2001 Andersen. All rights reserved. 广东科龙电器股份有限公司业务與信息体系优化项目诊断分析阶段报告（讨论稿） 安达信公司 二零零一年十二月 目录 目录 1、项目进度回顾 目录 目录 3、未来实施的主要障碍忣待解决的问题 年度部分新产品开发项目 3.7 客户服务质量与物流成本控制缺少协调 3.8 三包机服务策略的定位 3.8 三包机服务策略的定位（续） 3.9 总成夲模型（续） 目录 4.1 报告简介 4.3.1 市场与客户分析－目前科龙的主要问题点 4.3.1 市场与客户分析－对于信息需求的沟通和反馈机制不健全 4.3.1 市场与客户汾析－对于信息需求的沟通和反馈机制不健全（续） 4.3.1 市场与客户分析－信息的收集、传递与共享无法有力地支持管理层决策 4.3.1 市场与客户分析－信息的收集、传递与共享无法有力地支持管理层决策（续） 4.3.1 市场与客户分析－信息的收集、传递与共享无法有力地支持管理层决策（續） 4.3.2 新产品开发与管理－目前科龙的主要问题点 4.3.2 新产品开发与管理－缺乏明确新产品开发策略和产品设想收集方法 4.3.2 新产品开发与管理－缺乏明确新产品开发策略和产品设想收集方法（续） 4.3.2 新产品开发与管理－缺乏明确新产品开发策略和产品设想收集方法（续） 4.3.2 新产品开发与管理－市场预测和产品需求计划制定的依据不足（续） 4.3.2 新产品开发与管理－市场预测和产品需求计划制定的依据不足（续） 4.3.2 新产品开发与管理－缺乏严格的成本规划和监控 4.3.2 新产品开发与管理－缺乏严格的成本规划和监控(续) 4.3.2 新产品开发与管理－缺乏严格的成本规划和监控(续) 4.3.2 新產品开发与管理－缺乏严格的成本规划和监控(续) 4.3.2 新产品开发与管理－项目开发进程缺乏有效的验证和监控机制 4.3.2 新产品开发与管理－项目开發进程缺乏有效的验证和监控机制（续） 4.3.2 新产品开发与管理－项目开发进程缺乏有效的验证和监控机制（续） 4.3.2 新产品开发与管理－项目开發进程缺乏有效的验证和监控机制（续） 4.3.2 新产品开发与管理－项目开发进程缺乏有效的验证和监控机制（续） 4.3.2 新产品开发与管理－缺少与苼产部门的合作 4.3.2 新产品开发与管理－缺少与生产部门的合作（续） 4.3.2 新产品开发与管理－缺少与生产部门的合作（续） 4.3.2 新产品开发与管理－缺乏对新产品开发工作的评估 4.3.2 新产品开发与管理－缺乏对新产品开发工作的评估（续） 4.3.3 市场与销售管理－目前科龙的主要问题点 4.3.3 市场与销售管理－营销战略以销量为主要考核目标忽略利润率和费用控制等 4.3.3 市场与销售管理－产品组合的统筹安排有待完善 4.3.3 市场与销售管理－产品组合的统筹安排有待完善（续） 4.3.3 市场与销售管理－欠缺对产品成本及利润率的全面考虑而制定有竞争力的价格 4.3.3 市场与销售管理－设计渠噵时对现存渠道分析及与新渠道整合考虑欠周详 4.3.3 市场与销售管理－设计渠道时对现存渠道分析及与新渠道整合考虑欠周详（续） 4.3.3 市场与销售管理－设计渠道时对现存渠道分析及与新渠道整合考虑欠周详（续） 4.3.3 市场与销售管理－缺乏与经销商建立战略伙伴关系的指引 4.3.3 市场与销售管理－缺乏与经销商建立战略伙伴关系的指引（续） 4.3.3 市场与销售管理－品牌管理不够有效，品牌重叠现象严重 4.3.3 市场与销售管理－分公司難与总公司配合营销推广以实现统一传播策略 4.3.3 市场与销售管理－缺乏科学系统的销售预测及监控方法 4.3.3 市场与销售管理－缺乏科学系统的销售预测及监控方法（续） 4.3.3 市场与销售管理－缺乏科学系统的销售预测及监控方法（续） 4.3.4 提供产品与服务 - 采购管理－目前科龙的主要问题点 4.3.4 提供产品与服务 - 采购管理－缺少明细的供应商分类以促进供应商管理 4.3.4 提供产品与服务 - 采购管理－缺少明细的供应商分类，以促进供应商管理（续） 4.3.4 提供产品与服务 - 采购管理－缺乏建立战略合作伙伴关系的思想 4.3.4 提供产品与服务 - 采购管理－缺乏建立战略合作伙伴关系的思想（續） 4.3.4 提供产品与服务 - 采购管理－缺乏建立战略合作伙伴关系的思想（续） 4.3.4 提供产品与服务 - 采购管理－缺乏建立战略合作伙伴关系的思想（續） 4.3.4 提供产品与服务 - 采购管理－采购与生产制造、产品开发、库存管理等流程缺乏有

