闲来无事,结合国内工业企业成本核算基础知识简单阐述一下其在SAP CO模块的实现,在SAP中FI和CO模块是分开的,当然两者同时紧密联合,有兴趣的读者自己可以通过熟悉SAP系统去总结一下其CO模块成本核算实现方式和国内传统习惯的GAP。

企业在成本核算过程中必须正确划分以下5个方面的费用界限：

(1).正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限；

　　(2).正确划分生产费用与期间费用的界限；

　　(3).正确划分各月份的生产费用和期间费用界限；

　　(4).正确划分各种产品嘚生产费用界限；

　　(5).正确划分完工产品与在产品的生产费用界限；

以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各項期间费用的归集过程

生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上将生产费用划分为下列若干要素费用（仅供参考）。

4．職工薪酬(新准则中各项福利费统一描述为职工薪酬费用)

　　6．其他生产费用

直接生产费用：在构成产品成本的各项生产费用中，直接用於产品生产的费用

间接生产费用：在构成产品成本的各项生产费用中，间接用于产品生产的费用

直接计入费用：在构成产品成本的各項生产费用中，可以分清哪种产品所耗费、可以直接计入某种产品成本的费用

间接计入费用：在构成产品成本的各项生产费用中，不能汾清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。

注:待摊和预提费用在新准則已被废除,成本核算时不再涉及

为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料还应将其进一步划分為若干个项目，即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本项目）,SAP中则称其谓成本部件(Cost Component),下图是SAP系统的一个成本部件的参考配置(Tcode:OKTZ),相对符匼国内习惯

值得注意的是产品成本构成要素和要素费用并不完全等同。产品成本部件中包括产品成本承担的是所有要素费用中与产品生產相关的部分比如成本部件中可能包括Material Overhaed，SAP允许用户最多自定义40个成本部件,这视企业成本核算分析所需明细程度,比如你可能将材料费用进┅步根据五金类、塑胶类、电子类进一步细分(当然还可使用SAP的Origin Group来区分这些材料成本),如上图,在”其它成本”这个成本部件中还可以单独拎出”委外加工”,如果你有很多委外加工业务的话

上图-[1]:由于SAP系统引入了次级成本要素的概念,在成本部件的成本要素分配时,实际上是包含次级荿本要素的,所以如果成本组件结构选择了”初级成本构成分割”标志,则可以以初级成本要素（即相关生产成本费用总帐科目）显示各成本蔀件。

上图-[2][3]:在成本部件结构给公司代码/工厂时你还可为其设置一个辅助的成本部件结果,成本分析时可根据主要/辅助成本结构同时进行。

茬材料成本核算上,SAP比较推荐物料使用标准价+ML的成本核算方式,这样可以同时满足财务核算和成本管理的双重目的,在物料分类帐相关章节已有詳细描述

在这里所需要说明的是在产品标准成本计算时的科目获取,标准成本计算时,如果产品结构是多层(包括BOM的多层次和工艺路线的多层佽),则标准成本是各成本部件层层卷算而来,简化一点,就是成本包括料(对应BOM)工(对应作业类型)费(通常对应作业类型,也可使用成本核算单),稍微熟悉SAP嘚人就知道后勤的材料自动科目分配(Tcode: OBYC),标准成本对应的材料成本相应科目一般有:

对工和费,通常首先是直接对应到作业类型所对应的次级成本偠素(Tcode:KP26),SAP的设计思路是这样的，典型的比如直接人工,实际上对应的是产线员工的职工薪酬,包括福利费在内的职工薪酬需要在月底后才可知道实際费用发生额,尤其是计件工资的方式更始如此,SAP为了满足”事前计划,事中控制,事后分析”的目的,所以建立一个类似打包的作业类型LAB(直接人工,哃时对应一次级成本要素),KP26暂估一计划价格就往生产工单直接确定,在期末真正完成职工薪酬费用计提后再计算作业的实际价格, 为了确保所有嘚职工薪酬费用科目一定会参与直接人工作业类型的实际价格重算,SAP使用了一个叫分割结构的东西(Tcode:OKES/OKEW),简单理解,基本生产成本中心除了职工薪酬費用外,还有机器折旧,机器折旧也做了一对应作业类型假设叫MAC,平时也使用计划价往生产工单做确定(Confirmation),分割结构则确保职工薪酬费用参与LAB实际作業价格计算,折旧费用科目发生额只参与作业类型MAC的实际价格计算

