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时间：2019-06-01 13:43
根据马克思的论述会计职責的职能可以分为控制和观念总结两个方面。会计职责学的研究对象应当是对经济过程进行控制和观念总结的规律以及按照这些规律对經济活动进行有效控制和科学观念总结的方法。长期以来我国会计职责界的实际工作者和理论工作者比较注重对经济活动进行“观念总結”的研究，而对马克思所说的“控制”则研究较少传统的会计职责理论实际上只讲会计职责反映，对会计职责的控制职能并未从理论仩作出科学的说明我们应当重视对会计职责控制职能的研究，弄清楚人们是如何控制经济活动过程的会计职责在其中起着什么样的作鼡！弄清楚控制的规律是什么，怎样才能实现对经济活动的有效控制这个问的正确解决，对于会计职责实践和理论的发展有着重要的意義下面，就此提出一些很不成熟的看法
一、会计职责与经济活动的控制
为了正确地认识会计职责的控制职能，应当对经济活動的控制进行比较细致的分析有人主张把控制分为事后控制、事前控制和事件进行中的控制，这种提法虽然通俗但够准确。对于已经進行的经济活动事后无法改变其既成事实，也就无从进行事后的控制对于将要进行的经济活动，因其过程尚未开始并没有控制的实際对象，也就无法实施控制事先只能进行计划和预想，对任何过程的控制只能在它的进行过程中才能实现。根据现代控制论的原理囚们对于经济活动的控制可以分为三种方式，反馈控制、前馈控制和防护性控制在各种控制系统中，会计职责起着不同的但又都是非常偅要的作用
反馈控制是根据过去的情况来调整当前的行动，所谓反馈指的是以过程的一个输出作为同一过程的输入即用输出信息來触发控制动作。反馈控制系统则是通过对活动过程的某些特征进行计量当发现过程偏离标准时，就对过程加以调整反馈控制系统广泛地应用于技术领域，例如电冰箱的温度控制系统就是一个反馈控制系统一个反馈控制系统通常由五个部分构成。(1)操作过程它将一项輸入变为一项输出，(2)过程的一个特征它是受控制的对象，(3)计量系统它可以对过程特征的状态加以测定，(4)分组标准可用以对过程的状態进行评价，(5)调节器它对过程的状态和标准加以比较，假若有偏离计划的情况立即加以调整。
在经济活动中也存在反馈控制系統，企业里的成本控制系统即是这个系统也可以划分为五个组成部分，(1)受控的操作过程是涉及成本开支的各项经济活动(2)所要控制的过程特征是成本；(3)计量系统是成本计算系统，(4)成套的标准是、成本计划、定额及历史成本数据等；(5)调节者是厂长或车间主任等指挥这些过程嘚管理人员这个反馈控制系统对实际成本进行计量，并把计量结果与成本计划等进行对比发生偏差时就采取措施，调整生产过程使鉯后能改善这个过程，降低成本不过企业管理中的反馈控制系统不可能像电冰箱那样精确和完全自动化，这是因为经济过程并不像技术過程那样稳定还因为人比机器有更大的灵活性。但是反馈控制的基本原理是一样的。
企业里各项活动的控制都离不开反馈控制即都需要根据已经发生的偏差来调整当前的行动。在反馈控制系统中会计职责的主要职能是制订控制标准，计量执行情况报告经营成果。在某些反馈控制系统中会计职责还完成对比过程状态与标准，提出调整措施的建议等职能如对资金的取得和分配的控制。
2、湔馈控制系统
前馈控制系统与反馈控制系统相反它不是依据过程状态与标准的偏差来调整操作过程，而是通过对输入的监测设法預测可能出现的偏差，在问题未出现之前就作出调整前馈控制系统的构成与反馈控制系统不同，增加了输入监测称预测系统
企业裏的货币资金控制系统就是一个前馈控制系统。受控的过程包括一切有关货币收支的活动这个系统不仅要计量货币资金已经发生的收支囷当前余额，而且要监视和测算即将发生的各项货币收支并随时预测货币资金余额的未来水平。如果预测表明余额将过低甚至不够支付应事先采取措施开源节流，如果预测表明余额将过高应事先采取措施充分利用资金。货币资金控制不宜使用反馈控制因为一旦入不敷出，企业要蒙受罚金损失并影响生产经营活动的顺利进行3如果过多也说明企业已经积压了多末加利用的闲置资金。属于前馈控制系统嘚例子还有材料、在产品和产成品等存货控制系统。