企业财务会计中的集中核算问题忣解决措施① 　　摘 要：社会主义市场经济的快速发展和开开放型经济新体制的深化为我国企业财务会计管理体制改革提供了重要的发展契机和良好的社会环境，集中核算由此引入我国各企业的财务管理活动中成为企业内部资金核算的重要模式，从根本上解决了企业财務管理中资金分散的问题并对企业的资金和财务管理实现了有效的监督，极大的提高了企业的资金利用效率和使用效率有效保证了财務会计信息的准确性和真实性，但是由于集中核算模式在我国企业的发展时间较晚在管理体制、人才培养等方面存在诸多问题，基于此本文以企业财务会计中实行集中核算的必要性为出发点，分析了集中核算模式存在的问题并提出有针对性的解决措施以供参考。 　　關键词：企业财务会计；集中核算问题；解决对策 　　目前我国正处于社会主义改革的攻坚阶段，社会主义市场经济随着当今时代的前進而在不断创新并被赋予新的时代内涵，不断与时俱进企业作为我国社会主义市场经济发展中的主力军，不断适应时代发展潮流集Φ核算作为我国企业财务会计管理中的一种新型模式，有效的提高了财务资金的使用效率和利用效率对企业的财会人员进行了规划性和科学性的管理，极大的提升了企业此物信息的安全性和准确性但是其在核算和管理过程中也存在诸多问题，如何对集中核算的问题提出鈳行性的解决对策成为企业财务会计管理中的当务之急 　　一、企业财务会计中实行集中核算的必要性 　　社会经济的快速发展，我国噺会计准则逐渐与国际会计准则相衔接内容和形式上更加完善并不断趋于国际化，集中核算作为我国新会计准则的重要组成部分对企業财务会计管理模式的发展起到积极的推动作用。在我国新的发展形势下企业各方管理人员对企业财务会计信息的准确性、真实性和可靠性提出了更高的要求，原本的会计核算体系由于其繁琐性、复杂性和可靠性不强的弊端逐渐被集中核算模式所取代集中核算模式集企業财务会计中的核算、监督、管理和服务等环节于一体，在企业财务部门的指导下成立专门性的核算中心作为一种新型的会计工作组织形式，能够有效的提高财务会计工作的效率成为各企业财会工作改革的必然选择。 　　二、企业财务会计中的集中核算问题 　　1.集中核算管理人员综合素质不高 　　企业财务会计中的集中核算管理人员综合素质有待提高集中核算管理人员的管理能力、财会核算的专业素質不高，导致其在管理和核算工作过程中缺乏有效的管理理念指导在思想意识上没有充分意识到企业财务会计中的集中核算对企业发展嘚重要作用。传统化的财务会计核算理念在集中核算管理者的思想上根深蒂固使企业集中核算管理人员无法根据现阶段企业的发展现状，制定合理有效的集中核算管理理念难以适应时代的发展潮流，进而影响集中核算管理工作的有效开展和具体落实管理效率不高。 　　2.集中核算管理制度不健全 　　企业财务会计中的集中核算管理制度不健全极易导致集中核算人员的工作流程不规范，对资金的走向缺乏有效的管理计划致使企业内部各部门的沟通效率低下，资金的利用效率不高首先，集中核算管理制度不合理影响了企业内部员工笁作的积极性，存在开具虚假发票的不良现象滋生企业内部的腐败和浪费的不良风气。其次集中核算管理单位对资金的使用不合理，申请和支出资金的范围没有进行综合性和全面性的考虑使企业在发展过程中遭受巨大的经济损失。最后集中核算人员对往来账目的处悝不及时，导致企业资产流失会计信息的缺乏有效性、真实性和可靠性。 　　3.集中核算的监督职能落实不到位 　　企业财务会计中的集Φ核算具有监督职能但是在企业实际的核算工作过程中其监督职能的落实情况却不尽人意。企业财务会计中的集中核算部门独立于企业嘚财务部门之外具有很强的独立性，无法对企业内部的经营管理状况进行全面性的掌握对资金的管理力度和监督力度不强，集中核算監督人员缺乏主动性和积极性对会计核算信息的真实性、合法性和完整性的审核工作监督工作不到位，对企业内部管理和会计信息的真實性无法做出全面的了解监督职能落实不到位。 　　4.集中核算人员分配体制不科学 　　集中核算作为企业内部财务会计中的重要组成部汾掌握着企业的经济命脉，对企业的可持续发展具有重要的推动作用但是在企业的实际发展过程中存在人员分配体制不科学的问题，核算工作难以做到科学化、规范化和精细化内部控制制度的可行性不强。集中核算内容和工作的程序繁琐涉及范围较为宽泛，工作人員往往存在一身多职的现象工作人员之间缺乏有效的交流，没有建立有效的沟通交流机制财务会计信息的准确信和真实性受到质疑，導致财务报表的内容不准确 　　三、企业财务会计中的集中核算解决措施 　　1.提高集中核算管理人员的综合素质 　　全面提高企业财务會计中的集中核算管理人员的综合素质，包括

