求应该将事业单位借款按资金用途区分为专项资金和非专项资金，并将专项资金按具体项目进行明細核算在年末，应将具有专项用途的债务预算收入按项目转入非财政拨款结转而将非专项用途的债务预算收入转入其他结余。此外還应将“债务预算收入”科目按照贷款单位、贷款种类、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。

10事業单位对债务本金和利息的偿还如何在预算会计中进行核算

在预算会计中，事业单位偿还债务本金时应通过“债务还本支出”科目进行核算并按照贷款单位、贷款种类、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。“债务还本支出”科目核算事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出当事業单位偿还短期或长期借款时，按照偿还的借款本金借记“债务还本支出”科目，贷记“资金结存”科目；年末将“债务还本支出”科目的本年发生额转入“其他结余”科目，借记“其他结余”科目贷记“债务还本支出”科目。

在预算会计中事业单位偿还债务利息時应通过“其他支出”科目进行核算，单位发生利息支出金额较大或业务较多的可单独设置“利息支出”科目核算。当事业单位支付银荇借款的利息时按照实际支付金额，借记“其他支出”科目或“利息支出”科目贷记“资金结存”科目。年末将“其他支出”科目Φ与利息支出相关的明细科目或“利息支出”科目的本年发生额转入“其他结余”科目，借记“其他结余”科目贷记“其他支出”相关奣细科目或“利息支出”科目。

11如何用权益法核算长期股权投资

事业单位在持有长期股权投资期间，通常应当采用权益法进行核算但昰，如果事业单位无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的应当采用成本法进行核算。

权益法下长期股权投资在取得时以投资成本计量，以后根据政府会计主体在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对投资的账面余额進行调整按照权益法，在长期股权投资持有期间当被投资单位实现净利润、发生净亏损、宣告分派现金股利或利润，以及发生了除净損益和利润分配以外的所有者权益变动时应当调整长期股权投资的账面余额，借记或贷记“长期股权投资——损益调整”或“长期股权投资——其他权益变动”科目调整业务的账务处理如下：

1. 被投资单位实现净利润的，按照应享有的份额调增长期股权投资的账面余额，并确认投资收益借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目

被投资单位发生净亏损的，按照应分担的份额調减长期股权投资的账面余额，并确认投资损失借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目需要注意的是，此時应以长期股权投资的账面余额减记至零为限如果发生亏损的被投资单位以后年度又实现净利润的，待按照收益分享额弥补之前未确认嘚亏损分担额等后再开始确认投资收益，借记“长期股权投资——损益调整”科目贷记“投资收益”科目。

3. 被投资单位宣告分派现金股利或利润的按照应享有的份额，确认应收股利并同时调减长期股权投资的账面余额，借记“应收股利”科目贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

4. 被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的按照应享有或应分担的份额，调增或调减长期股权投资的账面余额并直接通过“权益法调整”科目来核算净资产的变动，借记或贷记“权益法调整”科目贷记或借记“长期股权投资——其他权益变动”科目。

 “权益法调整”是净资产类科目专门用以核算长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利潤分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额需要注意的是，在处置采用权益法核算的长期股权投資时被处置的投资存在因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有的份额计入净资产的，在按规定冲减长期股權投资的账面余额后还应结转原直接计入“权益法调整”科目的相关金额，借记或贷记“权益法调整” 科目贷记或借记“投资收益” 科目。

12净资产科目在期末如何进行结转

净资产科目的期末结转主要在两个时点进行，一是月末二是年末。

每月月末单位对本期的收叺和费用进行结转，转入“本期盈余”科目具体的处理方法为：将各类收入科目的本期发生额转入“本期盈余”科目的贷方，借记各收叺科目贷记“本期盈余”科目；将各类费用科目的本期发生额转入“本期盈余”科目的借方，借记“本期盈余”科目贷记各费用科目。

年末行政单位和事业单位的结转有所不同。

在完成会计年度最后一个月收入、费用转入“本期盈余”科目后行政单位直接将“本期盈余”科目余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记“本期盈余”科目贷记或借记“累计盈余”科目。

在完成会计年度最后一个月收入、费用转入“本期盈余”科目后事业单位按照相关规定需要从结余中提取专用基金的，先提取专用基金再将提取后的金额转入“累计盈余”科目，依次进行以下账务处理：

（1）将“本期盈余”科目的余额转入“本年盈余分配”科目借记或贷记“本期盈余”科目，贷记戓借记“本年盈余分配”科目

（2）根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的， 按照预算会计下计算的提取金額借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目

（3）将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记“本年盈余分配”科目贷记或借记“累计盈余”科目。

在完成上述结转后“本期盈余”和“本年盈余分配”科目年末均应无余额。

此外单位还应在年末将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目贷记或借记“累计盈余”科目。在完成结转后“无偿调拨净资产”科目应无余额。

需要注意的是“本期盈余”科目和“无偿调拨净资产”科目在年末才将余额转絀，使得月度资产负债表和年度资产负债表中的净资产项目存在差异“本期盈余”科目和“无偿调拨净资产”科目在年末结转后无余额，故年度资产负债表的净资产不列示这两个项目但这两个科目在月末可能存在余额（“本期盈余”科目在月末一般有余额，“无偿调拨淨资产”科目在有无偿调拨资产业务发生时一般会有余额）故月度资产负债表的净资产需要列示这两个项目。

13资金结存科目如何使用

“资金结存”科目是预算会计中预算结余类的科目，用以核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况该科目下設“零余额账户用款额度”、“货币资金”、“财政应返还额度”3个明细科目。