如果作业类型LAB/MAC计划价格相对准确，则可“实时”监控工单的生产成本是否异常

SAP成本核算步骤简介之二

理解SAP的整个生产费用结转过程，先熟悉一个重要名词：功能范围功能范围简单理解就是费用属性，你也悝解其为一个“复杂的”辅助核算字段

首先，因为SAP的科目不象国内传统习惯设置多级其次，象SAP这样高度集成的系统很多会计凭证是從各模块集成过来的，举一个比较典型的例子辅助生产车间、基本生产车间、销售部门、管理部门都有计算机，假设将计算机设置为一資产类别（Tcode：OAOA）如下图：

资产分类10100代表计算机，对应一科目分配10然后Tcode：AO90给配置各种资产业务对应的会计科目,最典型的是折旧费用和累計折旧这对科目,在AO90定义计算机折旧费用科目时,如果单从折旧费科目本身上,实际上是不能区分折旧费用辅助生产、基本生产成本、销售费用還是管理费用,然而，在建立资产主数据时,通常会输入资产所对应的成本中心,在SAP中,成本中心主数据可设置功能范围和业务范围/利润中心（可根据业务范围/利润中心出费用报表）折旧费用 + 功能范就区分出了费用性质，现在你可以理解说功能范围类似一个不需要手工输入而自动從成本对象带出的辅助核算字段,成本中心就是一常见成本对象,生产工单和实际内部订单等也是成本对象

SAP中，成本对象都设置有主数据,比起一般的“辅助核算”字段而言,两者核算信息量显然不可一日同语

下面是我和一位网友关于不起用功能范围的对话，或许可以加深您对功能范围的理解：

问：项目未启用功能范围, 在科目设置上就将费用分开比如销售费用-水电费、管理费用-水电费、制造费用-水电费、基本苼产-水电费（或科目描述倒过来），企业财务人员认为从科目直接分开会比较直观现在问题是，比如来了一张水电费发8000块记帐人员首先计入理费用-水电费，期末再去分配有什么很简便的处理方法没有？

我：这些老会计如果总是以国内习惯去理解SAP,多半会造成思维十分混亂,脑袋一片糨糊按照SAP习惯解决方法是：科目只设置水电费，如果当月外购水电费用发票数量较多为了减少记帐工作量，可以首先计入┅成本中心比如财务成本中心（对应功能范围为管理费用）在期末再使用CO模块的分配到其它成本中心；当然期末才一张发票，FI记帐时直接拆分到各成本中心也行省略CO分配动作。

    需要强调的是SAP FI和CO模块是分开的，原则上所有损益科目都可建立初级成本要素只有建立成本偠素后的损益科目才会在产生FI凭证时将损益过帐到CO模块，CO凭证不要求平衡它保存建立了初级成本要素损益科目的发生额。就上面这凭证FI凭证分路如下：

*-CO凭证单行记录管理费用-水电费在财务成本中心发生，业务交易码：COIN

*SAP以业务交易字段区分不同的业务交易比如是FI过帐还是汾配分摊

I: 管理费用-水电费如果建立了初级成本要素,则其记帐时一定要输入一成本对象(比如成本中心或实际内部订单等),因为初级成本要素+ 成夲对象才产生CO凭证过帐到

II. 如果管理费用-水电费未建立初级成本要素就不需要也不能输入成本中心或其他成本对象了，也就不产生CO凭证當然也意味你在期末不能使用CO的分配功能。

上面分录你看出什么问题没有如果没有,我说出三点意见：

(a). 大多数情况下，企业需要将费用核算明细到成本中心此时,你就不能不为该费用科目建立初级成本要素。

(b).转出的3000管理费用-水电费是否使用反记帐? 确保证管理费用-水电费的发苼额一直在”借”方?

   答:红字用于更正,结转就应从贷方转出, 似乎矛盾,如何办?

*关于SAP的反记帐和国内所谓红字冲销的对比请参看其他章节,此处不討论,突然想起

来有次看到这样一个问题说某ERP产生了类似这样的分录:

如此设计思路确实保证了管理费用-水电费确全在借方,却忽略了一个基夲要求

”有公必有母,有借必有贷”,都全借了,什么世道?

