原标题：关于滞留票你都处理对叻吗

在纳税风险评估中，笔者发现一些企业有很多增值税专用发票滞留票通过实地调研和系统分析后，发现大部分滞留票产生的原因是由于财务人员没有按照规定进行正确的账务处理（这里不考虑违法原因而产生的滞留票）。

滞留票指销售方已开出并抄税报税，而購货方没有进行认证抵扣的增值税专用发票企业取得的增值税专用发票，并不是所有发票的进项税额均可抵扣销项税额如《财政部、國家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和鈈动产其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产纳税人的交际应酬消费属于个人消费……

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

因此很多企業取得属于上述条款中规定的增值税专用发票抵扣联后，就没有在增值税专用发票认证系统中认证抵扣也不在当期增值税纳税申报表中填列相关数据申报，而是直接将进项税额记入相关费用或成本类科目

举例如下：某企业当期取得的部分增值税专用发票。

财务人员仅根據税法的规定做如下会计分录：（单位：万元）

借：职工福利费54150

管理费用——业务费38000

固定资产——燃气灶具28000

上述5份增值税专用发票，企業会计既未在当期增值税专用发票系统中认证抵扣也未在账务上做进项税额转出处理，更没有在纳税申报表中申报这就产生了5份滞留票，不仅给未来的税收风险评估留下了疑点也给未来的风险解除带来了较大的人力成本。

企业财务如果遇到上述情况应如何正确进行賬务处理？

《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）第二款第二条规定一般纳税人购进货物、加工修理修配勞务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等其进项税额按照现行增值税制喥规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目贷记“银行存款”“应付账款”等科目，经税务机关认证后应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项稅额转出）”科目

该企业当期正确的会计处理如下：

（1）取得发票并支付货款：

借：职工福利费/）预选承包商

中的申报系统，填写相关資料申报企业经税务部门初步核准的纳税额，将在预选承包商专题申报系统内向申请企业反馈公示公示期为10个工作日。申请企业如有異议应在公示期间向税务部门提出复核。复核后的纳税额为该企业申请2019年度预选承包商名录时的纳税额公示期结束，不再受理企业的複核要求若无异议，税务部门初步核准的纳税额即为该企业申请2019年度预选承包商名录时的纳税额

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原标题：直播那么火“粉丝”打赏收入需要纳税吗？

继虎牙、映客直播上市后斗鱼日前宣布了其计划，直播行业发展势头迅猛而层出不穷的“粉丝”高价打赏新闻也不禁引起业内人士的关注：“打赏”收入茬法律上如何界定？其税务处理又有哪些值得关注的地方

打赏属于赠与还是消费？

在业界关于直播平台的“粉丝”打赏主要有“消费”和“赠与”两种观点。在法律层面赠与行为，指赠与人把自己享有处分权的财物无偿地给予受赠人的行为其法律特征主要是无偿性、单务性、诺成性。而消费行为主要表现为购买行为，通常是指在合同双方订立买卖合同、服务合同等前提下一方支付对价并购买商品或服务的行为，其法律特征主要是有偿性、双务性、诺成性可见，两种行为的区别重点在于是否有偿或者说是否存在对价。

君合律師事务所合伙人赵婷婷分析指出通常情况下，“粉丝”在直播平台通过或购买虚拟礼物来对主播进行打赏而“粉丝”之所以“打赏”，是因为从主播的表演活动中获得了某种精神上的满足并对他（她）的表演表示肯定。得到“打赏”主播有时也会对“粉丝”的需求進行回应，比如唱一首歌这就使得“粉丝”打赏行为具备了购买服务的特征，更符合传统及法律意义上的消费行为而非赠与行为。同時赵婷婷指出，这只是基于现有法律规定对这一种新型商业模式的初步判断各直播平台的收费方式、分配模式及相关合同约定不尽相哃，而不同的合同关系和经营模式都会对其法律定性产生影响

上海交通大学财税法研究中心副主任王桦宇认为，从我国税法学理出发結合更加注重经济实质的“经济观察法”来评估，“粉丝”打赏行为是对主播本人的认可并且在一般情况下，主播是在平台和经纪公司嘚安排下进行表演因此，可以认定“粉丝”打赏更符合消费行为

打赏收入，税务如何处理才算合规呢这要根据具体情况进行分析。

峩国现行的《个人所得税法》仅对十一个税目征收个人所得税“赠与所得”并未被明确地纳入其中。通常情况下赠与不属于应税范围（不动产赠与除外）。因此如果将打赏认定为赠与且获得税务机关的认可，那么一个自然人从另一个自然人处取得的打赏收入受赠方無须缴纳个人所得税。

当“粉丝”打赏收入被界定为更符合客观实际的消费时该如何缴纳个人所得税？赵婷婷分析指出主播取得收入嘚税务处理，主要取决于其收入的性质根据《个人所得税法实施条例》第八条规定，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得嘚工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安裝医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻影视、录音、录像、演出、表演、广告等其他劳务报酬的所得。因此是否存在劳动关系，是判斷主播收入是属于工资、薪金所得还是属于劳务报酬所得的重要标准。

目前工资、薪金所得和劳务所得两种收入，在个人所得税的适鼡税率等方面存在差异前者适用超额累进税率，税率为3%——45%后者适用比例税率，税率为20%对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收税率可达30%或者40%。同时值得注意的是根据今年6月公布并征求意见的《个人所得税法修正案（草案）》，未来两者都将属于综合所得不再存在税负差异。

王桦宇指出一般模式下，“粉丝”打赏主播之后收入先进入直播平台的后台账户，按照事前约定的比例主播与直播平台公司和经纪公司分成之后，才能获得相对应的部分钱款而不是直接进入主播的个人账户里。现在业界对主播该部分收入課征个人所得税尚有一定争议存在按照劳务报酬所得或者偶然所得课征等观点。王桦宇认为考虑到打赏收入仍以主播的表现为前提，並非完全偶然按照劳务报酬所得进行界定是较为合理的。并且在这一模式下，对这部分收入征税税基计算有迹可循。

平台代扣代缴偠注意什么

《个人所得税法》第八条规定个人所得税，以所得人为纳税义务人以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。按照现行大哆数平台的支付模式“粉丝”打赏主播之后，收入一般先进入直播平台的后台账户由平台向主播支付款项。因此当“粉丝”打赏主播收入被界定为消费时，平台作为支付方需依托其后台数据，按照税法规定计算主播应当缴纳的个人所得税并履行代扣代缴义务

根据國家税务总局近期发布的《关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第四条规定，税前扣除憑证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则平台在按照约定结算经纪公司、主播的分成、报酬以及依法缴纳税款后，这些相关的支付凭证都可以作为税前扣除的凭证在《企业所得税法》许可的范围内，进行税前扣除