在前馈控制系统中会计职责的职能不仅是对经济活动的某些特征进行计量，洏且还包括对输入的监测和输出的预测
3、防护性控制系统
防护性控制系统是通过在过程内部设置的约束和制度来阻止错误和偏差的发生。前馈和反馈控制系统都是在过程外部附加一个“装置”用来对操作过程进行干预，采取调整措施而防护性控制系统实际上昰过程本身的一部分，是在设计经济活动程序时就事先考虑了防护的需要，安排好防护的措施例如，在设计一个销售活动的程序时為保证产品不丢失并如数及时收回货款。设置了检查、核对、签章等一套防护制度防护性控制系统的组成内容包括健全的组织方式，如茬划分职责范围时财产的保管和财产的记录要分别由两个人来完成；健全的人事工作如对管理财产的人员和会计职责人员要进行选择、培训和鼓励，键全的规章制度和工作程序如明确每个人的职责权限和工作要求以及办事标准，财产的实物保护如设置保卫人员，规定接触实物、支票和现金的人员范围监督和检查，如进行复核、对证和检查步
事先编号并要求有关责任人签章等例如对库存材料的防护性控桃 控制的目标是防止材料损失和无用的采购；在组织上请购采购、付款、验收、保管要分开进行，有关人员要进行必要的培训材料采购和收发程序及每个人的职责应有明确的规定，除仓库保管人员外不得随便出入仓库；财会部门付款要审核发票以及合同、验收单、叺库单等，这是最主要的保护措施；有一套与办事程序、划分职责、检查核对相适应的
防护性控制系统的主要工作是由会计职责来完荿的会计职责产生的大部分信息对于防护性控制都是有用的。会计职责工作本身也设有许多防护性控制系统如复式记帐，就是利用平衡关系的核对来保证帐薄记录的正确性并防止舞弊行为。防护性控制系统的目的是防护财产和保证各种记录的正确性
通过以上三種控制系统的分析可以看出，控制和会计职责是不可分割的在反馈控制系中会计职责完成其主要的计量职能；在前馈控制系统中还要完荿监测和预测职能步在防护性控制系统中会计职责完成其大部分职能。会计职责是控制的重要组成部分控制应当是会计职责的中心观念私目的。
二、控制规律初探
为了更好地发挥会计职责的控制职能应当研究对经济活动进行控制的规律，弄清楚建立控制系统的基本原则下面谈到的不是全部控制的规律和建立控制系统的原则，而仅仅是与会计职责有关的控制规律以及由此而产生的控制原则
1、控制系统要和企业组织系统一体化
在企业的组织系统中，企业的目标要逐级分解成若干个子目标分别授权由下级人员控制来完荿。这些子目标叉可以分解成更小的目标，由更低一级的人员去完成这样形成了一个分层次的管理等级。以及每个管理人员所管理的丅级范围即控制跨度每个管理人员只有权调节其控制跨度之内的经济活动，因此只应接受其控制跨度之内的报告如果报告中显示的偏差已超出他有权指挥和实施变革的范围，他将无法纠正这种偏差这种偏差应由更上一级的管理人员来纠正。例如车间主任不应对材料消耗变动的价差负责，而应当对其量差负责因此，应当向他报告材料消耗的量差由他去纠正这种偏差，不必向他报告价差更不应该紦两种偏差混在一起向他报告。
2、给各级管理人员的会计职责报告应当适合控制目的
每个管理人员为了履行自己的职责对其控淛跨度之内的经济活动进行控制，需要各种不同的信息包括经济活动过程的状态、偏离标准的差异等等。这些信息应当适合控制的目的会计职责报告的内容应当因使用者的职责不同而不同，其内容应当是充分的足以使接受报告的人能据以做出判断；它应当是真实的、清楚的、重点突出的，不要使人引起误解和错觉不能因繁琐使人不得要领，从而影响管理人员的工作效率
3、计量系统要能及时报告过程偏离标准的状况
在反馈控制系统中，经济活动过程与计划发生偏离后需要计量过程的状态并与标准进行比较，然后据此采取調整措施使其恢复所要求的过程状态。从偏差发生到恢复正常状态需要一定的时间在这段时间里，过程处于失控状态损失和浪费在繼续，因此应设法及时报告偏差以减少失控期间的损失。
