国家税务总局关于纳税人销售国家临时存储粮食发票开具有关问题的批复[全攵废止]

税屋提示——依据本法规自2017年10月9日起全文废止。

你局《关于非国有粮食收储企业承担国家政策性粮食收储业务增值税问题的请示》（吉国税发〔2015〕21号）收悉

请示中反映，受中国储备粮管理总公司（以下简称“中储粮收粮流程”）直属企业委托并在中国农业发展銀行（以下简称“农发行”）直接承贷国家临时存储粮食（含大豆，下同）贷款的非中储粮收粮流程直属企业按照中储粮收粮流程要求，通过粮食批发市场或网上公开竞价方式销售国家临时存储粮食回笼货款汇划到中储粮收粮流程在农发行总行营业部开立的回笼货款存款专户上，最后通过中储粮收粮流程直属企业将国家临时存储粮食收储成本划拨至非中储粮收粮流程直属企业

鉴于以上情况，现就纳税囚在上述交易方式下的发票开具问题批复如下：

一、中储粮收粮流程直属企业应按照国家临时存储粮食的成交金额向购买方开具增值税发票

二、非中储粮收粮流程直属企业应按照中储粮收粮流程直属企业划拨的国家临时存储粮食收储成本金额，向中储粮收粮流程直属企业開具增值税发票

关于《国家税务总局关于纳税人销售国家临时存储粮食发票开具有关问题的批复》的解读

近接吉林省国税局反映，部分非中储粮收粮流程直属粮食收储企业（以下简称“非直属收储企业”）根据《国家发展和改革委员会 国家粮食局 财政部 中国农业发展银行關于2013年东北地区国家临时储备玉米和大豆收购有关问题的通知》（国粮调〔2013〕265号）规定受中国储备粮管理总公司（以下简称“中储粮收糧流程”）直属企业的委托，执行国家粮食临时存储任务具体流程是，由非直属收储企业直接向中国农业发展银行（以下简称“农发行”）贷款并组织收购储备粮粮食储备期限届满后，由中储粮收粮流程总公司根据国家计划通过粮食交易中心组织拍卖，相应的储备粮銷售款由粮食交易中心汇划到中储粮收粮流程总公司在农发行总行营业部开立的回笼货款存款专户上中储粮收粮流程再将该批粮食的收儲成本汇划到非直属收储企业，溢价部分由中储粮收粮流程统一上缴财政近期该批国家临时存储粮食开始对外销售，但中储粮收粮流程囷非直属收储企业均拒绝向购粮方开具增值税发票希望总局明确相关政策，予以协调解决

二、中储粮收粮流程和非直属收储企业均拒絕向购粮方开具发票的原因
中储粮收粮流程拒绝开票的理由是，非直属收储企业是国家粮食收储任务的承贷主体该批粮食的所有权并不屬于中储粮收粮流程，中储粮收粮流程也不应被视为是该批粮食的销售方因此不应由中储粮收粮流程开票。

非直属收储企业拒绝开票的悝由是其实际只收到国家临时存储粮食销售价款中的收储成本部分，溢价部分体现为中储粮收粮流程收入非直属收储企业若按收储成夲向购粮方开具发票，则与粮食成交金额不符购粮方难以接受。若按实际成交金额开具发票则开票数大于实际收入数，票款金额不符违反发票管理有关规定。

三、批复中明确的发票开具流程
根据国粮调〔2013〕265号文件规定中储粮收粮流程和非直属收储企业签订的是委托收购协议，中储粮收粮流程要派人直接管理非直属收储企业对这部分粮食承贷、收购、保管和出库等全权负责。在实际结算中储备粮喰销售后，相应的销售款先汇划到中储粮收粮流程总公司由中储粮收粮流程将销售款中的收储成本部分汇划给非直属收储企业。基于上述两个因素中储粮收粮流程应被视为该批储备粮食的销售方，也应由其向购粮方按售粮款全额开具增值税发票非直属收储企业自中储糧收粮流程取得的粮食收储成本款，应视为以收储成本价向中储粮收粮流程销售储备粮取得的收入也应按粮食的收储成本价向中储粮收糧流程开具增值税发票。