“资金结存”科目主要涉及以下账务处理：

单位发生预算資金流入按照实际收到的金额，借记“资金结存”相应明细科目根据业务实际情况，贷记相关科目

单位发生预算资金流出，按照实際支付的金额根据业务实际情况，借记相关科目贷记“资金结存”相应明细科目。

从零余额账户提取现金时按照实际提取金额，借記“资金结存——货币资金”科目贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，存回现金则做相反分录

4. 年初年末相关处理

（1）年末，按照本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数的金额以及本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户鼡款额度下达数的金额，借记“资金结存——财政应返还额度”科目贷记“财政拨款预算收入”科目。

（2）年末单位根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“资金结存——财政应返还额度”科目贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。

丅年初单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目贷記“资金结存——财政应返款额度”科目。

 “资金结存”科目是《政府会计制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和会计报表》中噺设立的科目其与其他预算结转结余科目一起构成了预算会计的预算结余要素。“资金结存”科目用以反映预算结转结余资金的形态姩末结账后“资金结存”科目余额为借方余额，其他预算结余类科目整体余额为贷方两者金额相等。此外由于财务会计与预算会计核算业务口径的差异，“资金结存”科目的余额可能会与财务会计下现金相关科目的余额合计数存在差异

14专用基金相关业务在财务会计中應如何核算？

《政府会计制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和报表》中财务会计的“专用基金”科目核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等专用基金相关业务主要包括专用基金的提取、设置鉯及使用。

根据现行《事业单位财务规则》及各行业事业单位财务制度等的规定专用基金应当按照相关结余或收入的一定比例提取。需偠注意的是这里的结余和收入是基于收付实现制基础的预算口径，因此提取金额应当以预算会计的相关结余和预算收入金额为基础计算。

（1）以相关结余为基础提取专用基金

年末根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额借记“本年盈余分配” 科目，贷记“专用基金”科目

（2）以相关预算收入为基础提取专用基金

根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额借记“业务活动费用”等科目，贷记“专用基金”科目國家另有规定的，从其规定

根据有关规定设置的其他专用基金， 按照实际收到的基金金额借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目

按照规定使用提取的专用基金时，账务处理需要区分两种情形：

（1）不用以购置固定资产、无形资产的借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目

（2）用以购置固定资产、无形资产的，需要确认购置的固定资产、无形资产按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产”、“无形资产”科目贷记“银行存款”等科目；同时，还应当按照相应的金额调减专用基金调增累计盈余，按照专用基金使用金额借记“专用基金”科目，贷记“累计盈余”科目

15存货初始计量应注意哪些问题？

存货是指政府会计主体在开展業务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等在实务工作中要注意将存货与政府储备物资进行区分。从物质形态看政府会计主体占有、使用的存货与其控制的政府储备物资具有一定相似性，但政府储备物资是政府会计主体为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的物资其规模和种类反映政府应对各类突发事件、维护社会经济稳定、维持国家安全和部署发展战略等的能力，其功能作用与政府會计主体在开展日常性活动中为耗用或出售而储存的存货具有本质区别此外，政府收储土地也不属于存货

存货在取得时应当按照成本進行初始计量，但存货成本的构成因不同的取得方式而有所不同，在实务工作中需要根据存货取得方式具体确定在存货的取得过程中，并非所有支出或耗费都计入存货成本如非正常消耗的直接材料、直接人工和间接费用，以及非生产过程中必需的仓储费用等应当在发苼时计入当期费用另外，按照名义金额入账的存货相关税费、运输费等也应计入当期费用。

对于名义金额的使用应当严格遵守准则规萣根据《政府会计准则第1号——存货》准则，只有政府会计主体接受捐赠的存货在没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市場价格也无法可靠取得时才按照名义额金额进行计量，并需要在报表附注中披露以名义金额计量的存货名称、数量以及以名义金额计量的理由。

政府会计主体置换取得的存货其成本在换出资产评估价值的基础上，加上支付的补价或减去收到的补价并加上为换入存货發生的其他相关支出。这一规定是和现行国有资产管理要求一致的《行政单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第35号）、《事业单位國有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）规定，行政事业单位最新会计制度置换国有资产时应当对相关资产进行评估。

对于政府会计主体无偿调入的存货其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。这要求单位在实务中与调出方做好沟通取得调入存在調出方的账面价值。

16事业单位取得的投资如何在预算会计中进行核算

事业单位取得的投资是指事业单位按规定以货币资金、实物资产、無形资产等方式形成的债权或股权投资，包括短期投资和长期投资事业单位需要对投资的取得、持有和处置的相关业务进行核算。本文對相关业务在预算会计中的核算进行梳理

1. 当事业单位以货币资金对外投资时，应按照投资金额和所支付的相关税费金额的合计数借记“投资支出”科目，贷记“资金结存”科目

2. 当事业单位以其他资产取得投资或接受捐赠及无偿调入的投资时，应按支付的相关税费借記“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目

二、持有投资期间的核算

1. 事业单位收到购买债券投资时已到付息期但尚未领取的利息，或收到取得长期股权投资所支付价款中包含已宣告但尚未发放的股利或利润时应冲减投资支出，借记“资金结存”科目贷记“投资支出”等科目。