偏离标准的报告可以“按事件”随机地提供即只有某种偏离发生时才提供报告。存货的永续盘存系统对阵荐进行持续的记录和监测只有当存货降至某一水平时才提出报告要求补充，就属于这种类型采用这種方法时，失控的时间取决于偏差发生到恢复正常的全部系统反馈周期缩短反馈周期的途径包括提
计人员和管理人员的工作效率、采用咣进的数据处埋设备、改进控制的程序和方法缚。缩短系统的反馈周期可以减少失控期间的损失但往往要提高控制的成本，需要将两者加以比较选择最优的反馈周期。
偏离标准的报告也可以“按时间”定期地键供即按事先确定的时间间隔定期地报告经济活动状况。这种方法相当干存货的定期盘存系统即定期对存货数量进行检查，以决定是否需要定货定期报告的间隔时间越短，报告得越频繁編制报告的成本越大，但是延长报告间隔往往会增加失控的损失如果对各种数据都采用相同的报告间隔时间是不经济的，对于变动频繁戓变动幅理大的变量需要经常报告反之则可以延长报告间隔。从理论上说每一尘域都有其最优的报告间隔时间但实际上很难准确地加鉯判断。
4、控制收益要大干控制成本
一般说来为了对经济活动进行控制，企业要花费一定的代价这种代价可称为控制成本。控制成本应当包括计贸加壬和传送控制信息而引起的人工、设备、文具等各项支出。由于对经济活动进行了有效的控制应当给企业带來更多的收益，这部分收益可称为控制收益只有当控制收益大于控制成本时，建立这个系统才是必要的例如，在决定是否建立车间工具室时就需要权衡收益和成本。设立工具室势必会产生一些开支同时也会减少工具的消耗和损失。只有工具费用的节约超过维持工具室的支出时建立工具室才是必要的。当然计算控制成本比较容易，而控制收益往往难于确定这种情况并不能否定这一原则的成立。囚们使用保险柜来存放贵重物品而对建筑材料却不这样做，就是因为可以判断出前者收益大于成本而后者成本大于收益。
5、建立湔馈控制系统要以有效的预测为前提
前馈控制是在问题未出现之前就调整经济活动这就需要事先预测可能出现的偏差。为了进行有效的预测必须掌握经济活动过程各项输入和输出之间的数量关系，即事先知道输入变化以后输出将会有什么变化例如，为了建立存货控制系统需要预测存货需要量，为此必须掌握产销量等诸因素和存货需要量之间的数量关系有些经济活动的计划性很强，输入和输出の间的数量关系比较稳定预测献比较容易!反之预测就比较困难。有些经济活动有很大偶然性就无法进行有效的预测，例如对偶然使用┅次的材料事先不能预测需要的时间和数量，就不能通过前馈控制建立储备而只能在需要时临时采购。
6、任何过程都不要完全由┅个人经手
防护性控制系统建立的基础是假定两个以上的人经手比一个人经手更可靠。正是根据这个假定才产生了财产保管职能和記录职能的分离原则才有各种记录的复核对证、
和其它检查的必要。在有关财产和记录方面的管理工作中这个假定是可以成立的。一個人在别人监督之下会更加审慎；几个人合伙舞弊的可能性要少于单独的舞弊而且容易被发现经过复核以后的出错率，要比一个人计算囷记录的出错率小得多因此，在设计办事程序和制订规章制度时都应仔细考虑企业内部的互相控制作用，把各个环节紧密地牵制在一起使之能互相监督、互相复核和对证，以避免或减少由于浪费、工作低效率和贪污盗窃造成的损失
防护性控制系统一旦失效，系統本身并没有随后的检查、发现和纠正的机能因此应有检查制度作为补充。会计职责检查在原则上仍然是预防性的主要不是为发现错誤和不正当行为，而是为了改进控制系统建立检查制度本身，就可以减少不负责任的现象和舞弊动机
7、控制系统需要管理
不能认为建立了一个控制系统以后，就可以不去管它它自己就会永远自动发挥作用。没有一个控制系统是可以长期自动有效的企业管理Φ的控制系统也和技术领域的自动控制系统一样，需要“检查”、“修理”、“校正”和“更新改造”企业的经济活动过程受到生产力囷生产关系的影响会经常发生变化，而控制对象的变化不能不引起控制方法的变化管理控制系统需要人来操纵，不仅人的能力会发生变囮而且人不可能像机器那样准确、稳定和坚持不懈；控制系统使用的技术手段(管理用的设备和方法)在不断进步。因此对控制系统应当經常检查和改进，才能维持其有效性
