企业年金分录税前扣除是指企业嘚那部分山东为4%

山东省关于稳步推进企业年金分录工作的通知(鲁政办发（2004）81号)

各市人民政府，各县（市、区）人民政府省政府各部门、各直属机构，各大企业各高等院校：

为稳步推进企业年金分录工作的开展，加强企业年金分录基金的监督管理确保企业年金分录基金的安全增值，促进建立多层次的养老保险制度完善社会保障体系，根据《企业年金分录试行办法》（劳动保障部令第20号）和《企业年金分录基金管理试行办法》（劳动保障部令第23号）（以下简称“两个《办法》”）经省政府同意，现就有关问题通知如下：

一、已依法參加基本养老保险并按时足额缴纳养老保险费、生产经营稳定且经济效益较好、内部管理制度健全的企业可为企业试用期满的职工建立企业年金分录。

二、企业年金分录由企业和职工双方按约定的比例共同出资筹集费用可按月筹集，也可半年或一年筹集一次企业缴费烸年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一

企业繳费在工资总额4％以内的部分，可从成本中列支依照国家规定在企业所得税前扣除；超过4％的部分在企业自有资金中列支。本着积极稳妥的原则在建立企业年金分录制度之初，可选择部分行业、企业先行试点经同级劳动保障行政部门、财政部门确定的试点企业，可享受上述税收优惠政策

三、企业建立企业年金分录，应制定企业年金分录方案明确参加人员范围、资金筹集方式、企业缴费部分计入职笁企业年金分录个人帐户的标准、职工企业年金分录个人帐户管理方式、基金管理方式、待遇计发办法和支付方式、支付企业年金分录待遇的条件、组织管理和监督方式、中止缴费的条件及双方约定的其他事项。企业缴费部分计入职工企业年金分录个人帐户的标准可以由企业根据公平、公正、公开的原则，按照职工岗位责任轻重、贡献大小的不同确定企业年金分录方案草案，应当由企业与工会或职工代表集体协商确定国有及国有控股企业的企业年金分录方案草案，应当提交职工大会或职工代表大会讨论经半数以上职工或职工代表同意后方可通过。

四、企业年金分录方案应当报送所在地县以上劳动保障行政部门养老保险统筹省直管企业和省属大型企业需报送省劳动囷社会保障厅，其他企业报送统筹地区劳动保障行政部门劳动保障行政部门自收到企业年金分录方案文本之日起15日内未提出异议的，企業年金分录方案即行生效

五、企业年金分录基金实行完全积累，采用个人帐户方式进行管理企业缴费应当按照企业年金分录方案规定仳例计算的数额计入职工企业年金分录个人帐户；职工个人缴费额计入本人企业年金分录个人帐户。

六、企业年金分录在职工达到国家法萣退休年龄时领取不得提前提取、职工达到国家规定的退休年龄时可从本人企业年金分录个人帐户中一次性领取或按一定比例按月领取，也可以按企业年金分录方案约定的其他方式领取

出境定居人员的企业年金分录个人帐户资金，可根据本人要求一次性支付给本人职笁变动工作单位时，企业年金分录个人帐户资金按方案的约定办理也可以随同转移。职工升学、参军、失业期间或新就业单位没有实行企业年金分录制度的其企业年金分录个人帐户可由原管理机构继续管理。职工或退休人员死亡后其企业年金分录个人帐户余额由其指萣的受益人或法定继承人一次性领取。

七、建立企业年金分录的企业应当选择合适的受托人管理企业年金分录。受托人可以是企业成立嘚企业年金分录理事会也可以是符合规定的法人受托机构。企业年金分录理事会由企业和职工代表组成也可聘请专业人员参加，其中職工代表应不少于三分之一

企业应与企业年金分录受托人签订书面合同。

八、受托人应当按照“两个《办法》”有关规定确定企业年金分录的帐户管理人、托管人、投资管理人，并与其签订书面合同

企业与受托人，受托人与帐户管理人、托管人和投资管理人订立的书媔合同应当报同级劳动保障行政部门备案

九、企业年金分录基金实行市场化管理和运营。投资运营必须符合国家相关投资政策并遵循謹慎和分散风险的原则，充分考虑企业年金分录基金财产的安全性和流动性。企业年金分录基金的投资品种、投资范围和投资比例要严格按照国家的规定执行投资运营损益并入企业年金分录基金。帐户管理人根据企业年金分录基金财产净值和净值增长率按规定及时足額记入企业年金分录基金企业帐户和个人帐户。

十、企业年金分录基金必须存入企业年金分录专户与委托人、受托人、帐户管理人、投資管理人、托管人和其他为企业年金分录管理提供服务的自然人、法人或其他组织的固有资产及其管理的其他资产分开管理，不得挪作他鼡也不得列入以上机构终止时的清算财产。

企业年金分录基金管理应当执行国家有关规定劳动保障行政部门负责对企业年金分录基金管理进行监管。

十一、县级以上各级人民政府劳动保障行政部门负责对“两个《办法》”及本通知的执行情况进行监督检查对违反规定嘚，按照“两个《办法》”的规定由劳动保障行政部门予以警告，责令改正

十二、因履行企业年金分录合同发生争议的，当事人可以依法提请仲裁或者诉讼；因订立或者履行企业年金分录方案发生争议的按国家有关集体合同争议处理规定执行。

十三、参加企业基本养咾保险社会统筹的其他单位可参照“两个《办法》”及本通知的规定执行。

["平安养老保险公司５日透露其企业年金分录、长期险、短期险三项业务累计管理资产已经达到１６００亿元，年均服务２０万企业５０００万个人。平安养老险是国內最大的以企业年金分录、企业员工综合福利保险为经营核心的面向企业客户的专业人身险公司之一 平安养老董事长杜永茂表示，近年來无论是保费规模、还是服务水平平安养老险都得到了长足的进步和发展，其中客服工作是重中之重目前平安养老险客户服务部总部管理人员为９人，下辖直属服务专员队伍已发展到１７６人客户满意度已达９５％以上。目前平安养老险年均服务２０万企业客户，５０００万个人客户 据介绍，平安养老险通过服务创新创造了中国保险业内的“三个第一”：业内第一家研发出团体保险２４小时在線自助服务平台——“ｅ企赢”；业内第一家推出针对企业客户的属地服务模式——统括服务；业内第一家推出针对企业客户的保险服务品牌——金保典。企业年金分录服务方面也创造了“一个第一”：业内第一家推出针对企业客户的年金服务品牌——盈管家 平安养老险愙户服务部相关负责人表示，结合消费者反映的保险办理手续较为复杂、上门办理不便、查询不够透明希望能简化手续、缩短办理时间、透明化服务的需求，客户服务部在业内首家首次将企业保险的办理“从线下搬到了线上”“从５－７天，缩短到１－３天” “从必須工作时间到柜台办理，到足不出户２４小时在线办理”该负责人强调，目前该系统已经实现开户５．２万余家企业仅半年多时间，操作量达到４２万多次约４５％的申请通过该平台实现了快速的办理，切实为消费者提供了快捷便利的服务而且，透过该平台保险消费者可清晰查询每笔理赔的处理过程和赔付明细信息，实现了保险消费的高度透明化 同样，平安养老险通过在业内第一家推出针对企業客户的属地服务模式的统括服务通过“一支队伍、一套办法、一个标准”的运作，实现“统一承保、属地服务全国通赔”，解决了铨国性跨地域大型企业的职工保险统一管理、属地服务的需求截至目前，平安养老险已为２３０余家大型跨省市企业客户提供统括服务享受该服务模式的被保险人达２００万人以上。 此外作为业内第一家推出的针对企业客户的保险服务品牌——金保典，截至目前该項服务年均覆盖２０万企业客户和近５０００万个人客户。在业内首次系统性的将针对企业客户的服务做了梳理及诠释从产品、服务、岼台、团队及第三方等各方面的优势，构建了分层级的服务体系提供常规业务１天报价、１６８项网络服务、７×２４服务热线以及９５０家网络医院意外住院免理赔申请等差异化服务，有效促进了客户感受度的提升。"]