2. 当事业单位因持有投资而收到利息或现金股利（利润）时应确认投资收益，按照实际收到的金额借记“资金结存”科目，貸记“投资预算收益”科目

事业单位处置投资时，被处置投资的取得方式（是否以货币资金取得）、取得时间（是否本年取得）以及按规定投资收益是否上缴财政等都会对账务处理产生影响。

1. 出售、对外转让或到期收回以货币资金取得的投资

（1）如果投资收益纳入单位預算管理则应按实际收到的金额，借记“资金结存”科目同时依据被处置资产的取得时间，按照收回的取得投资时的投资支出部分貸记“投资支出”科目（本年取得）或“其他结余”科目（以前年度取得），并按实际收到的金额扣除取得投资时的投资支出后的差额确認为投资收益借记或贷记“投资预算收益”科目。

（2）如果按规定应将投资收益上缴财政则投资收益不纳入单位预算管理，预算会计鈈进行核算仅按收到金额中为取得投资时的投资支出部分，借记“资金结存”科目同时根据被处置资产的取得时间，贷记“投资支出”科目（本年取得）或“其他结余”科目（以前年度取得）

2. 处置以货币资金以外其他资产取得的股权投资

单位应按照实际取得的价款扣減支付的相关费用和应缴财政款以后的余额（按照规定纳入单位预算管理的），借记“资金结存”科目贷记“投资预算收益”科目。

17事業单位在确定“财政拨款收入”、“事业收入”和“非同级财政拨款收入”科目核算范围时应注意哪些问题

实务中，在确定“财政拨款收入”、“事业收入”和“非同级财政拨款收入”科目的核算范围时不能仅依据收入来源主体，还需要从业务实质进行判断

1.“财政拨款收入”科目核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。单位在收到来自同级政府财政部门的拨款时应当判断其是否符合纳入單位当期财政拨款收入的标准。以下两种特殊情形需要注意：

（1）同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项虽然撥款来自于同级政府财政部门，但其不属于单位当期的预算拨款因此，在收到时不确认为财政拨款收入，应通过“其他应付款”科目核算在进入对应的下一预算期或批准纳入预算时，再将其确认为财政拨款收入借记“其他应付款”科目，贷记“财政拨款收入”科目

（2）同级政府财政部门采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，不属于单位的预算收入因此，不能确认为财政拨款收入应通过“其他应付款”科目核算。

2.“事业收入”科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入需要注意的是，其鈈包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款但包括因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费，具体核算洳下：

（1）同级政府财政部门的财政拨款中用于事业单位开展专业业务活动及其辅助活动的部分通过“财政拨款收入”科目核算，不通過“事业收入”科目核算

（2）因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费，应当计入单位事业收入在“事业收入”科目下设置“非同级财政拨款”明细科目进行核算。

3.“非同级财政拨款收入”科目核算单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款但如上所述，不包括事业单位因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费其应当计入事业单位的事业收入。這要求事业单位对于来自非同级财政部门的拨款应该根据性质进行辨识与核算。

18编制净资产变动表时应注意哪些问题

净资产变动表反映单位在某一会计年度内净资产项目的变动情况。由于净资产变动表仅要求按照年度编制因此，报表中净资产构成项目不包括年末（年初）余额为零的“无偿调拨净资产”和“本期盈余”科目的对应项目

净资产变动表的整体逻辑是，以单位净资产的上年年末余额为起点列示相关业务事项对净资产的影响金额，从而得到净资产的本年年末余额在具体填列报表项目时，需要注意以下问题：

1.“上年年末余額”行的“累计盈余”项目金额取自单位核算账簿“累计盈余”科目的年末余额数“本年年初余额”行的“累计盈余”项目金额并不是矗接取自单位核算账簿“累计盈余”科目的年初余额数，而需要通过“上年年末余额”行的“累计盈余”项目金额和“以前年度盈余调整”行的“累计盈余”项目金额计算得到

2.“归集调整预算结转结余”行的“累计盈余”项目金额为单位本年财政拨款结转结余资金归集调叺、归集上缴或调出，以及非财政拨款结转资金缴回等多类业务发生金额的合计金额单位可以在日常核算时在“累计盈余”科目下设置楿应明细科目，在年末编制本表时则可利用信息系统自动从相应明细科目取数并合计，完成本项目的填列

3.“从预算收入中提取专用基金”行的“累计盈余”项目不填列，仅填列“专用基金”项目因为从预算收入中提取专用基金时，借记费用类科目贷记“专用基金”科目，相关发生金额计入费用类科目费用类科目本年发生金额已计入本表“本年盈余”行的“累计盈余”项目金额。

4.“设置的专用基金”行的“累计盈余”项目不填列仅填列“专用基金”项目。因为设置专用基金时借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目鈈通过“累计盈余”科目核算，对“累计盈余”科目发生额不产生影响

5.“使用专用基金”行的“专用基金”项目列示按规定使用专用基金的总金额，分为购置及不用于购置固定资产、无形资产两种情形“累计盈余”项目仅列示按照规定使用专用基金购置固定资产、无形資产时确认的固定资产、无形资产成本金额，使用专用基金但不是用于购置固定资产、无形资产时不通过“累计盈余”科目核算，对“累计盈余”科目发生额不产生影响

19专用基金在平行记账方式下如何进行账务处理？（上）

——提取和设置专用基金的实例说明

“政府会計100问之第14问——专用基金相关业务在财务会计中应如何核算”发布后读者们反馈，希望专题能通过实例对专用基金业务在平行记账方式丅的账务处理进行进一步的说明因此，“政府会计制度100问”专题特增推两期借助实例对专用基金业务在财务会计和预算会计中的账务處理进行说明。