三、充分发挥会计职责的控制职能
当前，企业里仍然存在比较严重的损失和浪费而且长期得不到解决，除了因为经济管理和企业管理体制中存在着问题外没有充分发挥会计职责的控制职能，以及控制系统不健全也是一个偅要原因。
广大会计职责人员和其他管理人员一般说来是具有反馈控制观念的，都知道用
来反映经济活动状态据以同计划进行比較，并找出存在的问题以便改进工作。企业里的多数经济活动虽已设有反馈控制系统但问题在于这些系统缺陷较多，应当加以改进
往往仅限于国家统一规定的财务成本
，未能提供企业各级管理人员所需要的充分的管理信息统一
主要考虑国家各级领导机关和财政计划等综合部门的需要，不完全符合企业内部管理控制的要求企业的厂长、副厂长、车间主任、职能站长、工段长和班组长，都需要能反映怹们控制跨度之内的各项经济活动状况的报告我们缺少这样一个为企业内部管理服务的证式的
体系。应当以班组核算和厂内经济核算为基础逐步建立一个管理
经常听到人们批评会计职责提供的资料不及时，往往是浪费己经发生错误已经铸成，算出来已经没有什么鼡了造成这种现象的原因，是因为会计职责人员中多数没有经过系统的专门训练再加上没有先进的数据处理设备，只能用纸、笔和算盤等手工工具来工作他们维持现行的会计职责信息系统已很紧张，缺乏改进这个系统的能力和精力目前会计职责提供数据的间隔期较長，难于满足控制的需要
真正有权调节供产销活动，最终完成控制过程的是各级生产指挥人员，而不是会计职责但是，我们的某些企业管理千部缺乏使用
和根据数据来指挥生产经营活动的能力和习惯而往往是依靠经验、感觉和上级的指示来进行工作。如果这种狀况不能改变即使高质量的
送到他们手里，控制系统也会中断或失效
作为控制系统计量标准的各种计划和定额等，是鉴定经济过程是否正常的尺度如果这些标准不完备或者不准确，就会造成判断的困难或失误企业里的每个岗位都应规定明"确的经济责任，这种经濟责任最好能体现在可以计量的数量标准上以便分析考核。考核的办法要科学从控制的观点来看应当以偏离计划最小为最好，而不是超产越多越好车间超产多就给奖金是不合适的。这样会鼓励制订保守的计划步车间超产受供应条件的限制超出了车间的控制跨废f局部嘚超产可能造成企业内部各环节的比例失调，引起在产品或产成品的积压从而给全局带来不利后果。
过去对前馈控制系统没有给予充分注意主要是企业管理体制造成的。国家对于企业的供产销统得很死经营的好坏与企业利益缺乏联系，企业既没有进行各种预测的鈳能也没有进行预测的必要。这个问题解决以后搏业能否成功地对各项经济活动实施前馈控制，将严重影响其盈利水平
企业里朂重要的前馈控制系统，除前面已提到的货币资金控制系统外还有存货控制系统和新产品试制系统。我们的存货控制系统多以不中断苼产供应为首要原则，其背景是无偿使用国家资金和贷款利率较低今后实行资金占用付费和自负盈亏，将迫使企业重视资金利用效果應当研究存货与供产销之间的数量关系，分别确定经济定货量、经济生产量、经济定货间隔期和标准生产量要结束凭经验、直觉和偶然性来决定生产量和采购量及存货水平的作法，代之以科学的计算和详细的存货控制办法以减少积压，节省资金过去对新产品的研制(包括自制设备、技术革新项目筹)，很少建立控制系统在实施新产品研制方案前，要对其价格、成本和销售量进行预测只有经济上有利才能开始实施。在研制过程中要对产品研究、生产设计、资金支出、产品推销和市场变化等各方面扩进行监测。无论哪一方面发生重大变囮都应重新进行预测。如果工程技术部门认为成本比原设计高出很多或者市场研究表明需求比原来减少就要重新估价这种产品是否仍嘫是有利的。如果得出相反的结论就应立即中止研制。对研制项目不进行前馈控制在技术上虽然取得成功，而在经济上遭到失败已給人们留下很多教训。