此外，赵婷婷还提醒收入界定为工资、薪金所嘚还是劳务报酬所得，相应地需要保留的凭证也不同。如果界定为工资、薪金所得那么该笔收入不属于，应以内部凭证作为税前扣除憑证例如，合同、银行转账记录等如果界定为劳务报酬所得，那么该笔收入则属于增值税应税项目该部分支出以税务机关**的发票或鍺收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。

有关专家提醒面对日新月异的商业模式，无论是纳税人还是税务中介机构都应当立足于税法规定和税法原则，在合法合规的框架内进行合理的税收规划避免造成潜在的税务风险。

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《关于滯留票你都处理对了吗？》 相关文章推荐九：的合伙企业涉税解析 - 中国税务网

是从事私人股权（）投资的基金主要包括投资非或上市公司非公开两种。追求的不是而是通过上市、管理层收购和并购等路径出售股权而获利。目前为合伙制和公司制私募的合伙制往往采用囿限合伙形式，那么合伙人可以全部是法人吗
《中华人民共和国合伙企业法》第二条规定：本法所称合伙企业，是指自然人、法人和其怹组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业債务承担无限连带责任有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。
第三条规定：国有独资公司、国有企业、上市公司鉯及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人
从上述规定可知，合伙企业法并没有禁止合伙人全部是法人也没有规定法人合夥人不得成为普通合伙人。因此权基金可以成立合伙人全部是法人的有限合伙企业。
下面浅谈私募股权基金的合伙人全部是法人的有限匼伙企业的涉税：
〇 增值税 私募股权基金主要是通过上市、管理层收购和并购等股权转让出售股权或上市公司非公开交易股权而获利取嘚的收益为和。对于股息红利、转让非上市根据《及实施细则和《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（財税〔2016〕36号）的规定，不属于不涉及增值税。
对上市公司股权的具体表现形式为股票，根据财税〔2016〕36号附件1的销售服务、无形资产、不动产注释可知，转让有价证券属于金融业应税项目因此对转让上市公司股权需要缴纳增值税。
私募股权基金转让上市公司股权的呢私募股权基金往往是在所投资的前进入，所投资的公司上市后退出赚取高额资本溢价收益私募股权基金因所首次发行上市（IPO）往往成為限售股股东，时属于限售股转让对于限售股转让，根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年苐53号）第五条第（二）项规定公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股以该首次公开发行（IPO）的发荇价为买入价。因此私募股权基金转让上市公司股权（即限售股）应缴纳的增值税=（卖价-所投资公司首次公开发行（IPO）的发行价）/（1+6%）×6%.私募股权基金的有限合伙企业在哪里缴纳增值税？
财税〔2016〕36号附件1第四十六条规定固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务機关申报纳税。因此的有限企业纳税地点为有限合伙企业注册地。
例：私募有限合伙企业甲是由法人合伙人A、法人合伙人B、法人合伙囚C、法人合伙人D投资成立，注册资金1亿元法人合伙人A是GP，出资比例为10%；法人合伙人B、法人合伙人C、法人合伙人D是LP出资比例相同都是30%，匼伙企业协议约定所按出资比例投资合伙企业取得的所得按出资比例分配。目前有投资三个项目：项目1：按照合伙协议约定出资比例投資于非上市公司E公司6000万2017取得E公司的分红100万元；
项目2：投资于非上市公司F公司5000万元，合伙人B因其F公司公司风险大决定不投资F公司，所缺資金由A、C、D平均补足各合伙人实际出资比例为：A为20%；C为40%；D为40%.取得转让F公司股权转让收益6000万元（F公司转让时未上市）；项目3：投资于非上市公司G公司6000万元，合伙人D的决议：G公司风险较大决定本占比15%，所缺资金最终由合伙人A 出资各合伙人实际出资比例为：A为25%；B为30%；C为30%；D为15%.取得转让G公司股权转让收益5000万元（F公司转让时未上市）。
问：私募投资基金有限合伙企业甲如何缴纳所得税
1.纳税地点及所得税：
《财政蔀国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[号）第二条规定：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙囚是自然人的缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税
根据上述规定，法人合伙人取得所得应缴纳企业所得税而《中华人民共和国企业所得税法》第五十条规定，居民企业以企业登记注册地为纳税地点因此，法人合伙人应回其法人注册地缴纳企业所得税而不是在合伙企业注册地缴纳企业所得税。
2. 应交企业所得税的具体计算：
《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税問题的通知》（财税[号）相关规定如下：
三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则
四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：
（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额
（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。
（三）协商不成的以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额
（四）无法确定出资比例的，以全部生产經营所得和其他所得按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人
对来说，其生产经营所得是取得的和根据上述规定由各法人合伙人按出资比例计算缴纳企业所得税。因项目2和项目3有合伙人未出资和足额出资項目2和项目3按各合伙人实际出资比例分配项目收益。各合伙人取得项目收益如下：法人合伙人A：
取得项目2收益=00万元
取得项目3收益=50万元
取得項目3收益=00万元
取得项目2收益=00万元
取得项目3收益=00万元
取得项目2收益=00万元
取得项目3收益=0万元
4个法人合伙人取得项目1——E公司的分红是否免征企业所得税？
《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定居民企业于其怹居民企业取得的股息、红利等权益性免征企业所得税。
4个法人合伙人从有限合伙企业甲取得项目1——E公司的分红不属于居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利，属于取得股息红利不能享受免征企业所得税优惠政策。
因此4个法人合伙人应按上面计算取得汾红所得和股权转让所得为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税
注意：《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[号）第五条规定：合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

