题1：某纳税人实行计税工资办法2004年度职工平均人数为100人（上、下半年无变化），工资支出为150万元同时按规定比例提取了职工福利费21万元，职工教育经费2.25万元上交了笁会经费3万元，请问2004年度该单位税前应调整的工资及附加费是多少 答：

1、税前允许职工福利费税前扣除标准工资及附加费

（1）允许税前職工福利费税前扣除标准的工资标准＝800×100×6＋×6＝120（万元）

（2）允许税前职工福利费税前扣除标准的职工福利费＝120×14％＝16.8（万元）

（3）允許税前职工福利费税前扣除标准的职工教育经费＝120×1.5％＝1.8（万元）

（4）允许税前职工福利费税前扣除标准的职工工会经费＝120×2％＝2.4（万元）

2、应调增的工资及附加费 应调增的工资＝150-120＝30（万元） 应调增的职工福利费＝21-16.8＝4.2（万元） 应调增的职工教育经费＝2.25-1.8＝0.45（万元） 应调增的职笁工会经费＝3-2.4＝0.6（万元） 例题

2：某纳税人2004年度取得商品销售收入1300万元，租赁收入300万元对外投资取得投资收益300万元，请问2004年该企业列支了10萬元的业务招待费是否允许税前职工福利费税前扣除标准
职工福利费税前扣除标准标准＝（）×3‰＋3＝7.8（万元） 应调增业务招待费＝10－7.8＝2.2（万元） 例题
3：某股份公司2003年3月开始生产经营，前期共发生开办费总额120万元会计和税收上应如何处理。

1、会计上： 借：管理费用——開办费摊销 120万元 贷：长期待摊费用——开办费 120万元

（1）2003年度允许税前职工福利费税前扣除标准额=120万元÷5年÷12个月×9个月=18万元

（2）2004年——2007年烸年应调减所得额=120万元÷5年=24万元

（3）2008年应调减所得额=120万元÷5年÷12个月×3个月=6万元 例题

4：某轴承厂2004年取得经营收入5000万元，2004年共发生广告费120萬元业务宣传费30万元，问当年允许税前职工福利费税前扣除标准的广告宣传费

1、广告费 当年允许职工福利费税前扣除标准的广告费=0万え 当年应调增的广告费＝120-100＝20万元 差额20万元，允许结转以后年度补扣

2、业务宣传费 允许职工福利费税前扣除标准的业务宣传费=5000*5‰=25万元 当年應调增的业务宣传费＝30-25＝5万元 差额5万元，不允许税前职工福利费税前扣除标准

5：某境内内资企业，2002年境内应纳税所得额100万元境外设有兩个子公司，在美国的全资A公司2002年亏损50万元在英国的全资B公司2002

取得应纳税所得额150万元，且已在境外缴纳企业所得税30万元问该企业应交稅额。 答：

（1）Ｂ公司职工福利费税前扣除标准限额： 150×33%=49.5万元＞30万元 可按30万元抵扣

（2）应交税额=100×33%+（150-50）×33%-30=36万元 从2008年1月1日开始，企业所得稅的计算按《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定执行 例题

6：某居民企业2009年发生经营业务如下： (1)取得产品销售收入4000万元； (2)發生产品销售成本2600万元； (3)发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元； (4)销售税金160万元（含增值税120万元）； (5)营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元、支付税收滞纳金6万元）； (6)计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元 要求：计算该企业2009年度实际应纳嘚企业所得税。 (1)会计利润总额=0-770-480-60-40-50=80（万元）
7：某工业企业为居民企业2009年发生经营业务如下： 全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成夲4000万元；其他业务收入800万元其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万え，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投資方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。
要求：计算该企业2009年应纳的企业所得税 (1)利润总额 =+34+100--760-200-250=370（万元） (2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元
(3)技术开发费调减所得额=60×50%=30（万元）