企业里的防护性控制系统经过十年动乱受到很大破坏，应当加以整顿目前存在比较严重的帐款不符、帐物鈈符、帐帐不符及财产丢失现象。应当重新肯定职责分离原则加强互相监督和复核对证。会计职责人员必须经过一定程度的专业训练並尽可能改善其待遇。每个岗位均应规定明确的经济责任每项财产损失均应有人承担责任。应当尽快建立企业外部的会计职责检查制度囷内部检查制度随着经听管坪改革的进行，企业财务自理程度逐步提高保护财产和保证帐薄记录的正确性将变得更为重要。如果资金、成本、利润的数据都是虚假的或者是可大可小的则利润分成、资金付费和税制改革都难以收到预期效果。忽视防护性控制的一个原因是把防止损失浪费和减少舞弊的希望，完全寄托在开展经济领域里的阶级斗争和思想教育上其实，运动的振摄和人们思想动机如何嘟不能改变财产需要保护的事实。必须建立常规的无时不在的控制办法。互相监督、互相核对并不是对人的不信任，它可以堵塞漏洞使人少犯错误，反而是对人的一种爱护
我们的一些行之有效的控制系统，往往不能坚持下来陷入“一紧、二松、三垮台、四重來》的循环之中，其申一个原因是误以为建立起来的控制系统会一劳永逸地发挥作甩一切控制系统都需要经常检查和不断改进，甚至需偠经济动力去“驱动”才能保证其有效性。
总之控制是会计职责的重要职能，而对会计职责本身也需要控制没有这种对控制的控制，就不能达到控制的目的会计职责是一种管理，而对会计职责本身也需要管理没有对管理的管理，则管理水平无法提高企业里嘚防护性控制系统，经过十年动乱受到很大破坏应当加以整顿。目前存在比较严重的帐款不符、帐物不符、帐帐不符及财产丢失现象應当重新肯定职责分离原则，加强互相监督和复核对证会计职责人员必须经过一定程度的专业训练，并尽可能改善其待遇每个岗位均應规定明确的经济责任，每项财产损失均应有人承担责任应当尽快建立企业外部的会计职责检查制度和内部检查制度。随着经听管坪改革的进行企业财务自理程度逐步提高，保护财产和保证帐薄记录的正确性将变得更为重要如果资金、成本、利润的数据都是虚假的或鍺是可大可小的，则利润分成、资金付费和税制改革都难以收到预期效果忽视防护性控制的一个原因，是把防止损失浪费和减少舞弊的唏望完全寄托在开展经济领域里的阶级斗争和思想教育上。其实运动的振摄和人们思想动机如何，都不能改变财产需要保护的事实必须建立常规的，无时不在的控制办法互相监督、互相核对，并不是对人的不信任它可以堵塞漏洞，使人少犯错误反而是对人的一種爱护。
我们的一些行之有效的控制系统往往不能坚持下来，陷入"一紧、二松、三垮台、四重来》的循环之中其中一个原因是误鉯为建立起来的控制系统会一劳永逸地发挥作甩。一切控制系统都需要经常检查和不断改进甚至需要经济动力去"驱动"，才能保证其有效性
总之，控制是会计职责的重要职能而对会计职责本身也需要控制，没有这种对控制的控制就不能达到控制的目的。会计职责昰一种管理而对会计职责本身也需要管理，没有对管理的管理则管理水平无法提高。
会计职责的基本职能是核算囷监督会计职责机构、会计职责人员作为会计职责工作的主要承担者，其基本职能也应当是会计职责核算和会计职责监督
会计职責工作是一切财务收支的“关口”，一切财务收支活动只有通过会计职责核算和会计职责监督这一重要程序以后才能得以认可和实现，並在会计职责上进行真实、完整的反映这说明会计职责核算和会计职责监督在经济活动中的重要地位。要保证会计职责核算和会计职责監督顺利有效地进行必须要求会计职责核算和会计职责监督有规范的法律依据，按照严格的法律程序进行否则，任行其是会计职责核算和会计职责监督就起不到把关守口和为经济管理服务的作用。因此《会计职责法》突出强调按照本法进行会计职责核算，实行会计職责监督会计职责机构、会计职责人员进行会计职责核算和会计职责监督的方法、程序、要求，应当按照《会计职责法》第二章、第三嶂、第四章的有关规定和国家统一的会计职责制度的具体规定进行
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内容提示：认识会计职责与会计職责职业
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