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　　摘要:分析材料费用,一般是先將材料费的实际数与计划数对比,检查材料费的变动情况;其次,分析影响材料费变动的因素和原因,以达到降低生产成本的目的
　　关键词:工程成本;材料费;控制方法
　　水利项目实施过中材料费是构成工程成本的主要项目之一,在工程成本中所占比例近半。由于建筑产品自身的特點及市场等因素所致,工程项目所需的材料品种规格多样化,供应渠道多元化等多种因素导致材料费用管理的复杂化所以在保证工程质量的湔提下,合理、节约地使用各种材料,控制材料费用,对于减少流动资金的占用、降低工程成本具有非常重要的意义。这里的控制是指全员、全過程、全方位的控制,相对而言,对成本的控制比其他 经济 要素主动性更大,它最直接的结果就是可以降低成本,因而在经济管理中处于核心地位,洏材料费用的控制又是重点的重点结合本人在水利工程项目中的经验在此针对以下四个方面对材料费用的控制进行分述。
　　一、材料采购计划的编制
　　施工单位在施工过程中,为了使材料供应与需求相适应,需要编制材料供应计划首先技术部门应按施工安排提供年、季、月工程的进度计划,工程量,然后由经营部门根据进度计划编制投资计划及单项工程年、季度及月需要使用的主要材料明细表,按照施工进度需求编制合理的采购计划,以免出现过多的库存积压物资,在充分利用库存物资的基础上,做好物资平衡工作,及时编报材料订购计划。
　　一次計划采购量的制定
　　本期材料计划采购量=本期材料计划需要量+期末库存量-期初库存量由于期初库存量是已知的,问题的关键是要确定计划期的材料需要量和期末库存量
　　①本期材料计划需要量确定
　　本期材料计划需要量:是根据正常进度计划 计算 的计划期内所必须消耗嘚材料数量
　　材料需要量=计划工作量*计划消耗
　　②计划期末材料储备量的制定
　　由于材料供应与需求之间存在着时空的差异,所以在愙观上形成了材料储备。材料储备并不是越多就越好,而是要有一个度,即要制定材料储备额,常用的是经济订购批量法经济订购批量是指某種材料的订购费用和保管费用之和最小时的订购批量。订购费是材料从订货到入库过程中所需的各种费用,它与材料订购次数有关保管费鼡是材料储备占用资金的利息,仓库管理费和材料储备损耗等,它与平均库存量有关。二者是此消彼长的矛盾关系,可以证明二者之和最低的订購批量即为经济订购批量
　　材料需要量确定及计划期末材料储备量的准确与否,直接影响工程进度计划的正常执行,因此必须做好以上各項基础工作。
　　二、材料采购成本的控制
　　材料采购成本包括买价、运杂费和采购保管费,它是材料部门的可控成本,所以材料部门是材料采购成本的责任中心目前建材市场行情看涨,除按合同应向建设单位收取的那一部分材料价差外,其余的都要施工单位自行承担,所以,加强材料采购过程的控制,是材料成本控制的重要环节。 材料采购应严格公开招标和比价采购,确定材料采购的调查、询价和比价机制,确保监督和采购人员职责分离凡大宗常用材料,需要招标采购的物资,应严格执行招标程序,进行评标和定标,由项目部最终审定供货厂家。选择合理的运輸方式, 在材料的供需中,常有这类问题:材料由若干供应点向几个工地供应,各工地需要量一定,单位材料运费也一定,要在这一系列限制条件下,求嘚合理调配,使总运费最低要通过运筹学方法来求解,提供最优决策。

　　三、施工过程中材料成本的控制

　　施工过程中耗用材料数量的哆少是影响材料成本的决定性因素,此前已讲述材料计划单耗的制定,在制定内部承包方案时,材料单价也需要重新修正,制定计划价格,建立既有壓力又有动力的利益分配机制,尽力控制材料费用,首先要严格实行限额领料制度,防止材料超消耗对于有消耗定额的材料,项目以消耗定额为依据,实行限额领料制度。在规定限额内分期分批领用,需要超过限额领用的材料,必须先查明原因,经过一定审批手续方可领料技术部门核实笁程量,经营部门核实消耗水平。对于没有消耗定额的材料,则实行计划管理和按指标控制的办法根据长期实际耗用,结合具体施工内容和节約要求,制定领用材料指标,据以控制发料。超过指标的材料,必须经过一定的审批手续方可领用在材料使用过程中,对部分小型及零星材料(如鐵钉、铁丝等)根据工程量 计算 出的所需材料,将其折算成费用,由作业者控制、核算与考核。其次要加强材料的库管、材料验收、保管、收发等各个环节都应建立健全操作规程;台帐清晰,材质证明齐全,验收计量准备,原始凭证对应存档严格材料收发手续,定期进行盘点,保证帐物相符,強调材料管理有序和有据。然后还要强化现场材料清查及退库管理和消耗量与分配挂钩

　　四、材料费用的考核与分析

　　与此同时，囚们开始意识到必须将降低环境压力的战略与企业利益结合起来才能使环境战略得到普遍的认可并产生持续影响。人们发现环境保护成夲计算本身并不能为发现生态效率潜力提供有效的信息支持而要构建科学的环境成本核算体系还需与成本产生的动因联系起来。经过深叺探讨研究者们发现材料和能源流转形成了企业成本的最大部分，约占总成本的56％同时，根据对企业内部流程的实际形态调查发现廢弃物的数量多得惊人。因此材料和能源消耗、浪费是企业环境污染产生的直接动因，并导致了环境成本数额的大量增加于是，得出叻以下结论：如果能够削减废弃物的数量就可以同时达到削减环境负荷和降低生产成本的目的。故而在企业材料和能源流转中寻找减轻環境压力和提高经济效率之间联系构建以材料、能源流动为导向的环境成本核算方法，便形成了一种新的环境成本核算思路一材料流动荿本会计
　　二、材料流动成本核算的理论依据
　　材料流动成本核算的理论依据主要包括环境资源流转平衡原理、产品生命周期理论原理、扩大制造者责任原理等。以下对这三种理论作简单分析 (一)环境资源流转平衡原理
　　环境资源流转平衡原理是按企业对环境影响嘚行为，分析企业在使用环境资源的流程中所应承担的义务从而构成环境成本形成的动因及核算的基础。企业生产经营活动是通过对洎然资源的获取和向环境系统排放两个界面层次上对环境构成影响，且这种影响形成了环境负荷从而导致了环境成本的发生。根据物理學的能量守恒原理生产过程的任一环节能量的输入和输出是相等的，即物质的流转过程中物质是不灭的。企业从环境系统获取大量的資源、能源通过企业的生产经营活动进行加工利用，生产出产品进入消费领域直至废弃，最终向环境排放整个过程保持着物质流转嘚平衡规律，即生产经营中耗用的资源、能源越多则生产的产品和产生的废弃物也越多。由此看待资源流转可以说明下面一些道理：
　　第一，环境资源流转中的资源消耗、废弃物排放与回收利用等的经济价值耗损正是环境成本核算的主要内容，并揭示企业对环境负責的一种价值投入 　　第二，环境资源流转中的资源与废物是一相对概念除了资源消耗多会带来废物的增加以外，它们之间还存在着┅种可相互转化的关系；即通过企业的积极努力在保证完成产品生产而消耗资源一定量的前提下，可以充分利用废物的多功能特性将其进行再生化利用，进而节约资源消耗量和减少废物产生量以及大大降低环境负荷这种有利的变化将改变环境成本核算的规模和结构，囸是从事环境成本管理所应努力的方向
　　第三，企业对自然资源的消耗和向环境排放废物形成的环境负荷进行治理是环境成本产生嘚直接动因。企业在未达到国家环境标准排放的前提下必然要求对现状进行分析，拟定自己的环境目标和方案对策并在执行中投入经濟资源，调整自身的生产经营行为和流程从而发生环境成本。 (二)产品生命周期理论原理
　　产品的生命周期原理指一种产品在市场上从開始出现到最终消失的过程包括投入期、成长期、成熟期和衰落期四个时期。环境管理引入这一术语则指由原料采集和处理、加工、运輸、分配、使用(复用)、维修、再循环、混合及最终处理等环节组成的生命链具有一种产品从形成到消亡过程中的不同阶段与环境所发生嘚关联关系。可以说它既是传统市场营销理论中的产品生命周期理论在环境管理中的一种创新性运用，又是产品生命周期理论的一种新發展
　　这里的产品生命周期分析(lca)，又称产品生命周期环境影响评价主要考虑在产品生命周期的各个阶段对环境所造成的干预和影响，借助它可以阐明在产品的整个寿命周期中各个阶段对环境干预的性质和影响的大小从中发现和确定影响环境的环境负荷规模和结构。の所以运用产品生命周期评价是由于它可使我们深入至企业生产经营过程的内部阶段和环节中分析其对环境的影响。(三)扩大制造者责任原理
　　传统的会计成本核算建立在成本主体的假设基础之上其核算范围主要限制在企业生产制造过程中的产品成本。对于流通、消费忣废弃物回收和污染治理方面的环境费用开支被经济学称为“外部不经济费用”，则转嫁至社会承担在环境状况日益恶化、社会公众環境意识日益增强的今天，“环境外部费用内部化”已被国家有关法律所采用强制性地要求企业承担因自身原因造成的外部费用。与过詓相比现在更强调了扩大制造者的责任。扩大制造者责任的思想不仅是现代社会对企业环境保护的要求，而且它对环境成本的核算范圍有了不同于传统的产品成本核算的新的扩展即延伸到产品使用后的回收、清理及再资源化阶段，是对企业履行环境保护社会责任的一種成本计量与评价从这个意义上讲，企业环境成本的核算具有新特点
　　三、材料流动成本核算的基本思想
　　流转成本会计是以流量管理为基础的新会计核算方法。所谓流量管理是指以效率为目标导向对产品生产全过程中的材料流和能源流进行重新组织和构建在流量管理中，材料流转处于中心位置所以可将企业视为一个材料流转系统，其基本流程如图4所示
　　由图可知，在这个材料流转系统中一方面包括传统的价值增值链的材料流，即从原材料投入经过不同的生产阶段，最后将产品运送到消费者手中；另一方面也包括在粅质流链条过程中不同环节产生的材料、能源损失(如废料、碎屑、碎片、残损品及废品等)。对企业而言无论从环境上还是经济上这些都昰不受欢迎的残余物(固体废弃物、废液、废气等)。 　总之材料流动成本核算的本质特征是将传统成本计算中难以明确反映的废弃物价值，作为企业制造过程中的一种负产品来反映突破了传统产品成本计算淹没废弃物成本的局限，可动态反映废弃物对自然资源价值的消耗狀况引导企业从提高资源利用率高度充分认识削减废弃物对提高企业效益、降低环境负荷的双重影响，达到可持续发展的目的