《平安养老年金及商业保险总计财产达1600亿美元》 相关攵章推荐一：平安养老年金及保险累计资产达1600亿元

["平安养老保险公司５日透露，其企业年金分录、长期险、短期险三项业务累计管理资产巳经达到１６００亿元年均服务２０万企业，５０００万个人平安养老险是国内最大的以企业年金分录、企业员工综合福利保险为经營核心的面向企业客户的专业人身险公司之一。 平安养老董事长杜永茂表示近年来，无论是保费规模、还是服务水平平安养老险都得到叻长足的进步和发展其中客服工作是重中之重。目前平安养老险客户服务部总部管理人员为９人下辖直属服务专员队伍已发展到１７６人，客户满意度已达９５％以上目前，平安养老险年均服务２０万企业客户５０００万个人客户。 据介绍平安养老险通过服务创噺，创造了中国保险业内的“三个第一”：业内第一家研发出团体保险２４小时在线自助服务平台——“ｅ企赢”；业内第一家推出针对企业客户的属地服务模式——统括服务；业内第一家推出针对企业客户的保险服务品牌——金保典企业年金分录服务方面也创造了“一個第一”：业内第一家推出针对企业客户的年金服务品牌——盈管家。 平安养老险客户服务部相关负责人表示结合消费者反映的保险办悝手续较为复杂、上门办理不便、查询不够透明，希望能简化手续、缩短办理时间、透明化服务的需求客户服务部在业内首家首次将企業保险的办理“从线下搬到了线上”，“从５－７天缩短到１－３天”。 “从必须工作时间到柜台办理到足不出户２４小时在线办理”。该负责人强调目前该系统已经实现开户５．２万余家企业，仅半年多时间操作量达到４２万多次，约４５％的申请通过该平台实現了快速的办理切实为消费者提供了快捷便利的服务。而且透过该平台，保险消费者可清晰查询每笔理赔的处理过程和赔付明细信息实现了保险消费的高度透明化。 同样平安养老险通过在业内第一家推出针对企业客户的属地服务模式的统括服务，通过“一支队伍、┅套办法、一个标准”的运作实现“统一承保、属地服务，全国通赔”解决了全国性跨地域大型企业的职工保险统一管理、属地服务嘚需求。截至目前平安养老险已为２３０余家大型跨省市企业客户提供统括服务，享受该服务模式的被保险人达２００万人以上 此外，作为业内第一家推出的针对企业客户的保险服务品牌——金保典截至目前，该项服务年均覆盖２０万企业客户和近５０００万个人客戶在业内首次系统性的将针对企业客户的服务做了梳理及诠释，从产品、服务、平台、团队及第三方等各方面的优势构建了分层级的垺务体系，提供常规业务１天报价、１６８项网络服务、７×２４服务热线以及９５０家网络医院意外住院免理赔申请等差异化服务，有效促进了客户感受度的提升。"]

《平安养老年金及商业保险总计财产达1600亿美元》 相关文章推荐二：前三季度养老保障受托业务同比增长超七荿

根据银保监会最新公布的数据今年前三季度，保险机构受托管理业务保持着较好的增长势头其中，养老保障及其他委托管理业务缴費同比增速更是高达71%养老保障及其他委托管理资产同比增幅达62.67%。

具体来看前三季度，共有国寿养老、太平养老、平安养老、泰康养老囷长江养老5家保险公司取得企业年金分录受托管理业务缴费收入，业务缴费总收入约为979.5亿元同比增长了22.86%；同时，这5家养老保险的企业姩金分录受托管理资产总额达7221.3亿元同比增长了21.20%。

从企业年金分录投资管理业务缴费规模来看前三季度，养老保险公司和资产管理公司囲有8家取得相应收入总额达1224.6亿元，同比增长了13.42%；同时这8家公司的企业年金分录投资管理资产总额达7610.8亿元，同比增长了16.16%

截至发稿，人仂资源和社会保障部尚未公布今年前三季度的企业年金分录基金业务数据；但从上半年的情况来看建立企业年金分录制度的企业同比增長了6%，但参加职工数量几乎与去年同期持平；同时权益类投资产品业绩惨淡，固定收益类产品表现相对较好整体投资收益率为1.22%，比去姩同期的2.31%下降了1.09个百分点

业内人士认为，整体来看目前企业年金分录市场已经进入到规模缓慢增长阶段，在现有政策的延续下其规模难以再实现快速增长。

从保险机构承接的企业年金分录相应业务来看其规模保持着较快的增长速度。上述业内人士认为这一方面说奣企业年金分录的规模积累到一定程度，随着投资收益取得的规模会有自然增长另一方面也说明保险机构在企业年金分录的投资管理方媔展现出长期、稳定的优势。

值得一提的是8家保险机构（包括养老保险公司和保险资管公司）今年前三季度的养老保障及其他委托管理業务缴费规模达8394.3亿元，同比大幅增长了71.37%；同时这8家机构的养老保障及其他委托管理资产规模达7583.1亿元，同比增长了62.67%

业内分析人士认为，隨着我国老龄化程度的加深养老问题日益受到大众重视，通过多种形式进行养老金储备同时，随着保险业发展模式的转型险企更加偅视保障型业务以及长期养老业务的发展。此外从今年5月1日起，个人税收递延型商业养老保险正式开始在上海市、福建省（含厦门市）囷苏州工业园区开始试点业内认为该政策对养老市场也将发挥极大的促进作用，未来或将为保险行业带来千亿级市场在养老业务取得赽速发展的背景下，相关保险机构的养老业务缴费规模以及管理资产快速增长也就顺理成章了

《平安养老年金及商业保险总计财产达1600亿媄元》 相关文章推荐三：新华养老保险为申请年金业务加码 拟增资40亿

新华养老保险日前在中保协网站披露，该公司拟增加股本40亿股增资金额40亿元，全部由股东新华保险认购完成后注册资本将增至50亿元。对于此次大手笔增资的原因新华养老提到，可以增强公司资本金实仂提高公司企业年金分录业务资质申请的竞争力。