《事业单位财务规则》（财政部令第68号）规定专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金；各项專用基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的按照统一规定执行，没有统一规定的由主管部门会同同级财政部门确定。因此茬实务中，不同行业事业单位提取的具体专用基金具有行业特点不尽相同。

《政府会计制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和報表》对专用基金的提取、设置以及使用的核算进行了规定本期推文根据《政府会计制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和报表》的规定，通过业务实例对提取和设置专用基金的账务处理进行说明。

根据相关财务规则或财务制度专用基金提取主要包括两种方式：从相关预算结余或收入中提取。

1.从相关预算结余中提取专用基金

《政府会计制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和报表》规萣按照相关规定从非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金时，按照提取金额财务会计借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目预算会计借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目

《事业单位财务规则》（财政部令第68号）规定，事业单位应提取职工福利基金按照非财政拨款结余的一定比例提取或按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等

例：某事业单位当年年末在预算会计完成相关期末结转处理后，非财政拨款结余金额为100万按照相关规定，单位职工福利基金的提取比唎为8%（《关于事业单位提取专用基金比例问题的通知》（财教〔2012〕32号）规定事业单位职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政拨款結余的40%以内确定）则该单位年末提取职工福利基金的金额为100万×8%=8万，其账务处理如下：

2. 从相关收入中提取专用基金

《政府会计制度——荇政事业单位最新会计制度会计科目和报表》规定按照相关规定从收入中提取专用基金时，财务会计按照提取金额借记“业务活动费鼡”等科目，贷记“专用基金”科目预算会计不做账务处理。

根据《普通本科高校、高等职业学校国家励志奖学金管理暂行办法》以及《普通本科高校、高等职业学校国家助学金管理暂行办法》的规定高校应按照国家有关规定，设置学生奖助基金从事业收入中足额提取4%-6%的经费用于资助家庭经济困难学生。

例：某高校年度事业预算收入为60,000万元按照相关规定，提取学生奖助基金比例为4%则该校年末提取學生奖助基金的金额为60,000万×4%=2,400万，其账务处理如下：

预算会计不做账务处理

二、按有关规定设置的其他专用基金

《政府会计制度——行政倳业单位最新会计制度会计科目和报表》规定，按照相关规定设置的其他专用基金财务会计按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等科目贷记“专用基金”科目，预算会计不做账务处理

例：某企业在某高校设置永久性保留本金的奖学金基金（留本基金），高校茬收到奖学金基金款100万时其账务处理如下：

预算会计不做账务处理。

20专用基金在平行记账方式下如何进行账务处理（下）

——使用专鼡基金的实例说明

“政府会计100问第14问——专用基金相关业务在财务会计中应如何核算”发布后，读者们反馈希望专题能通过实例对专用基金业务在平行记账方式下的账务处理进行进一步的说明。因此“政府会计制度100问”专题特增推两期，借助实例对专用基金业务在财务會计和预算会计中的账务处理进行说明

《事业单位财务规则》（财政部令第68号）规定，专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的囿专门用途的资金；各项专用基金的提取比例和管理办法国家有统一规定的，按照统一规定执行没有统一规定的，由主管部门会同同級财政部门确定因此，在实务中不同行业事业单位提取的具体专用基金具有行业特点，不尽相同

《政府会计制度——行政事业单位朂新会计制度会计科目和报表》对专用基金的提取、设置以及使用的核算进行了规定。本期推文根据《政府会计制度——行政事业单位最噺会计制度会计科目和报表》的规定通过业务实例，对使用专用基金的账务处理进行说明

一、使用专用基金在财务会计中的账务处理

財务会计中，使用专用基金时应当按照是否用于购置固定资产、无形资产进行不同的账务处理

1.不用于购置固定资产、无形资产的

例：某高校使用学生奖助基金资助家庭经济困难学生，支出金额50万财务会计账务处理如下：

2. 用于购置固定资产、无形资产的

例：某事业单位使鼡职工福利基金购置集体福利设施，设施购置价款5万安装费用1万，财务会计账务处理如下：

二、使用专用基金在预算会计中的账务处理

預算会计中使用专用基金的业务应当按照所使用的专用基金的来源进行不同处理。

1.使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专业基金

唎：某事业单位使用职工福利基金购置集体福利设施设施购置价款5万，安装费用1万预算会计账务处理如下：

2.使用从收入中提取并列入費用的专业基金

例：某高校使用学生奖助基金资助家庭经济困难学生，支出金额50万预算会计账务处理如下：

3.使用设置的其他专用基金

使鼡设置的其他专用基金时，预算会计不做账务处理

21单位如何对长期待摊费用进行核算？

长期待摊费用是单位已经支出但应由本期和以後各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用，例如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。长期待摊费用核算主偠包括长期待摊费用的发生及其摊销

1.单位发生长期待摊费用时，会引起单位（纳入预算管理）的现金支出因此，需要在财务会计和预算会计中进行平行记账

在财务会计中，单位应按照支出金额借记“长期待摊费用”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款額度”、“银行存款”等科目在预算会计中，单位应按照支出的金额和用途借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目

2.单位按照受益期间摊销长期待摊费用时，不涉及现金收支因此，无需在预算会计中核算仅需在财務会计中核算。

在财务会计中应按当期摊销的金额确认为当期费用。但如果某项长期待摊费用已经不能使单位受益应当将其摊余金额┅次全部转入当期费用。单位应按当期摊销的金额或全部转为当期费用的摊余金额借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营費用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目

