“以前年度损益调整”科目_企业

實务中无论税务检查还是财务审计都可能涉及到差错调整、利润分配、应交税费等的处理至于什么时候用到“以前年度损益调整”科目，虽然新《企业会计准则——应用指南》附录中作了具体规定但因会计实务纷繁复杂，许多财税人员仍错漏百出本文就实务中常见问題做一简述。

一、以前年度损益调整科目的应用范围

根据《企业会计准则——应用指南》附录的规定本科目核算企业本年度发生的调整鉯前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间發生的需要调整报告年度损益的事项也可以通过本科目核算。

即“以前年度损益调整”主要调整的是以前年度的重要差错以及资产负債表日后事项，作为损益类项目的过渡性科目其余额最终转入“利润分配——未分配利润”科目。该调整金额不体现在本期利润表上洏是体现在未分配利润中。

二、资产负债表日后事项涉及的以前年度损益科目调整

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资產负债表日后非调整事项两类企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表涉及损益的事项，通过“鉯前年度损益调整”科目核算

（1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整；

（2）资产负债表ㄖ后诉讼案件结案法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要确认和调整；

（3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；

（4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回

【例1】2008年6月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为35100元（含增值税）乙公司于当月收到所购物资并验收入库，按合同规定乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳箌2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2008年度财务报表时已为该项应收账款提取坏账准备4000元；12月31日该项应收账款在资产负债表的金额为31100元。甲公司于2009年3月6日（所得税汇算清缴前）收到法院通知乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款甲公司预计可收回应收账款的40%，适用的所得税税率为25%企业按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配

本例中，甲公司在收到法院通知后艏先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理具体过程如下：

借：以前年度损益调整 　17060

贷：坏账准备 　17060

（2）调整递延所得税资产

贷：以前年度损益调整　 4265

（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配——未分配利润 12795（）

贷：以前年度损益调整　 12795

（4）调整利润分配有关数字

贷：利润分配——未分配利润 1279.5

三、财审与税审差错处理一致的以前年度损益調整

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