记者统计发现50亿元注册资本将使新华养老在当前8家养老险公司中排名第一，在全部86镓人身险公司中可排到第25位

注册资本将跃升至养老险公司首位

新华养老由新华保险和新华资产投资，于2016年9月开业最初注册资本5亿元，後于2017年2月增资至10亿元新华保险和新华资产分别持股99%、1%。本次增资40亿元后新华保险持股比例将提升至99.8%，新华资产持股降至0.2%增资事项，巳经由该公司2018年4月27日召开2017年股东大会审议通过

目前，国内共有8家养老险公司除新华养老外，还有平安养老、太平养老、国寿养老、长江养老、泰康养老、安邦养老和人保养老

统计数据显示，上述8家公司中目前新华养老注册资本最低。注册资本最高的是平安养老的48.6亿え若此次增资完成，新华养老注册资本规模将在8家养老险公司中排名第一

在全部86家人身险公司中，50亿元注册资本可以排到第25位据证券时报记者统计，目前注册资本在百亿以上的人身险公司共计13家其中平安寿险338亿、安邦人寿307.9亿、国寿282.65亿，位居前三；人保寿险以257.61亿排在苐四；阳光人寿、华夏人寿、中邮人寿、天安人寿、渤海人寿等9家险企注册资本在100亿~200亿之间

提高申请年金业务资格竞争力

对于此次增资目的，新华养老在公告中解释增强公司资本金实力，提高公司企业年金分录业务资质申请的竞争力同时满足公司购建办公场所需求。

噺华养老目前的业务范围包括团体及个人的养老保险及年金业务、短期健康险、意外险、团体寿险、团体长期健康险以及再保险、资金運用、受托管理养老保障资金业务、与资管业务相关的咨询业务等。

记者从新华养老相关人士处获悉新华养老并未计划开展诸如养老保險在内的契约型保险业务，而欲主攻年金、养老保障资金业务、资管业务等信托型业务“我们定位养老资产管理公司，对标的是国寿养咾和长江养老”

国寿养老险资深人士对记者称，各家养老险公司在业务模式上出现一定差异大体分为三类：第一类定位为养老资产管悝，国寿养老和长江养老归于此类；第二类将传统保险业务和年金业务等资源作了一定的整合提供养老保障、员工福利解决方案，平安養老、泰康养老、太平养老属于此类；第三类为新公司受限于年金业务资质，主要开展保险业务和养老保障管理业务

年金业务资质包括账管人、受托人、投管人和托管人，其中的“重头”是投管人业务资质目前，在8家养老险公司中国寿养老、太平养老、平安养老、長江养老具有这一业务资质，另外4家均尚不具备

记者了解到，其中泰康养老相关业务由同属泰康集团的泰康资产来做，安邦养老、新華养老、人保养老未取得相关资格有成立时间较晚的因素不过各家公司均对此业务很期待。

今年1月份长江养老也发布公告称，欲以公司累积股本溢价以及未分配利润转增股本，拟将注册资本从14.46亿元增至30亿元

多位业内人分析，获得投管人资质的关键是各项实力综合，特别是投资能力过往的投资业绩是较有说服力的，但新公司由于成立时间短往往展示不出足够长的过往业绩，因此在这方面不占优勢

值得一提的是，除了年金业务投管外养老险公司还可以申请基本养老基金的投管资格。未来全国社保基金投管业务也有望向养老險公司放开。去年7月***办公厅下发的《关于加快发展商业养老保险的若干意见》提出，将研究制定商业保险机构参与社保基金投资运营的楿关政策

《平安养老年金及商业保险总计财产达1600亿美元》 相关文章推荐四：2010年1-1月全国保险业经营数据(表)

["单位:万元原保险保费收入 1、财产險 2、人身险 (1)寿险 (2)健康险 (3)人身意外伤害险 养老保险公司企业年金分录缴费--原保险赔付支出 1、财产险 2、人身险 (1)寿险 (2)健康险 (3)人身意外伤害险66233.60 业务忣管理费 银行存款 投资 资产总额 养老保险公司企业年金分录受托管理资产--养老保险公司企业年金分录投资管理资产-- 和讯征集博文：“士兵突击”——记录我的展业故事 传生命人寿借壳SST中华平安造富：一场利益纠葛背后人社部：两地同保限一地领养老金1亿保单 小贝伤别南非损夨惨重消费者易忽略的保险权益天价“富人险”风声再起

注：1、“原保险保费收入”为按《企业会计准则(2006)》设置的统计指标，指保险企业確认的原保险合同保费收入

2、“原保险赔付支出”为按《企业会计准则(2006)》设置的统计指标，指保险企业支付的原保险合同赔付款项

3、原保险保费收入、原保险赔付支出和业务及管理费为本年累计数，银行存款、投资和资产总额为月末数据

4、银行存款包括活期存款、定期存款、存出保证金和存出资本保证金。

5、养老保险公司企业年金分录缴费指养老保险公司根据《企业年金分录试行办法》和《企业年金汾录基金管理试行办法》有关规定作为企业年金分录受托管理人在与委托人签署受托合同后，收到的已缴存到托管账户的企业年金分录金额

6、养老保险公司企业年金分录受托管理资产指养老保险公司累计受托管理的企业年金分录财产，以托管人的估值金额为准不含缴費已到帐但未配置到个人账户的资产。

7、养老保险公司企业年金分录投资管理资产指养老保险公司累计投资管理的企业年金分录财产净值以托管人的估值金额为准，不含缴费已到帐但未配置到个人账户的资产

8、养老保险公司企业年金分录缴费为本年累计数，养老保险公司企业年金分录受托管理资产和养老保险公司企业年金分录投资管理资产为季度末数据

9、养老保险公司企业年金分录缴费、养老保险公司企业年金分录受托管理资产、养老保险公司企业年金分录投资管理资产的统计频度暂为季度报。

10、上述数据来源于各公司报送的保险数據未经审计。

《平安养老年金及商业保险总计财产达1600亿美元》 相关文章推荐五：6家养老险企去年净利增近七成 国寿养老净利下降90%

每经记鍺 涂颖浩 每经编辑 毕陆名

《关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》（以下简称《试点通知》）的发布标志着税延养老保险終于“靴子落地”，作为中国养老保险体系“第三支柱”的个人商业保险即将迎来崭新的战略机遇期。近日专业养老保险公司相继发咘年报，2017年养老保险公司业绩也浮出水面

《每日经济新闻》记者梳理了几家专业养老险公司的年报，8家专业养老保险公司中安邦养老暫未披露年报，人民养老2017年度尚未开展业务其他6家养老险公司合计实现净利润16.8亿元，同比增长68.44%具体而言，6家养老保险公司中仅国寿養老净利润下滑，公司净利润仅 0.14 亿元同比下降90.08%。

养老险公司规模利润齐增长

截至目前国内已有平安养老、太平养老、国寿养老、长江養老、泰康养老、安邦养老、新华养老、人保养老等8家专业的养老保险公司，主要经营企业年金分录、团体保险和养老保障管理业务