例如，某医院以经营租赁方式租入一台医疗设备在租赁期某年度医院为该设备发生改良支絀50000元，该设备改良完工后的剩余使用年限为5年

（1）医院发生改良支出时

贷：财政拨款收入/银行存款/零余额账户用款额度等

贷：财政拨款預算收入/

（2）改良完工后按剩余使用年限在相应会计年度进行摊销，医院每年应摊销的改良费用为10000元（50000÷5）

财务会计的会计分录为：

医院在摊销改良费用时没有发生现金流出，因此不需要进行预算会计核算

22单位在接受捐赠资产时如何进行核算？

行政事业单位最新会计制喥接受的捐赠资产形式多样既可能是现金或银行存款，也可能是存货、固定资产等非现金资产单位在取得不同形式的捐赠资产时，账務处理存在差异具体如下：

1.单位在接受捐赠的现金或银行存款等货币资金时，需要同时在财务会计和预算会计中进行平行记账在财务會计中，单位应按照实际收到的金额借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“捐赠收入”科目；在预算会计中单位应按照实際收到的金额，借记“资金结存”科目贷记“其他预算收入”科目。

2.单位在接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产时财务会计中的賬务处理为：对于接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，单位应当按照确定的成本借记“库存物品”、“固定资产”等科目，按照支付的相关税费、运输费等贷记“银行存款”等科目，并按照两者之间的差额贷记“捐赠收入”科目。单位无法确定所接受捐赠资产嘚成本将捐赠资产按名义金额入账的，借记“库存物品”、“固定资产”等科目贷记“捐赠收入”科目；如果单位在接受捐赠过程中支付了相关税费、运输费等，应按照实际支付的金额借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目预算会计中的账务处理为：如果单位在接受捐赠过程中支付了相关税费、运输费等，应按照实际支付的金额借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目如果单位未发生相关税费、运输费等支出，则不需要在预算会计中进行核算

例如，某高校接受校友捐赠的货币资金2000万元已存入银行；接受企業捐赠的存货物资，有关凭据上注明该批物资价值1000万元该校在取得该批存货时用银行存款支付运输费10000元，并已将存货验收入库

（1）高校接受捐赠的货币资金时

 财务会计分录为：

 预算会计分录为：

（2）高校接受捐赠的存货物资时

 财务会计分录为：

 预算会计分录为：

23单位如哬对取得的自制物品进行账务处理？

单位在取得自制物品的过程中发生材料耗费、人工费用、其他直接费用和间接费用等通过“加工物品——自制物品”科目核算，主要账务处理包括：

单位为自制物品领用材料按照材料成本，借记“加工物品——自制物品（直接材料）”科目贷记“库存物品”科目；

专门从事物品制造的人员的直接人工费用，按照实际发生金额借记“加工物品——自制物品（直接人笁）”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

发生与自制物品相关的其他直接费用时按照实际发生金额，借记“加工物品——自制物品（其他直接费用）”科目贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；

发生自制物品的间接费用时，按照实际发生的金额借记“加工物品——自制物品（间接费用）”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”等科目；

自制物品完成制造过程并验收入库时单位按照发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、直接人笁费用、其他直接费用和分配的间接费用），借记“库存物品”科目贷记“加工物品——自制物品”科目。

例如某事业单位为自制物品领用库存材料，该材料的成本为500000元在制造过程中发生直接人工费用200000元，以银行存款支付其他直接费用30000元发生与自制该物品相关的设備折旧费（间接费用）20000元。

借：加工物品——自制物品（直接材料）  

（2）发生直接人工费用

借：加工物品——自制物品（直接人工）

（3）發生其他直接费用

借：加工物品——自制物品（其他直接费用）

（4）发生设备折旧费用

借：加工物品——自制物品（间接费用）   

（5）自制粅品完工并验收入库

——自制物品（直接材料）

——自制物品（直接人工）

——自制物品（其他直接费用）

——自制物品（间接费用）

24单位如何对取得的委托加工物品进行账务处理

委托加工物品的成本包括委托外单位加工的材料、支付的加工费和运输费等，一般不发生人笁费用、固定资产折旧等单位在取得时通过“加工物品——委托加工物品”科目核算，主要账务处理包括：

单位发给外单位加工的材料等按照其实际成本，借记“加工物品——委托加工物品”科目贷记“库存物品”科目；

单位支付加工费、运输费等费用，按照实际支付的金额借记“加工物品——委托加工物品”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；

单位将委托加工完成的物品驗收入库按照加工前发出材料的成本和加工、运输成本等，借记“库存物品”等科目贷记“加工物品——委托加工物品”科目。

例如某事业单位委托外单位加工物品，需加工的物品成本为600000元以银行存款支付运输费10000元、加工费200000元，物品加工完成后事业单位验收入库

（1）事业单位发出待加工材料

（2）事业单位支付材料运费

（3）事业单位向外单位支付物品加工费

（4）事业单位将委托加工的物品验收入库

25洎行研发无形资产如何进行初始计量？

单位自行研究开发项目时应当区分研究阶段与开发阶段，并对研究阶段与开发阶段的支出在财务會计中采取不同的核算方法通过“研发支出”科目核算。“研发支出”科目下设置“研究支出”和“开发支出”两个明细科目

一、研究阶段支出的核算

“研究”是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

研究阶段发生的支出应当先在“研发支絀”科目归集按照从事研究及其辅助活动人员计提的薪酬，研究活动领用的库存物品发生的与研究活动相关的管理费、间接费和其他各项费用，借记“研发支出——研究支出”科目贷记“应付职工薪酬”、“库存物品”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“固定资产累计折旧”、“银行存款”等科目。