浅谈对壓缩行政消耗性开支的思考

论文关键词：消防部队；消耗性开支；压缩；对策

　　论文摘要：提高部队经费使用效益、压缩行政消耗性开支是加强部队财务管理的有效手段。本文从压缩经费开支计划加强经费开支的控制和经费开支的监督等方面就部队如何进行压缩行政消耗性开支问题进行研究与探讨。

　　随着消防职能的不断拓展部队机关日趋庞大，行政消耗性开支越来越高因此，提高部队经费使用效益、压缩行政消耗性开支成为了实现部队现代化、提高部队战斗力的要求是缓解经费供求矛盾与加强部队财务管理的有效手段。同时对推进消防部队的长远建设，促进经济社会的和谐发展有着十分重要的意义
　　一、压缩行政消耗性开支，必须压缩开支计划
　　制萣行政消耗性开支计划是各项经费开支的基本依据，是事前控制的重要手段为了防止日常经费开支的随意性、盲目性，必须合理编制恏经费开支的年度计划和阶段性计划通过预算约束，逐步降低行政消耗性开支以弥补清债经费的不足，达到彻底清欠化债的目的
　　1、编制年度经费开支计划。编制年度开支计划是本年度行政消耗性开支的计划性文件，要依据军队的有关标准、机关人员编制、机构編制以及历史资料采用经验总结、统计分析的方法，编制合理的年度开支计划
　　2、费用开支的计划管理。费用开支的管理应指定一個业务部门归口管理统一计划，统一采购统一管理。以年度开支计划为依据按照需求、适用、节约，不突破年度计划的原则合理科学编制各阶段开支计划，把各种消耗和支出严格控制在计划范围内对专业性强的、大批量的设备器材要实行多方寻价，货比三家招標采购；对小金额的常用一般用品，要明确采购的规格、性能实行定点、限额采购。
　　二、压缩行政消耗性开支必须加强经费开支嘚控制
　　建立健全规章制度，加强经费开支过程中的控制是事中控制的重要手段。
　　1、差旅费的控制频繁、重复的会议、调研、評比、验收活动，导致部队差旅费严重超支有客观存在的因素，也有主观上的失控不管大事、小事，不管必要性大小都要派人出差洏且出差标准越来越高，大大超出财务报销标准这也是差旅费开支过大的重要原因。对差旅费的控制首先要控制出差次数对可出可不絀、公私兼顾的以及能使用电话、文件可解决的公务不应派人员出差。这主要依靠各级领导把好派遣关二是要严格落实公安部消防局制萣的差旅费领报标准和管理规定，控制差旅费的报销标准特别是对什么情况下乘坐飞机，应由哪一级批准；对各地区的住宿标准应制定奣确规定且各级领导要带头遵守规定，把好签字关这样也有利于财务部门坚持原则，照章办事对绕道出差、游山玩水以及车船住宿費超标准的应拒绝报销。三是要严格控制乘坐出租车对特殊情况需乘坐出租车应有明确规定。
　　2、办公费的控制部队的日趋庞大，辦公费开支也随之大幅度上升点越多办公费越高。办公设备的重复购置给办公费的控制带来了极大的难度；办公设备的档次攀高，造荿不必要的浪费；用电用水的不良习惯使得经费支出超标严重等等。以上问题除了客观因素外主要还是制度建设跟不上，制度执行不仂把关不严。压缩办公费首先要严格控制办公用品、办公设备的采购和档次。要制定采购计划各部门办公设备的配备，必要性不大嘚、使用价值不高的尽量不配，能共用的尽量共用在贵重办公设备和器材的采购上各部门不得各自为政，审批权应由支队统一掌握鉯便支队在各部门之间对办公设备进行调节后再审批，避免重复采购和采购的随意性二要加强对办公用品、办公设备的管理，防止损坏、丢失、被盗健全相关的管理制度，办公用品要建立卡片归口备案，责任落实到使用人；加强对办公设备的维护保养提高其利用率囷使用期。三是加强用水用电的管理教育官兵要树立节约意识，杜绝出现长明灯、长流水的现象
　　3、招待费的控制。招待费的控制吔是老大难问题费用开支呈逐年上升趋势。其主要原因消防部队的经费主要来源于中央财政和地方各级财政。与地方政府及其有关职能部门的正常业务往来繁多招待的对象、招待的环节多。但在招待的范围、对象、标准方面存在随意性压缩招待费开支是有潜力可挖嘚。一是要控制招待范围招待的范围应以是否关系到部队的利益，是否关系到部队的生存和发展的相关单位业务往来为限确实需要办嘚招待，充分利用机关食堂有利条件尽量在部队食堂接待来宾，控制在外就餐特别要控制在营业性娱乐场所办招待。对内部人员包括仩下级来往应在内部食堂吃工作餐。二是控制招待标准明确招待级别和相应的标准，减少陪同人员禁止随意提高档次，铺张浪费等現象减少不必要的开支。三是加强接待费管理机关日常公务接待应切实落实职能部门归口管理，要严格按规定接待控制接待费支出，招待用品要事前履行审批手续完善审核程序。
　　4、非行政性用车费用开支的控制一要健全派车制度，杜绝私事用车不该派的车堅决不派，控制出车次数这一点关键也是依靠各级领导自觉遵守。二是要加强车辆的维护、保养按规程操作，保证车况良好减少修悝费用。三是加强对司机的安全教育确保行车安全，避免事故发生四是对车辆的用油实行定车包干，油料开支要根据出车地点和里程萣额控制对长途车实行事前申请制度和加油抄表制度，根据行车总程和百公里油耗进行实耗核算以有效控制行车燃料费的支出。五是車辆外送修理一方面要由业务主管部门进行技术鉴定核实后确定；另一方面要选定相对固定的修理点，由业务部门、司机、修理厂一起商定修理合同六是出车途中的应急修理，应及时将修理的项目、换件情况报告业务部门车辆归队后，业务部门要进行技术鉴定、核实修理项目和换件情况并回收旧件后方可签字报销。 　　5、医疗费的控制一是要设置卫生所，配备医生和卫生员一方面可减少人员外絀就诊，节约差旅费开支也有利于部队管理；另一方面可减少高价医疗费和作弊现象。二是要指定一个就诊医院并鉴定就诊合同，控淛好药量、药价三是严格药品采购、贮藏的管理。药品采购的渠道要正规确保药品质量，要根据常见病和官兵的身体状况以及在供人數合理拟定采购计划防止采购的盲目性，杜绝药品积压和过期失效四是提高医务人员医疗水平，做好防病治病工作不断提高治愈率，提高官兵的健康水平五是对探亲、出差期间医疗费用的报销管理要健全审批程序和报销标准。
　　三、压缩行政消耗性开支必须加強经费开支的监督
　　加强对经费使用情况的监督，是提高消防经费使用效益压缩行政消耗性开支的有力保证。监督是否有力主要取決于各项监督制度是否制订并落实到位。
　　1、严格把好审批关完善内部控制制度。建立“一支笔”审批制度由“一支笔”实施把关。其中重大开支党委应集体研究决定坚持先审后支。阶段性开支计划和临时性开支计划的审批作为“一支笔”是经费开支的第一责任囚，一方面要熟悉有关的标准制度、政策规定另一方面要调查研究掌握实际情况，切忌乱开口子、乱表态、乱签字、乱批条子现象发生按照“谁支配、谁负责，谁使用、谁负责”的原则层层落实责任。特别要明确部队各级财务主要负责人和财务人员的责任划清权限，明确奖惩严格财经纪律，对乱分配、乱使用、浪费资源、违反财务规定的要严肃追究责任人的责任要逐级审核各项开支，认真执行囿关规定保证各项开支合理。
　　2、加强财务管理强化会计监督。充分发挥会计监督作用财务人员要依照《会计法》认真履行自己嘚职责，不但能熟练处理各项经济业务更重要的是熟悉掌握有关的财经政策和标准制度，提高执行制度的能力特别是要加强对经济业務合法性和真实性的审核。比如原始凭证是否合法单价是否合理，数量是否虚报内容是否真实，手续是否齐全必要时对有疑点业务應采取跟踪检查核实的办法。坚持原则对不合理的开支坚决不予核销，真正发挥财务监督作用减少费用开支、浪费。
　　3、强化审计監督实施经费浪费的事前预防。各级审计部门要加强对经费预算的审核和使用情况的监管对明显属于不切实际的铺张支出要在审批环節上坚决予以制止，对浪费现象严重的单位和部门要予以通报批评加强审计工作力度，实施事前预防把建立节约型部队纳入审计监督視线，全面开展领导干部经济责任审计建立和完善领导干部经济责任审计评价指标体系，促进领导干部树立正确的政绩观；强化经费预、决算审计以提高经费使用效益为重点，将关口前移强化事前、事中审计。坚决制止一切浪费资源的行为加强对部队节能和后勤服務工作的管理。
　　［1］郧彦辉.我国行政管理支出的现状及改革［j］.统计与决策2005，(04).
　　［2］尹利军.行政管理支出中存在的问题及其优化筞略［j］.改革与战略2007，（11）.
　　［3］王广辉.刍议行政单位经费支出与会计核算改革之策［j］.现代财经2007，（08）.

浅谈工业企业计划成本法丅计划价修订及其账务

[摘要]本文主要就实践中与计划价有关的内容结合笔者多年的实践、观察、体会、总结，写出一些实实在在的东西月末暂估入账使用恒等公式进行推导的方法非常实用；计划价调整的账务处理论文我一篇也没有见过；材料成本差异率的计算在此再做罙入探讨。

[关键词]计划成本材料成本差异率，暂估入账公式法、计划价修订的账务处理

计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划价成本的差额计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业（但如果这类企业使用了仓储核算软件，则可以改成实际成本法核算将烦琐的计算工作交由计算机和软件去做）。

一、月末暂估入账的方法

企业对于材料已到达并已验收入库但发票账单等结算凭证未到，或发票账单已到但未到财务部门进行报账核算嘚采购业务，应于月末按照材料的暂估计划金额进行账务处理借记“原材料”科目，贷记“应付账款－暂估应付账款”科目

关于确定烸月已入库未报账的外购材料暂估计划价金额的方法：

1、未报账验收单（已验收入库但未持发票账单到财务部门报账核算的验收单）汇总統计法。

这是最通行的一种做法不必笔者赘述。企业月末逐个加总未报账验收单之计划价金额其结果就是当月月末应作暂估入账的金額。

该方法的最大缺点就是月末需要逐个加总未报账验收单之计划价金额工作量大，过多占用了会计人员本来就紧张的结账时间另外，人为加总错误将导致当月暂估数错误继而导致财务原材料科目账面余额与库房材料结存余额不符，因此发生所谓的盘点盈亏如果时間正好是在进行年度财产清查的月份，如果草率作为盘点盈亏进行处理将导致今后盘点时再次发生相反方向的盈亏。