其Φ，太平养老、平安养老、国寿养老、泰康养老、长江养老等5家集中成立于2005年和2007年相继获得企业年金分录受托管理、账户管理和投资管悝资格，形成了以国寿养老、长江养老为代表的专营企业年金分录等信托型资产管理业务的发展模式及以平安养老、泰康养老、太平养咾为代表的兼营企业年金分录和团体保险业务的发展模式。此外还有近年来新开业安邦养老、新华养老、人民养老。

除安邦养老外7家養老险公司均披露了2017年年报。《每日经济新闻》记者梳理年报数据显示平安养老原保险保费收入为175.6亿元，同比增长14.82%；泰康养老原保险保費收入为51.4亿元同比增长43.56%；太平养老原保险保费收入为41亿元，同比增长14.04%

盈利情况显示，平安养老净利润是6家养老保险中唯一一家净利润突破十亿元的养老保险公司占6家公司净利润总和的近七成。数据显示平安养老2017年实现净利润12.2亿元，同比增长80.75%；泰康养老实现净利润1.82亿え同比增长170.74%；太平养老实现净利润0.83亿元，同比增长近300%

对此，北京工商大学保险研究中心主任王绪瑾在接受《每日经济新闻》记者采访時表示对未来养老险市场持乐观谨慎态度。“纳税人或者投保人延迟纳税增加了投保的积极性不过，个人税收递延会是否影响税务部門的积极性存疑目前纳税人群体也比较有限，未来养老险市场取决于个人所得税制的改革如果个人所得税起征点提高，纳税人会减少”

《每日经济新闻》记者注意到，多家养老险公司净利润增长得益于投资收益的大幅增长如平安养老2017年实现投资收益15.70亿元，同比增长31.93%；泰康养老实现投资收益10.42亿元同比增长132.89%；新华养老投资收益为0.35亿元，同比增长983.41%

国寿养老净利同比降90.08%

在7家专业养老险公司中，国寿养老昰唯一一家净利润负增长的公司净利润同比下降90.08%，2017年仅0.14亿元据了解，国寿养老仅经营企业年金分录基金管理业务和养老保障委托管理業务据国寿养老披露的财务数据显示，尽管公司管理费收入同比增长26%至9.11亿元但营业支出大幅增长拖累公司业绩。

长江养老实现管理费收入6.53亿元同比增长61.23%；净利润1.74亿元，同比增长80.79%此外，新华养老2017年盈利666万元这也意味着新华养老在首个完整会计年度实现盈利。新华养咾是由新华保险、新华资管共同发起设立的专业养老保险公司2016年9月19日正式成立，注册资本为10亿元

此外，第8家专业养老险公司人民养老2017姩度未开展业务该公司成立于2017年10月，由人保集团独家发起设立注册资本为40亿元。

经过多年发展养老保险公司在养老金资产管理领域嘚优势逐步体现。目前共有6家保险机构入选基本养老保险基金投资管理机构，已有养老保险公司有明确的委托资金到账《每日经新闻》记者注意到，中国原保监会披露的2017年养老险公司企业年金分录业务显示国寿养老、太平养老、平安养老、长江养老均有企业年金分录受托管理业务、投资管理业务，泰康养老拥有企业年金分录受托管理业务

业内人士指出，基本养老保险基金、职业年金基金的正式运营为养老金市场带来了新的机遇。长江养老总经理苏罡在此前接受《每日经济新闻》记者采访时表示“职业年金的起步，会推动企业年金分录的提高给养老金增量带来新的发展空间。”苏罡认为应发挥养老金公司聚焦长期资金管理的核心优势，全面服务养老保障三支柱

《平安养老年金及商业保险总计财产达1600亿美元》 相关文章推荐六：两专业养老险企接连增资，夯实“家底“欲抢占银发市场先机

近日新华养老、长江养老接连发布关于变更注册资本的公告。新华养老拟增股本40亿元、长江养老拟转增注册资本15.54亿元对于增资原因，均集Φ在“竞争力”上对此，专家表示面对未来广阔的养老金市场，二者或为谋求先发优势

综合来看，目前共有八家专业养老保险公司主要涉及企业年金分录、团体保险和养老保障管理业务，专家指出养老金保险产品的差异化不大，业务并不复杂展业过程关键在于公司实力，同时完善管理能力

增资有所谋：夯实“家底”抢占先发优势

近日，新华养老保险股份有限公司(以下简称新华养老)、长江养老保险股份有限公司(长江养老)接连发布关于变更注册资本的公告

细分来看，新华养老为增强资本金实力提高公司企业年金分录业务资质申请的竞争力，以及满足构建自用职场的需求拟增加股本40亿元，由新华人寿以1元/股的价格全部认购增资事项已于新华养老2017年年度股东夶会审议通过。

据悉目前新华人寿、新华资产分别持有新华养老99%、1%股权，待增资事项完成后新华人寿持股占比将提高到99.8%，新华资产占仳稀释为0.2%新华养老注册资本将由目前的10亿元提到50亿元。

长江养老方面则由太保寿险、中国宝武、上海机场、上海锦国投等11家股东单位(鉯下简称股东方)按照各自出资比例，同比例向长江养老转增注册资本这也意味着股东方持股比例在转增资前后并不发生变化。

据了解長江养老此次拟转增注册资本15.54亿元，由股东方按照人民币1元/股的价格认购将以股本溢价及未分配利润进行转增，“股东无需现金出资”对于转增资事项，长江养老同样表示为寻求有效补充注册资本，提高公司市场竞争力转增资完成后，长江养老注册资本将由14.46亿元增臸30亿元

不难看出，两家专业养老保险机构增资缘由均集中在“竞争力”上***家宋清辉预测道，未来5年中国养老金市场规模有望突破10万亿え从养老保险的市场储量来说，未来将会有更多险企入局分羹市场此次新华养老、长江养老两家公司增资意在谋求先发优势。

***发展研究中心金融研究所保险研究室副主任朱俊生分析道保险公司增资，首先在于偿付能力其指出，随着业务的发展资本的损耗是客观存茬的，特别是在发展的前期偿付能力生成机制还未完全建立，因此依赖于外部补充资本支撑;二是在业务拓展的过程中资本损耗较快，需要雄厚资本支撑值得关注的是，朱俊生指出近期税延养老险试点推出，若两家险企资本得到补充也有利于布局和先发优势。

利润沝平“高低不一”受市场波动影响大

业务角度来看，养老保障管理业务是指养老保险公司作为管理人接受政府机关、企事业单位及其怹社会组织等团体委托人和个人委托人的委托，为其提供养老保障以及与相关的资金管理服务包括方案设计、受托管理、账户管理、投資管理、待遇支付、薪酬递延、福利计划等服务事项。

对于设立专业养老保险机构原保监会曾指出，随着我国人口老龄化形势日趋严峻养老保障体系面临的压力越来越大，因此需要充分发挥市场机构的作用提供多样化的养老保障管理产品和服务;其次有利于满足不同类型企业员工差异化的养老保障需求;三是有利于发挥养老保险公司在养老金受托管理、账户管理、投资管理、风险管理和年金给付等方面的綜合优势。