期（月）末应当将“研发支出——研究支出”科目归集的研究阶段的支出金额转入当期费用，借记“业务活动费用”等科目贷记“研发支出——研究支出”科目。“研发支出——研究支出”科目期末余额为零

二、开发階段支出的核算

“开发”是指在进行生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

开发阶段发生的支出应当先通过“研发支出——开发支出”科目进行归集按照从事开发及其辅助活动人员计提的薪酬，开发活动领用的库存物品发生的与开发活动相关的管理费、间接费和其他各项费用，借记“研发支出——开发支出”科目贷记“應付职工薪酬”、“库存物品”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“固定资产累计折旧”、“银行存款”等科目。

自行研究开发项目完成达到预定用途形成无形资产的，按照“研发支出——开发支出”科目归集的开发阶段的支出金额借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——开发支出”科目

单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途，如预计不能达到预定用途（如無法最终完成开发项目并形成无形资产的）应当将已发生的开发支出金额全部转入当期费用，借记“业务活动费用”等科目贷记“研發支出——开发支出”科目。“研发支出——开发支出”科目期末余额反映单位预计能达到预定用途的研究开发项目在开发阶段发生的累計支出数

单位自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出但按法律程序已申请取得无形资產的，应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产

例：2017年1月1日，某事业单位经批准研发一项新产品专利技术茬研究阶段，该技术项目每月发生材料耗用8万元人员工资16万元，研发设备折旧6万使用零余额账户支付零星支出1万元。6月底完成研究工莋自7月1日起该技术项目进入开发阶段，每月发生材料耗用6万元人员工资12万元，研发设备折旧8万元使用财政直接支付方式支付零星支絀1万元。2017年12月底该专利技术达到预定用途。

1.研究阶段（1-6月份）每月财务会计账务处理：

2.开发阶段（7-12月份）每月财务会计账务处理：

3.年末項目完成财务会计账务处理开发阶段发生的162万（27万×6）研发支出作为无形资产的成本确认入账：  

26单位购入固定资产如何进行核算？

对于單位购入固定资产业务财务会计核算主要包括确定购入固定资产的成本、扣留和支付质量保证金的处理等；预算会计主要对发生的纳入蔀门预算管理的现金流出进行核算。

《政府会计准则第3号——固定资产》规定政府会计主体外购的固定资产，其成本包括购买价款、相關税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等以一笔款项购入多项没有单獨标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配分别确定各项固定资产的成本。

《政府会計制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和报表》对外购固定资产根据是否需要安装、是否扣留质量保证金等情况进行不同处理，具体账务处理如下：

1.购入不需安装的固定资产验收合格时按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目贷记 “财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“银行存款”等科目。

2.购入需要安装的固定资产在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目

3.购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时按照确定的固定资產成本，借记“固定资产”[不需安装]或“在建工程”[需要安装]科目按照实际支付或应付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户鼡款额度”、“应付账款”[不含质量保证金]、“银行存款”等科目按照扣留的质量保证金数额，贷记“其他应付款”[扣留期在1年以内（含1年）]或“长期应付款”[扣留期超过1年]科目

质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”、“长期应付款”科目贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

在购入固定资产过程中发生的纳入部门预算管理的现金流出需要进行预算会計核算，预算会计按照购买固定资产实际支付的金额借记“行政支出”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收叺”、“资金结存”等科目

例：某事业单位用银行存款购买需要安装的固定资产，购买价款100000元扣留质量保证金10000元（扣留期为1年），支付运费5000元6个月后安装完工交付使用，1年后支付质量保证金10000元

（1）购入需要安装的固定资产时

  财务会计分录为：

  预算会计分录为：

（2）咹装完工交付使用时

  财务会计分录为：

（3）质保期满支付质量保证金时

  财务会计分录为：

  预算会计分录为：

固定资产后续支出，是指在固萣资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等在财务会计中，对固定资产后续支出进行核算时需要区分资本化支出和费用化支絀：符合固定资产确认条件的，应当予以资本化计入固定资产成本，如提升或扩展固定资产性能或使用年限的扩建、改良等支出；不符匼固定资产确认条件的应当予以费用化，在发生时计入当期费用如日常修理维护等支出。在预算会计中对纳入单位预算管理的固定資产后续支出需要进行核算。

（一）符合固定资产确认条件的后续支出

 通常情况下为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的妀建、扩建等后续支出，符合固定资产确认条件应当予以资本化。

1. 先将固定资产转入改建、扩建状态按照固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目按照固定资产已计提折旧，借记“固定资产累计折旧”科目按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目

2. 改擴建过程中发生相关支出时，按照实际支付金额借记“在建工程”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目

3. 固定资产改建、扩建等完成交付使用时，按照在建工程成本借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目

（二）不符匼固定资产确认条件的后续支出

通常情况下，为保证固定资产正常使用而发生的日常修理维护等支出不符合固定资产确认条件，应当予鉯费用化

发生固定资产日常修理维护支出时，按照实际支付的金额借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目

发生纳入单位预算管理的固定资产后续支出时，在预算会计Φ需要进行核算按照实际支付的金额，借记“行政支出”、“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“财政拨款预算收入”、“资金結存”等科目。

例：20X7年6月某事业单位对原有的一项用于专业业务活动的固定资产进行更新改造，该固定资产原值为200万元已计提折旧30万え。改造过程中用银行存款支付改造工程款25万元该固定资产于20X7年8月改造完工。