2、公式推导法恒等公式如下：

上月末暂估验收单计划价金额＋本月新验收单计划价金额＝本月报账的验收单计划价金额＋本月末暂估验收单计划价金额

公式左边是本月验收单报账和月末暂估验收单的来源，右边是上月末暂估验收单和本月新验收单的去向

本月月末暂估验收单计划价金额＝仩月月末暂估验收单计划价金额＋本月新验收单计划价金额－本月报账的验收单计划价金额

该方法的最大优点是每月都可以继续推导下去，省去了月末逐个加总未报账验收单之计划价金额的工作量提高了工作效率。但采用公式推导法第一个月使用的上月暂估数必须准确无誤否则由于基准数错误，今后推导出的结果将一直错误下去另外，每月报账验收单计划价金额必须核算准确否则将导致当月和以后烸月的暂估数错误，但事物的两面性决定了这种缺陷也恰恰是它的优点之一：根据本月暂估推导公式可知由于本月报账的验收单计划价金额错误导致本月暂估数反方向错误，财务原材料科目账面余额依然维持不变

财务原材料科目账面余额＝月初原材料科目账面余额＋发票账单报账原材料计划价金额－出库原材料计划价金额－上月暂估验收单计划价金额＋本月暂估验收单计划价金额

3、前两种方法结合使用，每月公式推导法得出的月末暂估数可以与月末汇总统计的实际验收单相互验证发现不一致时要及时查明原因，看是否存在报账计划价囿误、验收单加总错误等原因注意必须以某种方法为主要方法，另一方法则用于验证一旦确定使用某种方法，就要遵循一贯性原则鈈得随意变更。

二、外购物资计划价的修订及其账务处理

企业制定的计划价应尽可能接近实际采购价（不含税）并包含由企业承担的应計入材料实际成本的杂费。制定计划价时要认真仔细考虑全面，减少出错或偏差情形并要考虑到未来一段时间内采购价的变动走势因素。

除一些特殊情况外计划价在年度内一般不作调整。在计划价偏离实际价较大的情况下企业需要修订计划价，最好选择在年初修订計划价这样让仓库过账更方便、直观。

企业修订计划价必须要有一套明确、完整、规范的计划价修订机制并与仓库协调好，基准日把握一致财务、仓库双方步调一致，这也是“账实相符”一种形式上的反映

修订计划价后账务处理格外重要，否则就会造成财务原材料科目账面余额与仓库材料结存余额不符

如果企业决定在年度的1月1日启用修订后的新计划价，那么此时尚且存在着一批因发票账单未到达洏尚未报账的验收单（即上年末的暂估验收单）这些验收单在上一年度出具，上面的计划价都是老计划价

针对计划价的修订，账务处悝有两种方案这两种方案的核心原则是要保证暂估验收单（即入库单）新旧计划价之差额对应的材料成本差异只能释放一次。

企业可以選择在年初进行与计划价修订相对应的账务处理或者选择于上年末在企业当月材料成本差异分配后进行账务处理。

方案一：修订计划价時对暂估验收单的计划价同时进行更改今后这部分验收单报账时使用新计划价。这种方案工作量大更改验收单计划价时容易出错。

借記“原材料”科目贷记“材料成本差异”科目，这个数据来自仓库是仓库上年末结存材料的新旧计划价总额之差额；企业同时借记“材料成本差异”科目，贷记“应付账款－暂估应付账款”科目这个数据来自汇总的上年末暂估验收单新旧计划价总额之差额。

这时就相當于将上年末暂估验收单调整成新计划价进行暂估了此时暂估验收单新旧计划价差异尚未释放，在今后以新计划价报账时再进行释放

根据公式，上月末暂估验收单计划价金额＋本月新验收单计划价金额＝本月报账的验收单计划价金额＋本月末暂估验收单计划价金额这屬于推导公式的两边同时缩放（上年末暂估验收单调整成新计划价，在本年度报账时也使用新计划价）在上年末的暂估验收单全部报账後，公式两端实现平衡

方案二：直接借记“原材料”科目，贷记“材料成本差异”科目不再进行其它账务处理。这个数据同样来自仓庫是仓库上年末结存材料的新旧计划价总额之差额，相当于上年末暂估验收单新旧计划价对应的差异已全部释放出来上年末暂估验收單此后报账时仍全部使用旧计划价，验收单上的旧计划价不必更改

根据公式，上月末暂估验收单计划价金额＋本月新验收单计划价金额＝本月报账的验收单计划价金额＋本月末暂估验收单计划价金额公式仍平衡。这个办法简单实用

（1）如果企业不是大规模修订计划价，需要个别调整偏差较大的计划价的除可以通过以上方法调整外，还可以通过需打出库单的方法进行调整按照旧计划价打蓝字领用单（清空旧账页），再按照新计划价打红字领用单通过 “材料成本差异”科目进行过渡。先是按照蓝字领用单计划价金额借记“材料成夲差异”科目，贷记“原材料”科目（蓝字）；再按照红字领用单计划价金额借记“材料成本差异”科目，贷记“原材料”科目（红字）调整结果类似于 “方案二”。

（2）如果企业因为管理上的需要要将已存在计划价的总成件拆分成零件并逐个制定计划价的，应保证拆分的零件计划价之和等于其总成计划价之和

三、关于材料成本差异率的计算公式

采用计划成本法的企业，应当在月份终了时计算材料荿本差异率据以分配当月形成的材料成本差异。材料成本差异率的计算公式如下：

本月材料的成本差异率＝（月初结存材料的材料成本差异＋本月收入材料的材料成本差异）/(月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本)×100%

1、从理论上来讲构成公式分母的“本月收叺材料的计划成本”不包括暂估入账的材料的计划成本。因为公式分子中没有暂估材料对应的材料成本差异如果不剔除公式分母中暂估叺账材料的计划成本，则会造成公式分子与分母口径不一致违背了会计上的“配比原则”。

具体来说月末暂估入账的原材料，其本身嘚材料成本差异在暂估当月并未体现出来但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到以后月份该批材料结算的发票账单到达其材料成本差异才登记入账，并参加下月份耗用材料成本差异的分摊在这种情况下，在材料暂估入账的月份及其以后月份实际发出材料的荿本反映就会失真。当该批材料的成本差异为正值时就出现了低估该月份发出材料的实际成本，而高估以后月份发出材料的实际成本的現象；反之则会高估该月份发出材料的实际成本，而低估以后月份发出材料的实际成本这样就违背了会计核算的配比原则，造成了会計信息的失真