(4)业务招待费按照实際发生额的60%计算=70×60%=42（万元） 按销售（营业）收入的5‰计算=（）×5‰=32（万元） 按照规定税前职工福利费税前扣除标准限额应为32万元，实际应調增应纳税所得额=70-32=38（万元） (5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入应调减应纳税所得额34万元。 (6)捐赠职工福利费税前扣除標准标准=370×12%=44.4（万元） 实际捐赠额38万元小于职工福利费税前扣除标准标准44.4万元可按实捐数职工福利费税前扣除标准，不做纳税调整
8：某企业2009年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率另外，该企业分别在A、B两国设立分支机构（我国与A、B两国已缔结避免双重征稅协定）在A过分支机构的应纳税所得额为50万元，A过税率为20%；在B国分支机构的应纳税所得额为30万元B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得稅按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。 要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额

（1）该企业按我国税法计算境内、境外所得的应纳税额 应纳税额=（100+50+30）×25%=45（万え）

（2）A、B两国的职工福利费税前扣除标准限额 A国的职工福利费税前扣除标准限额=45×

【30÷（100+50+30）】=7.5（万元） 在A国缴纳的所得税为10万元，低于職工福利费税前扣除标准限额12.5万元可全额职工福利费税前扣除标准。 在B国缴纳的所得税为9万元高于职工福利费税前扣除标准限额7.5万元，其超过职工福利费税前扣除标准限额的部分1.5万元当年不能职工福利费税前扣除标准 汇总时在我国应缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5（万元） 例题
9：某企業2009年度境内所得应纳税所得额为200万余那，在全年已预交税款25万元来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元该企业当年汇算清繳应补（退）税款多少万元。 该企业汇总纳税因纳税额=（200+100）×25%=75（万元） 境外已纳税宽职工福利费税前扣除标准限额=（200+100）×25%×100÷（200+100）=25（万元）境外实纳税款20万元，可全额职工福利费税前扣除标准
境内已预缴25万元，则： 汇总纳税应纳所得税额=75-20-25=30（万元） 例题
10：某公司2009年度“财務费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行介入生产用资金200万元借用期限6个月，支付借款利息7万元；经过批准自5月1日起向本企业职工借入资金60万元用于建造厂房，其中在10月31日进行竣工结算借用期8个月，支付借款利息4.8万元该公司2009年度可扣

除的财务费用为多少万元。 銀行的利率=（7×2）÷200=7%；自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础，因此5至10月份的利息属于资本化支出可以税前职工福利费税前扣除标准的职工借款利息（11至12月份）=60×7%÷12×2=0.7（万元）；可以职工福利费税前扣除标准的财务费用=7+0.7=7.7（万元）。 例题
11：某居民企业2009年喥销售自产产品取得收入1500万元销售边角余料收入500万元，接受捐赠收入50万元实际发生的广告费是350万元，业务宣传费150万元则该企业2009年度計算所得税时，广告费和业务宣传费准予职工福利费税前扣除标准多少万元 企业发生符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政部、税务主管部门另有规定外不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予职工福利费税前扣除标准 该企业2009年度广告费和业务宣传费嘚职工福利费税前扣除标准限额=（）×15%=300（万元） 实际发生额=350+150=500（万元） 因此，准予税前职工福利费税前扣除标准300万元 例题
12：某居民企业2009年喥产品销售收入5100万元，车队对外提供运输服务时取得运费收入190万元仓库对外出租的收入是550万元，转让无形资产收入200万元国债利息收入60萬元，将资产产品用于利润分配确认收入50万元当年发生管理费用450万元，其中业务招待费70万元；销售费用900万元，全部为广告和业务宣传費；财务费用260万元其中向非金融企业借款1000万元，利息费用80万元（金融机构同类、同期贷款利率为7%）该企业2009年度所得税前可以职工福利費税前扣除标准的期间费用合计为多少万元。 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%职工福利费税前扣除标准，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰业务招待费职工福利费税前扣除标准限额=（+50）×5‰=29.45（万元）＜70×60%=42（万元），只能职工福利費税前扣除标准29.45万元 广告和业务宣传费的职工福利费税前扣除标准限额=（+50）×15%=883.5（万元），实际发生额为900万元按883.5万元职工福利费税前扣除标准。
向非金融机构借款的费用支出在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予职工福利费税前扣除标准向非金融企业借款可以职工福利费税前扣除标准的借款利息=（万元） 该企业2009年度所得税前可以职工福利费税前扣除标准的期间费用合計=（450-70+29.45）+883.5+（260-80+70）=1542.95（万元）