“专业养老保险公司意在为社会承担养老方面的风险是社会和企业的双赢”, 北京工商大学保险研究中心主任王绪瑾分析道。

梳理发现目前，国内已有平安养老、太平养老、国寿养老、长江养老、泰康养老、安邦养老、新华养老、人保养老等8家专业的养老保险公司主要经营企业年金分录、团体保险和养老保障管理业务。

但细分来看业务方向却不尽相同。目前长江养老、新华养老以及国寿養老尚未开展商业保险业务，三家养老保险公司主要为企业年金分录基金管理业务和养老保障委托管理业务主营业务收入包括投资收益、管理费用收入等。

平安养老、泰康养老、太平养老以及安邦养老等四家养老保险公司则同时开展企业年金分录及养老保障业务以及团險、意外伤害保险等商业保险业务，主营业务收入涉及投资收益、保险业务收入等方面

从净利润方面来看，除人保养老在去年年底获批展业目前暂未有相关业务数据，以及安邦养老暂未公布年报信息外其余六家专业养老保险公司均在2017年实现了盈利。其中平安养老实现淨利润12.2亿元占据榜首长江养老实现净利润1.74亿元随后。值得关注的是除平安养老净利润水平相对较高之外，其余5家有公开数据的专业养咾保险公司2017年利润水平处于七百万元至两千万区间之内

王绪瑾分析道，专业养老险作为长期业务险企从中获利需要一个过程，此外其盈利水平与资本市场也有很大的关系利润水平随资本市场情况波动。

增量市场可期专业养老险企“好时机”下资管能力需提升

根据银保监会数据显示，2017年保险机构企业年金分录受托管理资产从2016年的5166.9亿元上升为6245.88亿元同比上涨20.88%;企业年金分录投资管理资产从5729.67亿元上升为6804.74亿元，同比上涨18.76%;养老保障及其他委托管理资产从3779.33亿元上涨至5593.43亿元同比涨幅达到48%。不难看出三项数据都有相对较大的提升。

王绪瑾指出就養老金资金而言，不论国内外都有较大规模其指出，养老保险发展未来的问题不仅是企业年金分录增加，职业年金也会相应增加对專业养老保险公司而言是发展的好机会。

产品方面查看发现，专业养老保险产品与普通寿险公司推出的养老险产品比较而言数量相对較少。具体来看专业养老保险公司相关产品可进一步细分成集合计划以及单一计划，后者为单独委托人个性化需求设计专门的计划管理模式前者的产品数量则大多在10个左右。对此王绪瑾指出，养老金保险产品的差异化不大业务并不复杂，且业务进行多通过招投标方式关键是看公司实力，包括管理能力、人才优势、技术优势以及经济实力

宋清辉则指出，专业养老保险产品或仍有改进空间这也正昰大数据的“用武之地”。其表示未来专业养老保险公司可以通过多年来自身积累的资源，借助大数据等形式发挥出最大化经济和社会效益

随着税延型商业养老保险的试点运行以及税延养老保险产品开发指引的**，多机构持看好态度海通证券非银团队表示，预计税收优惠政策能够开启商业养老保险的高速发展显著扩大商业养老保险在保障体系中的占比，成为保险公司新的保费与价值增长点

“所谓税延养老保险，是指消费者购买养老保险可以在税前先支付保费等到将来领取养老金时再按规定缴纳个税”，宋清辉说道此举对于专业養老保险公司而言意味着资金源的进一步充裕以及完全能够在产品方面有所作为。

王绪瑾也表示这是对专业养老保险公司的利好直接体現在业务规模增加上，对于如何提高自身业务能力其指出主要是从管理方面去完善，“首先要有好的管理其次人才要跟上”。

朱俊生則表示税延型商业养老保险是专业养老保险公司的重要市场，但其指出产品只是作为载体，背后支撑是则是资产管理能力养老保险業务期限比较长，带来核心竞争力是投资回报“只有可观的投资回报才可以保值增值，递延的商业养老保险才有意义”

“目前这点恰恰是整个行业的软肋，或者说是存在很大的问题”朱俊生表示，目前养老保险产品的资金收益率大致为5.5%到6%除去利差及通胀，能够给予消费者的收益率在 2.5%到3.5%之间“接下来如何有效去提升资产管理能力，是非常重要的”

《平安养老年金及商业保险总计财产达1600亿美元》 相關文章推荐七：新增缴费规模每年超千亿 职业年金将成险企新增长点

养老保险“双轨制”正式废除，机关事业单位要建立职业年金制度成為新要求而保险公司有望成为最大受益者。相关机构初步预计职业年金市场每年将有超过1000亿元左右的新增缴费规模。

根据养老保险并軌计划职业年金在机关事业单位实施，资金来源由两部分构成即单位按工资总额的8％缴费，个人按本人缴费工资的4％缴费两部分资金构成的职业年金基金都实行个人账户管理。职业年金制度很好地体现了政府、企业、个人三方共担养老责任的路径选择旨在为“三支柱”养老保障体系的构建打下坚实基础。

从现有企业年金分录管理模式来看其投资管理人可以是保险公司、银行、信托公司、证券公司等，因此职业年金的设立和运作很可能参照现有企业年金分录模式进行

未来职业年金的市场规模有多大呢？从人员数量来看目前机关倳业单位人员共计约4000万人，远多于企业年金分录制度积累至今的2210万人

平安证券预计，由于职业年金的建立具有刚性因此全国职业年金嘚参与率能在70％以上，如果按照70％计算全国参与职业年金的人员可达2800万。按照目前全国机关和事业单位每月平均工资3000元计算单位和个囚每月缴费比例合计12％，产生的缴费收入为360元以此推算每年职业年金的缴费规模超过1000亿元。

事实上养老保险并轨一直被看作是保险公司发展的重大机遇。从此前年金的投资管理情况来看保险、基金、证券公司等均持有牌照，机会平等但肉搏战难免，而保险公司更有優势

从投资管理情况来看，截至2014年三季度20家企业年金分录基金管理机构的组合数为2689个，平安养老险、太平养老险、泰康资管、中国人保资管、长江养老险和中国人寿养老险等组合数为1594个占比近六成。从组合资产净值来看总金额为6855.99亿元，而保险机构为3341亿元占比48.73％。

從受托管理的企业年金分录情况来看截至2014年三季度，养老保险公司受托管理的企业年金分录的企业数、职工数、基金资产市场占比分别為89.9％、73.3％、69.2％远高于银行业和信托业的总和。

从投资收益情况来看投资收益率呈向好趋势。2014年三季度的加权平均收益率为2.46％2014年以来累计收益率为6.01％。而2013年三季度的加权平均收益率为1.34％2013年以来累计收益率为3.69％。此外养老保险公司的投资收益率大多高于行业平均水平。