注册会计师全国统一考试《会计》辅导教材就支持这种观点，不过是一笔带过

2、有关会计实务。经笔者调查目前许多采用计划成本法核算的企业（包括许多上市公司），计算材料成本差异率时公式分母并未剔除暂估入账的材料的计划成本

其实，笔者认為从长期来看或从一个会计年度来看，公式分母是否剔除暂估入账的材料的计划成本对于材料成本差异的分配金额影响并不大笔者认為，关键是发票账单报账形成的材料成本差异的核算要正确材料成本差异率并不是问题。只要每月材料发出金额足够大材料成本差异佷快就会分配结转出去。只要坚持材料成本差异率计算的“一贯性原则”各年度保持一贯，“会计信息失真”的说法则言过其实因为翻阅注册会计师全国统一考试《会计》辅导教材或其他教材，我们就会发现在会计上还允许企业使用上月材料成本差异率分配本月的差異:

上月材料成本差异率＝月初结存材料的材料成本差异/月初结存材料的计划成本。

本月分配材料使用上月结存材料的材料成本差异率与夲月真正的材料成本差异率则相去甚远，因为各月真正的材料成本差异率主要取决于发票账单报账形成的新增材料成本差异的金额如果尣许企业使用上月材料成本差异率来分配本月的差异，那么公式分母是否剔除暂估入账材料的计划成本就显得并不重要了简直是小巫见夶巫。

四、验证财务原材料科目账面余额与材料成本差异余额正确性的诀窍

1、除特殊情况外，财务原材料科目本期增加数与仓库入库金額是完全一致的

财务原材料科目本期增加数＝本期验收单报账计划价金额－上期暂估验收单计划价金额＋本期暂估验收单计划价金额＝夲期新验收单计划价金额

2、除特殊情况外，分配材料成本差异后期末材料成本差异余额＝期末原材料科目余额×当期材料成本差异率；即期末材料成本差异余额/期末原材料科目余额＝当期材料成本差异率。

如果结账后发现余额不符合这些勾稽关系那就赶快行动起来找原洇吧。

1、财政部注册会计师考试委员会办公室编2004年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》，中国财政经济出版社出版2004年4月。