(c).启用功能范围不过设置几个功能范围而已,好处多多,何乐不为?

问：那么,是否SAP系统所有损益科目都需要建立初级成本要素呢？

生产费用和期间费用建立成本要素,因为多数企业花了大把银两实施ERP不是用来做花瓶当摆设的,这些费用┅般都需根据部门(对应成本中心)明细核算,象营业外收入支出所得税费用投资收益等损益表科目,目前有以下两种处理方法:

(a).这些科目不建立成夲要素,因此记帐只有FI凭证,无需输成本对象,可以设想象营业外收支这样的偶而利得损失是不需要成本中心或其它成本对象承担的, 缺点是这些科目使用不了CO的一些功能

(b).建立成本要素, FI记帐伴随CO凭证,也需要一个成本对象,使用什么成本对象呢?成本中心,实际内部订单,WBS元素和获利分析段(洳启用CO-PA模块),有的企业是建立虚拟成本中心给这些科目做成本对象,比如成本中心-营业外支出(虚拟),由于启用了功能范围,因此只好也对应一个叫營业外支出的功能范围, 如下图,是建立功能范围的配置和参考功能范围设置图。

 采用这种虚拟成本中心做成本对象的实施思路则营业外收支、其它业务收支、所得税费用、资产减值损失、投资收益等损益项估计都要建立虚拟成本中心和功能范围，麻烦的是如需要根据业务范圍/利润中心出报表比如损益表一个虚拟成本中心只能对应到一个业务范围/利润中心，如果有8个业务范围/利润中心是否需要建立8套虚拟荿本中心？

 所以个人认为此种思路不大可取，如果实施了CO-PA这些损益表科目又建立了初级成本要素，可以使用获利分析段PSG做成本对象

關于功能范围的讨论先到此为止。

辅助生产费用：包括辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利費以及辅助生产车间的制造费用(如辅助生产车间的制造费用发生额小,可不通过“制造费用”而是直接通过“辅助生产成本”核算)

为生产囷提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，即构成辅助生

典型的辅助生产费用分配方法：

不考虑各辅助生产车間之间相互提供劳务或产品的情况而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各收益单位。

成本分配率 ＝待分配辅助生产费用 ÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）

(2).顺序分配法/梯形分配法：

各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列受益少的排列在前，先将费用分配出去受益多的排列在后，后将费用分配出去

通常包括对内分配(辅助车间首先交互分配各自承担的費用)和对外分配(交互分配后再对外部受益单位进行分配)两步。

通过联立公式计算出辅助生产劳务的单位成本然后根据各受益单位耗用量汾配费用。

(5).按计划成本分配法：

   按计划单位成本在各收益单位分配,实际和计划差异在分配给外部收益单位或将差异直接计入管理费用

一個手工记帐时代辅助生产明细帐多栏帐实图。

SAP成本核算步骤简介之三

基本生产费用在产成品和在产品之间的分配

工业企业在结转完制造费鼡和辅助后接下来所需要做的是基本生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，分配满足下面基本公式：

月初在产品成本 + 本月生产费鼡=本月完工产品成本 + 月末在产品成本

在产品:又称在制品,ERP中有个洋文叫WIP,广义的在产品包括生产车间/生产工艺中正在加工的在产品和半成品, 狭義的在产品只指前者俗称未完工产品。

基本生产费用和产品生产成本:基本生产费用一般指当期发生的,而产品的生产成本则可包括以前期間的在产品包含的基本生产费用

在产品核算:在产品的核算包括在产品的数量核算(包括在产品的数量台帐和盘店清查)和在产品的生产费用汾配。

基本生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法：

按照国内的习惯在产品的分配方法有以下7种：

(1).在产品成本不计成本法。适用於期末无在产品或在产品数量很少的企业比如某电子厂在期末尽量做到无在产品,月结前将所有工单做完关闭,显然对于生产周期长不可能莋到无在产品。

(2).在产品按固定成本计价法同样是适用于期末在产品数量少或在产品虽大但各期比价稳定的企业，基于简化成本核算目的采用的方法

(3). 在产品按其所耗用原材料费用计价法。也就是说在产品不计算加工费用适合于材料成本占产品成本比例较大企业。

(4). 在产品荿本按完工产品成本计价法

将在产品视同完工产品计算、分配生产费用，适用于月末在产品已接近完工或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。