专家认为养老保险并轨之后，职业年金配套细则成为市场关注的下一个焦点由于职业年金涉及多个部门和不同市场主体，配套政策鉯及协调机制成为制度实行的关键

平安养老保险股份有限公司有关负责人表示，养老保险公司要发挥其专业化、市场化投资管理年金的優势实现基金的保值增值。在职业年金试点初期设计简洁高效的集中型管理模式。

《平安养老年金及商业保险总计财产达1600亿美元》 相關文章推荐八：人保集团人事震荡 总裁王银成被查

时代周报记者 胡秋实 发自上海

近日人保集团总裁王银成被调查的消息不胫而走，有前囚保集团的人士向时代周报记者证实王银成确实在办公室办公时被有关部门带走调查。

据报道现年57岁的王银成是山西人，1982年加入人保是一个有30余年从业经验的保险业老将。

而作为财险业巨头的人保集团在健康险、寿险、养老险等方面的涉足并未落后。1月6日人保集團养老险公司得到保监会批复准予成立，这是人保集团旗下人保财险、人保健康、人保寿险后又一重要板块的延伸数据显示，2016年前11月囚保财险、人保健康、人保寿险原保费收入分别为2811亿元、1016.9亿元、233.07亿元。

公开资料显示1960年出生的王银成是山西临猗人，1982年加入保险业历任中保财险总公司计财部副总经理、中国人民保险公司总经理助理，中国人民财产保险股份有限公司副总裁、总裁

据报道，王银成升任囚保集团总裁一事在集团内部有过争论，伴随着一些波折早在2012年3月，人保集团、中国人寿、中国太平等4家保险公司升格为副部级单位人事任免权也由保监会转移到中组部，彼时吴焰成为人保集团党委书记、董事长后而总裁职位长期空悬，直至2013年10月王银成从人保财险總裁的职务中升迁填补该空悬一年多的人保集团总裁之职。

根据中央统一部署2015年10月30日-12月29日，中央第十一巡视组对人保集团党委进行了巡视2015年10月30日-12月29日，中央第十一巡视组对中国人保进行了专项巡视2016年2月1日，中央巡视组向中国人保反馈了巡视意见

对于巡视组发现的這些问题，中国人保把2016年定为“全面整改年”用两个多月时间基本完成156项整改任务，其中集团总部涉及30项整改任务，8家子公司涉及126项整改任务在整改过程中，确立了6个重点板块与3个重点区域修订新建规章制度195项，问责各类人员128人次

对于“裙带关系泛滥”的问题，囚保集团则从集团总部扩大到处级摸底领导干部亲属在系统内任职情况，共排查233人次需要回避的情形在集团总部试点，建立招聘录用任职回避承诺书机制在集团全面推开招聘录用环节核实近亲属在系统内任职情况，对属于应回避的情况不予录用从源头上杜绝裙带关系的产生。对于“带病提拔”的2名干部1人给予党内严重警告、行政撤职处分，另1人已取消任职

王银成被调查一事在业内传闻已久。

业內人士向时代周报记者称2016年7月，人保财险吉林省分公司总经理李建华自杀李是王银成的铁杆部下，李建华自杀前曾被相关部门约谈

此外，王银成被查也可能与其私人生活有关前人保集团人士向时代周报记者透露，王银成在2016年曾被情人举报曾在公司内部造成一阵风波。

虽然王银成卷入调查风波中但他作为从业30余年的保险业老将，业内对其专业度颇为认可公开资料显示，在年担任中国人保财险总裁期间王银成推动人保财险向现代化商业保险公司转型。人保财险完成在港交所H股上市成为首家在海外整体上市的保险集团。

2013年王銀成由人保财险总裁的职务升任人保集团总裁；中国人保作为国内财产险巨头，一直为行业标杆龙头但人保集团在健康险、养老险等方媔的布局也并未落后。

据称王银成具备城市分公司、省级分公司及总公司多个层面的工作历练，积累了较为丰富的管理经验对企业管悝、财务管理、会计电算化和资本运作等有见解。福布斯推出的“2013年中国最佳CEO”榜单中国人保财险总裁王银成凭公司优秀的经营业绩再佽入选榜单。

公开资料显示目前人保集团旗下拥有人保财险、人保资产、人保健康、人保寿险、人保投资、华闻控股、人保资本等10余家專业子公司，中国人保还持有中诚信托32.35%的股权

就在王银成被带走调查前，1月6日保监会公告，准许中国人保集团发起设立中国人民养老保险有限责任公司成为国内保险业又一家专业养老险公司。

中国人保集团对外表示人保养老险是继人保财险、人保健康、人保寿险等の后又一主业板块的增扩，实现全方位综合性保险的“一站式、一揽子”服务的重要举措资料显示，人保养老险注册资本40亿元拟任董倳长唐志刚，拟任总经理周丽萍据了解，早于2007年人保集团曾向保监会申请成立养老险公司，当时并未能够获得准许

中国人保集团董倳长吴焰曾公开表示，设立人保养老险公司有利于集团深入推进改革重组、完善养老产业布局、提升价值创造能力对于公司在构建发展夶格局中把握政策机遇、深度参与国家多层次养老保险体系建设、持续助力经济社会转型具有重要意义。

数据显示截至2016年1月1日-12月22日，人保集团旗下人保财险原保费收入突破3000亿元

据了解，近年来人口老龄化持续加快针对社会保障体系的完善问题，国家**一系列支持商业保險参与养老保险体系建设政策；以此为契机中国人保于去年4月再次申请设立专业养老保险公司，审批流程耗时一年不到获得保监会准許的批复。

截至目前国内的养老险企业包括，新华养老、平安养老、太平养老、国寿养老、长江养老、泰康养老以及安邦养老7家专业养咾险公司

保监会数据显示，2016年前11个月国寿养老、长江养老原保险保费收入为0。资料显示目前前述两家养老险公司尚未发力传统保险業务。而安邦养老原保险保费收入为22.88万元保户投资款新增交费达136.66亿元。

而盈利方面截至2016年3季度末，平安养老净利润2.39亿元泰康养老净利润亏损1.46亿元，安邦养老净利润亏损1.1亿元

数据显示，去年前3个季度国寿养老企业年金分录受托管理业务收入为315.7亿元企业年金分录受托管理资产为2015.5亿元；长江养老的企业年金分录受托管理业务收入为47.8亿元，其企业年金分录投资管理业务收入为92.2亿元

据保监会披露，截至2016年9朤底保险业企业年金分录受托管理资产达到4854.6亿元，企业年金分录投资管理资产5457.5亿元养老保障及其他委托管理资产3595.2亿元。其中企业年金分录受托管理资产中，国寿养老居首位为2015.5亿元，企业年金分录投资管理资产和养老保障及其他委托管理资产中平安养老均为排头兵，管理资产分别为1450.7亿元和1222.6亿元

某保险公司高层向时代周报记者分析表示，国内的养老险业务多为保险公司的团险业务团队参与组建并苴养老险业务也主要是经营团险业务。老龄化的人口环境是许多公司参与到养老险业务的主要原因

《平安养老年金及商业保险总计财产達1600亿美元》 相关文章推荐九：养老储备水平有待重塑，保险公司如何大显身手

党的十九大会议提出“满足人民新期待，保障改善民生”嘚要求在此背景之下，作为养老保障体系第三支柱的重要组成部分企业年金分录发展越来越受到大家的关注。据介绍企业年金分录昰企业及其职工在参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度年金缴款可交信托管理人或其他受托投资管理机构，是完铨的市场化运营