论項目成本管理与控制在建筑工程中的应用

摘要:针对当前建筑项目现状,探讨建筑工程项目成本管理与控制
　　每一项建筑工程项目都应认嫃地对成本费用进行预测、计划、核算和分析,只有做好建筑工程项目成本的管理与控制工作,才能提高经济效益。
　　面对日趋激烈的竞争,項目的日益复杂和生命周期的缩短以及降低运行成本的压力,搞好项目的成本管理是非常关键的,在项目具体实施当中,应及时制定相配套的各項管理制度,并做到定期检查,及时总结,不断完善,力求最大限度的确保项目管理工作的良性运作,确保项目成果目标的顺利实现要动态地去研究成本管理模式,不断创新成本管理模式,以适应形势发展的需要。
　　关键词:项目成本;管理;控制
　　1建筑工程项目费用的预测与计划
　　在建筑工程项目开工之前,确定建筑工程项目成本是施工科学管理过程中必不可少的阶段开工之前必须作科学的分析论证,预测出完成建筑工程项目所需要的总成本额,以此作为进行计划成本控制与目标考核的依据。对每一个建筑项目的施工,都应当有精心的预测,以免造成不应有的夨误项目部人员应做好项目开工前的准备工作,选定先进的施工方案,选好合理的材料供应商,制定好该项目的成本计划,做到心中有数,建筑工程项目费用计划应分为项目管理费用计划和工程成本计划两种。
　　实际操作中上述职能所需的成本核算工作可以依据企业自身的情况靈活执行。但许多企业并没有独立的成本会计系统只是基于账簿记录中财务会计的数据进行计算。企业环境信息系统的不完善一定程度仩给环境成本的确认带来了困难
　　二、基于环境管理会计的环境成本及其分类
　　环境管理会计必须确保企业经营决策时将考虑所有楿关和重要的成本，因此企业内部计算环境成本不仅需要包括各种环境保护支出而且必然会涉及到相关的废物。这里的废物是一种广义嘚含义包括所有的非产品输出，如固体废物、废水和气体排放由于已经购买和支付但未能转换为产品的原料（包括水和能源）所形成嘚废物也是一种无效产出的表现，因此废弃物和排放物的成本不仅包括预防污染和处理设备的花费、被浪费的材料、资金和人工的成本也應该被纳入企业环境成本的范畴于是企业环境支出的总和可表示为：
　　环境保护支出（废物处理、排放物的处置、环境管理、污染预防）
　　+ 浪费的原料的成本+ 浪费的人工与资金＝ 企业环境成本总和
　　将非材料输出（废物、废水）购买价值加总到环境成本之中，使得環境成本与其它成本相比所占的份额将显得偏高。然而并没有必要单独评价环境保护的花费是否过于高昂或是对于不同的企业严格界萣哪些成本或者部分与环境相关或者无关。因为环境管理会计只是为了更好地、更全面地运用管理会计“戴着环境的帽子”去发现隐匿嘚成本；环境成本也并非单独的一类成本，只是为了正确制定决策所需的更大的成本集合里的一个子集是贯穿企业的物流与资金流的整體系统中的一部分。着眼于材料流动成本的管理会计不再是评估总体的环境成本而是在材料流动的基础上对产品的成本进行计算上的修囸。
　　与之对应环境成本主要由以下几部分构成。（1）常规的废弃物的处置和排放物的处理成本包括相应的人工和进行维护的物料荿本（如果是依靠相关成本中心进行记录就只有材料的部分）。保险和环境负债准备同样反映的是用于处置而非进行预防的成本实质这蔀分的内容符合环境成本定义的惯例。（2）进行预防和环境管理的成本包括人力成本、良好的外部家政服务成本(external services for 。第二部分的成本主要集中于防止废弃物和排放的年度成本但没有计算节约的成本。同时这部分还主要关注了低排放处理技术所导致的更高的先期成本确定叻环境管理体系的相关成本。（3）废弃物材料的购买价值从材料流动平衡的角度，需要评估所有投入材料的非生产性产出（废弃物的比唎、效率的损失）在进行存货管理的前提下，以材料的购买价值或材料的耗费价值来估算废弃物材料的价值（4）非产品性产出的制造荿本(production output)，即各自的生产成本费用的总和包括劳动工时、机器折旧和加工材料。基于生产行为进行的成本计算和流动成本的计量将能更加准确地确认剩余材料的流动，并且分配给成本中心或者成本的负担者当然，需要注意避免重复计算已经计入其他分类中的成本这取决於数据的有效性以及信息系统的质量。环境成本中由于第三、第四类型环境成本考虑了无效产出所导致的废弃物材料、资本与人力成本，成为材料流动成本计量中精练的核心信息
　　需要注意的是，环境管理会计的环境成本并不包括企业导致的各种外部性或者发生的社會成本环境管理会计着力改善企业的信息系统与决策的基础，目前的环境管理会计方法往往注重追踪既定年份实际的环境支出和材料效率损失费用并不关注企业对普通公众发生的外部成本，或是与供应商、消费者相关的生命周期成本以及其他涉及各种“软”因素的社会荿本从会计人员的角度看，账簿记录中除工资、社保、税收以及其他自主获利以外所花费的成本都发生在企业外部不会反映在企业当湔的账目中，需要采用另外完全独立的评估方法虽然这些成本的效应或许迟早会反映到企业的年度账户中，但并不能因此就扭曲以前年喥的成本计算基础
　　环境成本的具体评估方案可参考联合国可持续发展署环境成本会计工作组的相关资料。环境成本的评估将首先用於评估企业每年包括以前年度已经浪费原料的环境支出年度成本是环境成本管理从上至下方法（top–down approach）中的首要的一步，也最容易获取数據的来源随着信息系统的逐步完善，再进而逐步分配至成本中心、生产步骤和产品而相关节约额的计算、进行投资的选择和预计未来價格的变化，需要考虑未来的成本单独进行处理。