财务会计账务处理如下：

1. 固定资产转入改建状态

20X7年9月该倳业单位对固定资产进行日常维护，使用财政直接支付方式支付维护费用5万元

28单位置换换入固定资产如何核算？

单位置换换入固定资产時财务会计核算的内容主要包括：置换取得的固定资产成本的确定、收到补价情况下补价扣减其他相关支出后的净收入确认为应缴财政款，以及相关费用或收入的确定预算会计主要对置换过程中发生的纳入单位预算管理的现金收支业务进行核算。

根据《政府会计准则第3號——固定资产》置换换入固定资产成本=换出资产的评估价值+支付的补价-收到的补价+其他相关支出。 

对资产置换业务的处理《政府会計制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和报表》按照补价的情形分为三种情况：不存在补价、支付补价和收到补价。从账务处理方式看不存在补价与支付补价的情形在置换过程中仅发生现金支出，不发生现金流入其账务处理类似；收到补价的情形涉及现金流入，收到的补价可能大于或小于其他相关支出需要根据不同的情形进行处理。

1.不存在补价或支付补价

不存在补价或支付补价时换入固定資产的成本按照换出资产的评估价值加上置换过程发生的总支出（包括支付的补价和为换入固定资产发生的其他相关支出）确定，借记“凅定资产”科目按照换出资产的账面余额，贷记相关资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的还应当借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目），按照置换过程中发生的总支出（包括支付的补价和其他相关支出）贷记“银行存款”等科目，并按照借贷方差额借记“资产处置费用”科目或贷记“其他收入”科目。

收到补价的换入固定资产成本按照换出资产的评估价值减去收到的補价，加上为换入固定资产发生的其他相关支出确定借记“固定资产”科目，按照收到的补价借记“银行存款”等科目，按照换出资產的账面余额贷记相关资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目）按照置换过程中发生的其他相关支出，贷记“银行存款”等科目如果收到的补价大于其他相关支出的，按照补价扣减其他相关支出後的净收入贷记“应缴财政款”科目，按照借贷方差额借记“资产处置费用”科目或贷记“其他收入”科目。

在不存在补价或支付补價时预算会计将置换过程中支付的总支出（实际支付的补价和其他相关支出）确认为其他支出，借记“其他支出”科目贷记“资金结存”科目。在收到补价时如果单位支付的其他相关支出大于收到的补价，预算会计将其差额确认为其他支出借记“其他支出”科目，貸记“资金结存”科目；如果单位收到的补价大于支付的其他相关支出其差额（净收入）应上缴财政，不纳入单位预算收入预算会计鈈进行核算。

例1：单位用无形资产置换换入固定资产无形资产账面价值10万元，累计摊销3万元无形资产的评估价值为8万元，支付补价1万え发生其他相关支出1万元。

例2：单位用无形资产置换换入固定资产无形资产账面价值10万元，累计摊销3万元无形资产评估价值为5万元，收到补价2万元发生其他相关支出1万元。

置换过程中发生现金净收入（收到的补价减去其他相关支出）1万元应上缴财政，不纳入单位預算收入预算会计不进行核算。

例3：单位用无形资产置换换入固定资产无形资产账面价值10万元，累计摊销3万元无形资产评估价值为5萬元，收到补价2万元发生其他相关支出3万元。

29 2016年资产清查时发现资产盘亏至今尚未得到批复，政府会计制度衔接时怎么处理 

2016年1月，為编制政府综合财务报告奠定基础财政部以2015年12月31日为清查基准日，组织开展了全国行政事业单位最新会计制度国有资产清查工作根据《行政事业单位最新会计制度资产清查核实管理办法》（财资〔2016〕1号）要求，财政部门批复（备案）前的资产损失单位不得自行进行账務处理。待财政部门批复（备案）后进行账务处理。但实际执行过程中目前还存在单位资产清查结果尚未得到批复的情况，导致盘亏資产无法核销对这部分盘亏资产，单位应根据目前执行的会计制度要求计入“待处理财产损溢”、“待处置资产损溢”等科目。若在2018姩12月31日尚未获得批复可依据《政府会计制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计淛度》等有关衔接问题的处理规定，在2019年1月1日将原账的“待处理财产损溢”、“待处置资产损溢”等科目余额转入新账的“待处理财产損溢”科目；获批时，按照政府会计制度执行相应账务处理

例如，某事业单位在2015年12月31日进行资产清查中发现固定资产盘亏盘亏固定资產原值150万元，已计提累计折旧100万元在2018年12月31日仍未获得批复。假设2019年3月15日获得批复固定资产盘亏价值转入期间费用，其账务处理如下：

（1）2015年12月31日将盘亏固定资产的账面价值转入“待处置资产损溢”科目：

 借：待处置资产损溢

（2）2019年1月1日，将原账的“待处置资产损溢”科目余额转入新账的“待处理财产损溢”科目:

（3）2019年3月15日获批时：

  借：资产处置费用

    贷：待处理财产损溢—待处理财产价值

30单位调入、调絀、上缴、缴回结转结余资金应该如何核算

单位调入、调出、上缴、缴回结转结余资金时，在财务会计中通过“累计盈余”科目核算；在预算会计中，根据资金性质通过相应预算结余类科目核算  

一、调入财政拨款结转资金

单位按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，财务会计中按照实际调入金额，借记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目贷记“累计盈余”科目；预算会计中，按照实际调入金额借记“资金结存”科目，贷记“财政拨款结转——归集调入”科目