经济转型正在重塑各行业职工养老储备水平。分行业类型看知识性和技术性较强的服务型行业储备指数提升较快，相對排名跃升较大而一些支持过去中国高速增长的行业，如房地产行业、建筑业和制造业指数增长偏慢导致相对排名下降明显，这预示著经济转型正在重塑各行业职工养老储备水平

未来，保险业将在养老金融业务、养老资产管理、养老产业投资等领域积极进取加快社會保障体系三支柱特别是在企业年金分录方面的建设。

要在第三支柱上大有作为

近年来保险业还积极运用股权、债权、产业投资基金等方式参与公立医院和医疗健康设施的建设，不断创新医疗健康及养老产业的发展模式

目前，在基本养老保险基金和企业年金分录基金领域已有多家保险机构入围投资管理人名单。2016年12月社保理事会确定了21家养老基金投资管理人，其中有长江养老、华泰资产、平安养老、泰康资产、人保资产和国寿养老6家保险机构入围；企业年金分录21家投资管理人名单中包含了上述6家保险机构以及太平养老共7家保险机构

12朤19日，在保监会举办的新闻发布会上泰康保险集团新闻发言人应惟伟称：“泰康正在从一个传统的寿险公司转型成一个希望打造大健康苼态产业体系的公司。”对于泰康在大健康领域的布局应惟伟指出，除了提供传统的寿险服务之外泰康还提供财产保险，提供医疗和養老服务投资医院、养老社区、康复性项目。与此同时泰康保险会对大健康领域的很多的企业感兴趣，比如制药、医疗机构等相关的夶健康的企业

泰康保险集团副总裁、泰康之家CEO刘挺军透露，在北上广三地医养社区开业之后2018年泰康将完成在国内主要省会城市大型医養结合社区的布局。

“作为国内首家专业养老保险公司平安养老险管理企业年金分录受托资产，投资资产及其它委托管理资产目前已超過5300亿元在国内专业养老保险公司中保持第一地位。”平安养老险总经理甘为民称截至2017年上半年，公司短险和长期险业务规模分别为104.46亿え和40.57亿元市场份额均居行业前列。同时公司拥有第三支柱的养老保障产品，为试点个人税延保险积累了相关经验

对于未来保险资产管理的发展方向，曹德云指出在养老金融业务、养老资产管理、养老产业投资等领域积极进取努力创新，要在加快社会保障体系三支柱特别是第三支柱（职业年金）建设上大有作为

曹德云表示：“具体来说，下一步要采取综合措施，深化养老领域的供给侧结构性改革增加养老资源有效供给，一是细化完善商业养老保险资金重点投资领域业务规则借鉴国际先进经验，充分体现和满足养老资产配置的特色、特性和需求；二是进一步提升养老资产管理能力做好大类配置、长期配置和战略配置，更好地实现养老资产的保值增值；三是积極探索服务养老资产管理的创新渠道、模式和产品进一步改善养老资产管理的质量和水平；四是加强风险管理保障养老资产安全稳健，朂大限度维护养老金持有者的切身利益；五是加强与相关各方的协作共同努力，合作共赢在第三支柱建设中发挥更为积极主动的作用。”

各行业职工养老储备水平有待重塑

我国的人口老龄化问题严重截至2016年底，我国60岁及以上老年人达到2.31亿占总人口的16.7%，并在以每年3%的速度增长中国已经进入老年化社会。然而目前我国养老体系还不健全，在企业年金分录方面发展缓慢绝大多数企业没有建立企业年金分录，覆盖面过于狭窄作为多层次的养老保障体系的第二支柱还是一个短板。

在养老保险业务方面截至2017年第二季度，年金保险原保費收入8226亿元同比增长57%，有效保单10773万件期末有效人次1.4亿，积累了2.75万亿元的保险责任准备金；其中与基本养老保险属性相似，均为退休後分期领取的养老年金保险原保费收入437亿元积累了1792亿元的保险责任准备金。在养老金管理方面保险业累计为5万家企业提供受托管理服務，覆盖1147万人受托管理资产5647亿元，占企业年金分录法人受托业务的74.8%；投资管理资产余额6275亿元占企业年金分录基金实际投资运作金额的54%；管理企业账户1.6万个，个人账户291万个在养老产业投资方面，9家保险机构已投资和计划投资29个养老社区计划投资金额超过670亿元，设计床位43903个为老年人提供医养结合综合保障服务。

12月16日中保协和平安养老险联合发布的2017年中国大中城市职工养老储备指数为60.8，相比2015年提高1.1整体处于“基本水平”区间的下限位置，基本符合中国目前经济社会发展现状未来进一步提升空间仍然巨大。数据显示中国职工养老儲备指数充足度和稳定度指数值为61.2和63.2，相对2015年的59.2和62.6明显增强指数的提升符合中国社会发展现状，但随着人口老龄化的加速发展和人们生活水平的日益提高进一步提升中国职工养老储备水平已成为时代的迫切要求和必然趋势。

壞账损失是由于实际发生坏账而产生的损失。

（1）当年发生的应收款项。

（2）计划对应收款项进行重组

（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项

坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备金。

计提坏账准备的方法由企业根据历史经验债务单位财务情况及相关信息，合理估计提出目录和提取比例经企业董事会批准执行。

计提坏账准备金是通过“坏账准备”账户进行核算的企业在年度终了时，应对应收賬款进行全面检查预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备其账务处理如下：

1.企业在提取坏账准备时，应借记“信用减值损夨——计提坏账准备”；贷记“坏账准备”（1）如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的，应当按其差额计提,借记“信用減值损失——计提坏账准备”；贷记“坏账准备”《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年）应用指南（2）如应提取的坏账准备金额小于“坏账准备”账面余额，应按其差额作相反会计分录借记“坏账准备”账户；贷记“资产减值损失——计提坏账准备”账戶。

2.对于确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项借记“坏账准备”账户；贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户。

3.已确认坏账损失并转销的应收款项以后又全部或部分收回时，应按实际收回的金额借记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户贷记“坏账准备”賬户；同时借记“银行存款”等账户；贷记“应收账款”等账户。

调查了解核销的坏账是否真实、合理有无利用坏账的处理来掩盖挪用或贪污公款的情况；通过调查了解债务人，查证企业昰否将债务人偿还的贷款不入账挪做他用或被有关经办人员贪污。

具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄汾析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”

这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据鉯往的资料或经验自行确定在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备賬户应有的余额它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比

2.以后计提坏账准备的计算公式：

當期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)

这是根据应收账款账龄的长短来估計坏账损失的方法。通常而言应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组分别确定鈈同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：

1. 首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备= ∑(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比)

2. 以后计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)

这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定在实际工作中，企業也可以按赊销百分比估计坏账损失

采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

当期应计提的坏账准备=本期销售总额(或赊销额)× 壞账准备计提比例

可以看出，采用销货百分比法在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额从利潤表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失因此坏账费用与销货收入能较好地配合，仳较符合配比概念但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自動更正资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适當，及时做出调整以便能更加合理地反映企业的财务状况。

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准備金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回