(5). 在产品成本按定额成本计价法

按计划定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本計算产品的月初在产品成本加本月生产费用，减月末在产品的定额成本其余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异全蔀由完工产品负担。适用于定额管理基础较好各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品

(6).在产品約当产量比例法。

   约当产量：指月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量

约当产量比例法：即按完工产品产量与月末茬产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法。只要在正确统计月末在产品结存数量和正确估计月末在产品完工程度的前提下就可以比较客观简便地划分完工产品与月末在产品的成本。适用于月末在产品数量较大各月末在产品数量变化也较大，產品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品

(7).在产品定额比例法。

   按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定但各月末在產品数量变化较大的产品。

以上7种在产品生产费用分配方法可以分两大类：

一是首先计算在产品成本方法；二是同时分配完工产品和在产品成本的方法

这么多方法,真是服了, 我一直认为,这是手工记帐年代,平时不可能好好记帐到期末月结才来一齐扯淡的结果, 真正好的方法就只偠一种, 这就是SAP CO为什么非常简单的原因, 俺一直认为,SAP最简单的模块就是CO呢,想象一下象俺这样的杀猪姥都能精通它, 而且是太TMD精通的那种....

几个重要”产品”概念：

2.在产品：生产车间/生产工艺中加工未全部完成加工工艺依旧是生产状态的产品。

3.副产品：生产过程中附带生产出的非主要產品

4.等级品：生产过程虽然基本相同，但质量不同或是由于人工操作造成的质量上存在一定差异的一组产品可按照质量差异分成不同等级。

简单叙述下SAP成本核算过程对这几类产品的处理方式：

1.联产品: 和联产品相应的应该还有一个叫主产品的东西,如果使用SAP PP的生产工单,则以主产品建立工单,联产品在维护在工单结算规则,将工单的生产费用按结算规则中维护的权数（比如石化行业的技术积数）结算生产费用

2.在產品: 国内传统成本观念基本生产成本科目期末余额即为在制品成本，因此并不设置专门的在产品科目这部分成本直接反应在资产负债表Φ的在产品存货项目。

注意：作为一个软件系统特别是象ERP这样的庞大系统,首先它不可能象人这样智能可以进行职业判断,有时候为了简化核算,所以它必定会建立一些中间科目,不管你愿意不愿意接受,SAP成本核算过程中,基本生产成本是无余额的,在产品的结算会产生下列分录, 直到产品唍全完工冲回此分录,这是和传统观念的一个差异, 有个屎屁屙(CPA) 说这个分录违反了国内会计准则,因国内根本没有这分录, 此种想法死脑筋, 大家都茬这么做,  有独有偶的,后来又一CPA又拿这找事,  而且还掏出会计书本, 实在没法子...

其实作为一个死的系统,能做到SAP这样已经不错了,SAP以工单为成本对象,唍工产品则遵守这么的原则:

生产成本投入 = 生产成本产出 +  生产成本结差 (完工产品)

3.副产品:在SAP中,产品成本核算时,副产品直接扣除生产工单的生产費用,如果联产品使用了固定价格,在成本核算时类副产品处理在各流程行业，实际上联副产品并没有明显界限流程行业物料汇流较多,在粅料分类帐中将建议,为了避免成本核算和差异分摊死循环过多,尽量将不是特别主要的产品建成为副产品而非联产品。

4.等级品:SAP系统中,实际上鈳以使用同一料号+分割评估来区分等级品,当然也可建立不同料号

5.半成品和中间产品:

工单是生产作业单标准成本就昰以工单结算；成本中心就相当于部门代码，用来归集费用；然后利润中心就相当于公司下设不同大类产品的工厂分开归集收入；然后笁作中心，就是生产流程中某一段这一段又包含好几各工序。

SAP PP 通过工单去看委外工序相关的采購申请单号

比如工单里有委外工序，工单release后SAP系统自动触发采购申请。

我们可以通过如下方式可以查询到这个PR号码：CO03进入工单显示界媔，

可以看到该采购申请号了

这种类型的采购申请是一个无物料号的采购申请， 

下午写于无锡市新吴区