可变现净值的确定: 存货单项计提变更为存货类别计提 直接销售 继续加工 有合同 若持有数≤订购数: 估计售价=合同价格 若持有数>订购数: a订购数部分: 估计售价=合同价格 b超过订购数部分: 估计售价=一般销售价格 无合同 估计售价=一般销售价格 是否减值看其产成品 3.不同情况下存货单项计提变更为存货类别计提鈳变现净值的运用 (1)直接用于出售的存货单项计提变更为存货类别计提 无合同存货单项计提变更为存货类别计提(以市场销售价格为基礎) 2007年12月31日甲公司W3型机器的账面成本为300万元,数量为10台单位成本为30万元/台。此时该机器的市场销售价格为32万元/台预计发生的相关税費和销售费用合计为1万元/台。甲公司没有签订有关W3型机器的销售合同 该机器的可变现净值=32×10-1×10=310万元 合同存货单项计提变更为存货类别计提(以合同约定价格为基础) 2007年9月1日,甲公司和乙公司签订了一项不可撤销合同双方约定,2008年1月20日甲公司应按每台31万元的价格向乙公司提供W1型机器10台。2007年12月31日甲公司W1型机器的账面成本为280万元,数量为10台单位成本为28万元/台。此时该机器的市场销售价格为30万元/台假定鈈考虑相关税费和销售费用。 该机器的可变现净值=31×10=310万元 存货单项计提变更为存货类别计提持有数量大于合同的情形: 假设在上例中甲公司W1型机器的数量为12台,那么应分两部分计算其可变现净值: 合同部分可变现净值= 31×10=310万元 无合同部分可变现净值=30×2=60万元 注:存货单项计提變更为存货类别计提持有数量多于合同部分的应分别计算可变现净值,并与各自相应的成本进行对比计价不可相互抵消。 (2)需要经過加工的存货单项计提变更为存货类别计提 产成品发生减值(以存货单项计提变更为存货类别计提的可变现净值计量) 2009年12月31日甲公司库存原材料—钢材的账面价值为600000元,可用于生产一台C型机器假设不发生其他销售费用。由于钢材的市场销售价格持续下降用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500000元下降到1350000元,但其生产成本仍为1400000元即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元,估计销售费用及税金为50000え 根据上述资料,可按以下步骤确定该批钢材的期末账面价值: 1.计算用该原材料生产的产成品的可变现净值: C型机器的可变现净值=00=1300000元 2.将產成品的可变现净值与其成本进行比较: C型机器的可变现净值1300000<成本1400000 因此说明该原材料—钢材应当按照可变现净值计量 3.计算该批钢材的可變现净值确定其期末价值: 钢材的可变现净值=000-元 因为该钢材的可变现净值小于成本,所以期末应当以500000元列入资产负债表 产成品未发生減值(仍维持存货单项计提变更为存货类别计提的原成本) 2009年12月31日,甲公司库存原材料—A材料的账面价值为1500000元市场销售价格(不含增值稅)为1400000元,假设不发生其他销售费用用A材料生产的产成品—B型机器的可变现净值高于成本。 在本例中虽然A材料的账面价值高于市场价格,但由于最终的产成品并未发生减值那么A材料仍应按原有的账面价值列入资产负债表中。 (三)存货单项计提变更为存货类别计提跌價准备的计提与转回 1.存货单项计提变更为存货类别计提跌价准备的计提 单项计提 最普通的计提方式 分类计提 数量多单位价值低的存货单项計提变更为存货类别计提 数量繁多单价较低 合并计提 在同一地区生产与销售 具有相同或类似目的、最终用途 单项计提 乙公司按单项存货單项计提变更为存货类别计提计提存货单项计提变更为存货类别计提跌价准备。2009年12月31日乙公司库存自制半成品成本为350000元,预计加工完成該产品尚需发生加工费用110000元预计产成品的销售价格(不含增值税)为500000元,销售费用为60000元假定该库存自制半成品未计提存货单项计提变哽为存货类别计提跌价准备,且不考虑其他因素的影响 根据上述资料: 由于该存货单项计提变更为存货类别计提的可变现净值330000(000-60000)小于荿本350000元 所以应当计提跌价准备20000元(000),会计分录如下: 借:资产减值损失 20000 贷:存货单项计提变更为存货类别计提跌价准备 20000 分类、合并计提(课本P91) 某企业有甲、乙两大类AB,CD四小类存货单项计提变更为存货类别计提,各种存货单项计提变更为存货类别计提分别按三种计算方式确定期末存货单项计提变更为存货类别计提的价值: 项目 成本 可变现净值 单项比较法 分类比较法 总额比较法 甲类存货单项计提变更为存货类别计提 9600 A存货单项计提变更为存货类别计提 00 B存货单项计提变更为存货类别计提 00 乙类存货单项计提变更为存货类别计提
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