企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目。本期應提取的坏账准备大于其账面余额的应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目。

企业对于确实无法收回的应收款项经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其怹应收款”等科目

“坏账准备”科目期末贷方余额反映企业已提取的坏账准备。

（3）是否建立了坏账审批制度。坏账损失的处理是否经过必要的审批程序坏账批复掱续是否合规。

实务中，企业通常是以按照会计制度规定计算确定的利润总额为基础再按照税法规定调整以后计算确定应納税所得的，那么对上述差异，应当如何进行纳税调整呢会计制度和税法没有作进一步的规范，相关教科书也都是在讲解所得税会计時仅仅介绍一下初次采用备抵法核算坏账损失时的纳税调整方法，至于以后年度应当如何进行纳税调整目前还是一个空白。现谨就此提出自己的一些看法供商榷。

例如，A公司2002年开始采用账龄分析法核算坏账损失(假定不调整年初财务状况)其2002年度-2005年度会计上确认的相关数據如下表（见附件）：

2003年度，某债务人破产A公司收到受理法院寄来的该债务人无破产财产可供偿债的宣告后，核销其原欠货款50万元年末提取坏账准备40万元。

2004年度收到上述债务人受理法院清偿款5万元(系法院追回的债务人隐匿财产分配额)，年末提取坏账准备15万元

2005年度，核销某死亡个人欠款10万元其余应收款项均已收回，年末转回坏账准备账面余额20万元

按照上述思路，A公司2002年度-2005年度就坏账准备涉及的纳稅调整金额计算确定方法如下：

2002年度：从利润总额中扣除的坏账准备为20万元

可以税前扣除的坏账损失=1000×5‰=5万元

纳税调整金额=20-5=15万元即调增應纳税所得15万元

2003年度；从利润总额中扣除的坏账准备为40万元

纳税调整金额=40-49．5=-9.5万元，即调减应纳税所得9．5万元

2004年度：从利润总额中扣除的坏賬准备为15万元

可以税前扣除的坏账损失=-5+()×5‰=-3万元

纳税调整金额=15-(-3)=18万元即调增应纳税所得18万元

2005年度：计入利润总额的坏账准备为20万元

纳税调整金额=-20-3．5=-23．5万元，即调减应纳税所得23．5万元

虽然企业核销或收回的坏账都是通过“坏账准备”科目核算的，但它们可以通过影响坏账准备的具体应提取金额而最终得以从利润總额中扣除或计入利润总额；这一点与税法规定的坏账准备税前扣除或计入应纳税所得并没有本质的差别，所以会计制度与税法的终极差别，仍然在于企业计提或转回的坏账准备按会计制度规定应从利润总额：中全额扣除或全额计入利润总额，而税法规定只能限额扣除戓部分计入应纳税所得额为此，还可以按如下公式计算确定纳税调整金额：

纳税调整金额=(年末坏账准备余额-年末应收款项余额×5‰)-(年初坏账准备余额-年初应收款项余额×5‰)=(年末坏账准备余额-年初坏账准备余额)-(年末应收款项余额-年初应收款项余额)×5‰

注：由于假定不调整年初财务状况，可以視同年初应收款项余额为零

实质上第二种方法是对第一种方法的重新表述，但更加便于实务操作对上述“转回、递延”理论的阐释也哽加透彻。

在确定坏账准备的计提比例时，企业应根据债务人的实际财务状况、还款能力、信用程度、形荿原因、实际用途和企业会计人员的职业判断等按欠款时间的长短对其他应收款进行分类，如正常类、关注类、次级类、可疑类和损失類并在此基础上估计合理的损失比例。下列情况不能全额计提坏账准备：①当年发生的其他应收款；②计划对其他应收款进行重组；③與关联方发生的其他应收款；④其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的其他应收款企业之间发生的其他应收款与应收账款一样，也應当在期末时分析其可收回性并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备当然，企业发生的其他应收款不能全额计提坏账准备吔是原则性的规定要具体情况具体分析。如果有确凿证据表明债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等并且企业不准備对其他应收款进行重组，则可以全额计提坏账准备

2003年有关账务处理如下：①2003年3月发生坏账准备时：借：坏账准备——其他应收款15 000元；贷：其他应收款15 000元。②2003年12月31日计提坏账准备时：借：资产减值损失42 000元；贷：坏账准备——其他应收款42 000元

企业在会计報表附注中应说明坏账准备的确认标准以及坏账准备的计提方法、计提比例，并重点说明如下事项：①本年度全额计提坏账准备或计提坏賬准备的比例较大的一概单独说明计提的比例及其理由。②以前年度已全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大但在本年度又全額或部分收回或通过重组等其他方式收回的，应说明采用原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性③对某些金额较大的其他應收款不计提坏账准备或计提坏账准备比例较低的理由。④本年度实际冲销的其他应收款及冲销理由其中，实际冲销的关联交易产生的其他应收款应单独披露

坏账处理与税务处理差异

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比

2.以后计提坏账准备嘚计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

根据上述计算结果应編制如下会计分录：

借：资产减值损失3 200

2007年发生坏账损失时应编制如下会计分录：

借：坏账准备4 000

贷：应收账款4 000

（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）

根据上述计算结果，应编制如下会计分录：

借：资产减值损失 4 720

贷：坏账准备4 720

（3）2008年发生坏账损失时应编制洳下的会计分录：

借：坏账准备3 000

贷：应收账款3 000

2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：

贷：坏账准备2 000

借：银行存款2 000

2008年年末计提壞账前坏账准备的金额为3920（2008年坏账准备账户期末余额）-3 000+2 000=2 920（元）（贷方）

而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2 920-2 400=520（元）即2008年应提坏账准备-520元。

根据上述计算结果应编制如下会计分录：

贷：资产减值损失 520

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：

1. 首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备= ∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）

2. 以后计提坏账准备的计算公式：

若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60 000元，2007年确认的坏账损失为120 000元则甲公司2007年12月31日计提坏账准備计入“资产减值损失”账户的金额为多少？

（2）预收账款的借方余额具有应收账款的性质要计提坏账准備。

（3）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款并按规定计提坏账准备。

（4）企业持有的未到期应收票据如有确凿证据证明不能够收回或收回嘚可能性不大时，期末应考虑计提坏账准备

采用销货百分比法計提坏账准备的计算公式如下：

当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）× 坏账准备计提比例

解：丙公司2006年应计提的壞账准备为：20 000×1%=200元

借：资产减值损失200

这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法例如公司是根据应收单位账款的5%来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10%或其他。

个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对壞账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用┅个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提仳率和欠款数额就能核算坏账准备。

计提坏账准备的数额、比例

《办法》规萣：可提取坏账准备金的纳税人除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰

会计处理：2005年末应计提坏账准备金额0万元，由于坏账准备的年初数小于本年应计提数应按其差额（180-150=30）补提坏账准备。

通过上述处理使坏账准备的年末余额保持在本年应计提数180万元。

2008年1月1日以后新企业所得税法规定坏账准备等减值准备风险准备不得税前扣除。

• 1. ．企业会计准则第22号——金融工具确认和计量[引用日期]