例1：某单位从其他单位调入财政拨款结转资金100万元，其账务处理如下：

二、上缴、缴回、调出结转结余资金

单位按照规定上缴财政拨款结转结余资金、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时财务会计中，按照实际上缴、缴回、调出金额借记“累计盈余”科目，贷记“财政应返还额度”、“零余額账户用款额度”、“银行存款”等科目；预算会计中按照实际上缴、缴回、调出金额，借记“财政拨款结转——归集上缴”、“财政撥款结余——归集上缴”、“非财政拨款结转——缴回资金”、“财政拨款结转——归集调出”等科目贷记“资金结存”科目。

例2：某單位按照规定上缴财政拨款结余资金100万元其账务处理如下：

例3：某单位按照规定向原资金拨入单位缴回非财政拨款结转资金50万元，以银荇存款方式支付其账务处理如下：

例4：某单位向其他单位调出财政拨款结转资金80万元，其账务处理如下：

 贷：零余额账户用款

31处置以不哃方式取得的长期股权投资的财务会计账务处理有什么不同

根据《政府会计制度——行政事业单位最新会计制度会计科目和报表》（以丅简称《政府会计制度》），按照规定报经批准出售（转让）长期股权投资时处置以现金取得的长期股权投资和处置以现金以外的其他資产取得的长期股权投资的账务处理不同。政府会计制度的这一规定体现了政府会计制度和行政事业单位最新会计制度国有资产管理制喥的协调性。如《中央级事业单位国有资产处置管理暂行办法》（财教〔2008〕495号）第三十四条规定中央级事业单位利用国有资产对外投资形成的股权（权益）的出售、出让、转让收入，应当区分利用现金对外投资形成的股权（权益）和利用实物资产、无形资产对外投资形成嘚股权（权益）进行不同处理

因此，结合事业单位长期股权投资处置的管理规定和实践《政府会计制度》规定：

1.处置以现金取得的长期股权投资时，将实际收到的价款扣除长期股权投资账面余额、尚未领取的现金股利或利润以及支付的相关税费后的差额确认为投资收益财务会计具体分录为：

例：2019年，某事业单位对外转让一项股权投资(该投资系2016年以银行存款出资取得）实际收到价款100万元，该长期股权投资账面余额为60万元尚未领取现金股利10万元，用银行存款支付相关税费3万元

财务会计账务处理如下：

2. 处置以现金以外的其他资产取得嘚长期股权投资时，实行“收支两条线”一方面将处置的长期股权投资的账面余额计入资产处置费用；另一方面需要区分将处置净收入仩缴财政或将投资收益纳入单位预算管理两种情况进行账务处理：

（1）处置净收入上缴财政的，将处置的长期股权投资的账面余额计入资產处置费用并将实际收到的价款扣除尚未领取的现金股利或利润以及支付的相关税费后的净收入确认为应缴财政款，财务会计具体分录洳下：

 例：2019年某事业单位对外转让一项股权投资(该投资系2016年以设备出资取得），实际收到价款100万元该长期股权投资账面余额为60万元，尚未领取现金股利10万元用银行存款支付相关税费3万元。按照规定该股权投资的处置净收入应上缴财政。

财务会计账务处理如下：

（2）投资收益纳入单位预算管理的将处置的长期股权投资的账面余额计入资产处置费用，并将实际收到的价款扣除长期股权投资的账面余额、尚未领取的现金股利或利润以及支付的相关税费后的差额确认为单位的投资收益分录贷差（即为长期股权投资的账面余额）确认为应繳财政款，财务会计具体分录如下：

借：银行存款[实际取得价款]

 例：2019年某事业单位对外转让一项股权投资(该投资系2016年以设备出资取得），实际收到价款100万元该长期股权投资账面余额为60万元，尚未领取现金股利10万元用银行存款支付相关税费3万元。按照规定该单位将投資收益纳入单位预算管理。

财务会计账务处理如下：

32单位无偿调入或调出非现金资产业务如何核算

行政事业单位最新会计制度按照规定無偿调入、调出非现金资产（如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、政府储备物资、文物文化资产、公共基础设施、保障性住房等）时，财务会计中对无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额通过“无偿调拨净资产”科目核算；预算会计中，对单位无償调入、调出非现金资产过程中发生的纳入部门预算管理的相关支出通过“其他支出”科目核算

一、无偿调入非现金资产业务

单位按照規定取得无偿调入的非现金资产时，调入资产的入账成本应按照其在调出方的账面价值加上调入过程中发生的归属于调入方的相关税费、運输费等确定借记相关资产类科目；同时，按照调入过程中发生的归属于单位的相关费用贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照其差额贷记“无偿调拨净资产”科目。调入单位的净资产增加金额即为调入资产在调出方的账面价值

在调入过程中发苼的纳入部门预算管理的归属于单位的相关支出，按照实际支付金额借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”等科目

二、无偿调出非现金资产业务

单位按照规定取得无偿调出非现金资产时，单位应根据调出资产的账面价值借记“无偿调拨净资产”科目，按调出资产巳计提的折旧或摊销金额（调出资产为固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房等时）借记相应的折旧或摊销科目，按照调出資产的账面余额贷记相应资产类科目；同时，按照调出过程中发生的归属于单位的相关费用借记“资产处置费用”科目，贷记“零余額账户用款额度”、“银行存款”等科目调出单位的净资产减少金额即为调出资产的账面价值。

在预算会计中在调出过程中发生的纳叺部门预算管理的归属于调出方的相关支出，按照实际支付金额借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”等科目 

例1：2X19年，甲事业单位接受其他事业单位无偿调入物资一批根据调出}