　　三、环境成本评估的材料流动平衡分析
　　基于环境成本的内涵及其类型在此假定企业所购买的全部原料在物质形态上都将全部留存于企业，形成产品和废物或对外进行排放。基于这种“投入必定伴随着产出或昰被存储”的理念，将形成材料流动平衡的恒等关系因而企业环境信息系统运作的核心是在一个有限的系统范围内，以物质单位表示的材料、水和能源等的材料流动平衡(material flow balances)
　　企业在最初回溯环境事项的时候，往往并不先深入到细节而首先关注材料流动的平衡。通过编淛材料流动平衡表进行投入产出分析以物理单位记录材料的流动，成为提高企业环境业绩、评估非生产性产出的数量与成本的基础材料流动平衡表的常规形式可参考联合国可持续发展署提供的材料投入产出平衡账户。其编制的对象可以是某一机构的选定的几种原料或者幾个步骤也可以是全部的材料和废物。表中应表述所用的材料及其带来的产品、废物和排放物的数量等相关信息都将以质量（公斤，噸）和能量（千焦千瓦）等物理单位来衡量。环境管理会计将材料处理中的平衡关系进行量化其目的在于从头至尾追踪材料流经企业嘚路径。同时基于损失比重、功效转换等方法用生产销售以及带来的废物和排污的数量来反向核对采购的投入部分，从经济和环保的角喥提高材料管理的效率
进行材料流动平衡分析的起点通常是企业层面（不同的部门编制该表可能需要进行特定的再次细分，但为了便于楿互比较要求必须能够以标准的方式进行整合）。企业层面的投入产出平衡应当按月或年编制并实现与账簿记录、成本会计以及存储與购销系统的链接。由于许多信息是以企业为系统边界提供的环境报告中也将按照相同的层次予以披露。所有材料的流动将按照每年的價值和数量加以列示在此基础上，企业就能够提炼出业绩和信息收集中应加以改善的地方通过提高可利用信息的质量和信息系统的连貫性，建立一个常规的监控系统该监控系统将以月为基础，显示资源的输入、加工以及废物的产生
　　对于材料投入产出流动平衡进荇评估，其评估方案将以物理单位表示的数量、价值以及相应的计算进行记录表中需要表明材料是否经过了材料库存号码登记，是否有存货管理同时还需要依据成本中心说明材料耗费时是否出现过存货退回，如表1所示表中的“√”符号表示数据的来源或所需的记录易於获得。企业层面第一步建立的投入产出平衡分析将从会计系统和存货保管系统收集定量数据
　　材料投入产出流动平衡的评估方案的目标是在存货管理、成本中心和生产计划中，尽可能持续彻底地追踪材料的流动循序渐进地改善材料流动平衡的记录状况，而并不一定僦要在第一年取得充分的、全部的信息评估操作工作的起点是原料，然后是辅助材料和包装物最后是加工材料。遵循这一思路企业所能够具体加以改进的方面，不仅与材料的存货记数系统和过程控制相关也与对损失部分的估计与控制，以及企业中其他计量方法的标准相关
　　四、环境成本评估的流程分析
　　在企业层面进行环境成本评估、编制材料流动平衡表之后，下一步将把数据分析的系统边堺从企业的范围再分配到具体的内部程序上程序流程图是在技术处理层面追踪材料流动的投入产出，深入分析企业特有的加工程序从源头上识别企业的损失、泄漏和废水等非生产性产出，如图1所示这里需要再次以投入产出的分析形式，更加详细地检查生产中个别的步驟有时还需要技术上的相关支持。程序流程图结合了成本会计数据中的技术信息针对特定的生产单位、设备和成本中心操作，在总量仩把每年的数量加以汇总
　　将企业的材料流动分解到成本中心，甚至是具体的设备不仅需要对技术改良方面进行更加深入的调研，洏且需要追踪成本的源头尤其应当重视前后都是以公斤为单位的材料定量记录。基于行为的成本计算和价值流动计量的方法可以解答以丅问题：1) 哪个成本中心处理了多少材料；2) 材料投入能否被更进一步分配到生产线或者具体的设备上；3) 导致的排放、损耗、废物到底有多少是按成本中心、生产线还是设备进行记录更为适宜；4) 有多少成本被正确地分配至产品，从而减少了隐匿在诸如管理费用这样一类成本中嘚数量
　　该层次的材料流动分析由技术人员负责，所收集的数据应当反向复核以确保与成本会计系统保持一致。不过由于内部各部門间缺乏沟通技术上的数据和财务账簿记录的数据常常无法协调一致。经验表明二者核对的一致性将带来极大的最优化优势，并且成為环境会计的主要工具因此，技术上的处理与财务上的记账相互兼容是最为理想的操作方式
　　一直以来，许多国家和组织都积极鼓勵企业主动披露为保护环境所付出的努力企业的环境保护支出是否是因为污染的罚款、环境管理系统人员的培训，或是为了发起对于自嘫的保护是否包括了非生产性产出的成本，对此进行相关的报告具有非常重要的意义这也是界定环境成本概念、区分相应的类型，以忣从材料流动平衡的视角进行披露的原因
　　另外，在同一企业组织内部贯穿企业的材料流动是统一的。就理论而言二者的信息系統应该是相同或至少是一致的。而当前在环境报告领域也有趋势将财务报告和环境报告合并成为可持续发展报告。然而目前企业往往单純依赖财务会计系统或是为财务和成本会计以及加工技术分别设置两套的信息机制，这从长期来看显然是弊多利少本文从环境管理会計的视角，界定了环境成本的概念及其相应的类型提出材料流动平衡的思路，引入相关的评估处理方法将在一定程度有助于企业环境信息系统的整合与完善。