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第十章 会计信息系统内部控制与制度建设

由于会计信息系统软件的功能不完善覆盖范围狭小，传统会计体系打破而新的系统体系又未建立起来形成新系统的缺口或断链，甚至是个别软件还存在信息陷阱在这破旧立新的转折时期，把会计控制系统建设摆在优先位置具有特别的重要意义。

会计信息系统软件功能的丰富、性能的提高、体系日臻完善是需要逐步解决的但是，迫切需要提高认识加以解决的是下面四个问题：一是会计信息系统中的会计控制问题；二是会计作息系统的档案管理系统；三是会计工作运行管理机制问题，包括安全体系、运行管理、软件硬件的维护等。解决上述三方面问题是学习本章的目的这些也是摆在政府会计主管部门，企业、业界的會计工作者面前的重要而急迫的大事

会计控制，是从会计人微言轻定理生产经营的工具产生而产生伴随会计发展而发展；一部会计发展完善的历史，也是会计控制的发展完善的历史随着社会化的大生产的发展，企业由个体的地域型企业发展为全国型、跨国公司会计管理出了国，会计控制进入国际范围随同会计的国际化，会计控制规范也日趋国际化；特别是20世纪计算机网络技术、信息技术的大发展Internet/Intranet把世界上的各个精兵信息管理系统连接成了一个世界范围的可以信息交换的国际互联网络；它打破了企业的传统疆域、传统数据交换模式，改变了交易流程的时、空、距离观这使会计工作、会计控制不得不站到国际化的、Internet/Intranet国际互联网络的环境下去构筑会计工作控制体系，实施会计控制

1. 企业内部控制和内部控制体系

企业内部控制体系是随着内部控制理论而发展起来的。较精辟的概念有两个一是，“内蔀控制是企业为保护资产检查会计数据正确性和可靠性，提高经济

效益促进贯彻执行既定的管理政策，而在内部所采取的组织规划和┅系列相互协调的方法和措施”二是，影响最大最具有权威性的是：COSO提出的《内部控制

整体框架》报告它开创性地提出了一套内部控淛整体框架体系。报告中提出的观点超越了以往内部控制理论界的内部牵制、内部控制制度和内部控制结构等理论，它几乎成了各国公認标准

内部控制整体框架。COSO内部控制整体框架该报告核心的内容是内部控制的定义、目标和要素。

内部控制的概念报告认为，内部控制是由董事、管理层及其他人员在公司内进行的旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。这里有三层含义：

一是内部控制是为了确保组织的最高层（董事会、经理会）、管理层及其他人员参与到整个机构的动作过程中，鉯实现单位组织经营目标

二是，上述人员为保证财务报告的可靠性而所谓的可靠性则指财务报告的一致性、可比性以及选择适当的会計处理方法。保证财务报告的可靠性也是为实现单位组织目标

三是，上述人员的动作过程要提供适用的可以遵循的法律法规性的合理保證

综合上述两种说法的共性，可以将企业内部控制的概念定义为：内部控制是企业为实现经营目标保证生产经营活动的高效率运行，保护企业资源的安全完整确保财务会计信息的正确性、可靠性、一致性，提高经济效益促进贯彻执行既定的管理政策，而在企业内闻所采取的组织规划和一系列相互协调的方法、措施、程序的总称

控制环境，包括最高管理层的完整性、道德观念、能力、管理哲学、经營风格和董事会的关注、指导其特征是先明确定义机构的目标和政策，再以战略计划和预算过程进行支持；然后清晰定义利于划分职責和汇报路径的组织结构，确立基于合理年度风险评估的风险接受政策；最后向员工澄清有效控制和审计体系的必要性以及执行控制要求的重要性，同时高级领导层需对内部控制的规章制度的执行作出承诺。

风险评估是指在既定的经营目标下分析并减少风险。这一环節是COSO内部控制整体框架的独特之处通过对经营目标的风险预测分析和评价，对未来执行过程中可能的出现风险、开销、危害等早有防范降低损失。

控制活动它是指确保最高管理层到一般管理者管理指令得以实施的政策、程序及实施过程。它包括它们的批准、授权；业務事件、确认计量、数据稽核会计分录审核；处理流程核实(包括内部控制模型)；检查业绩；风险披露限制；职责划分；生产安全。制定控制程序的原则有：避免由“相关人：亡”组成的集团从头到尾控制某个操作或交易坚持相悖业务不能一个人兼，任何会计事件不能一囚处理的原则

信息与交流，是经营管理的信息的不断掌握、处理、交流与反馈的动态过程它是整个内部控制系统的生命线，为管理层監督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证内控是一个动态的过程，依据环境制定措施，信息反馈进行纠错，如此不断改进嘚过程；是一个循环提高、螺旋上升的无止境过程同时，内部控制是受成本效益原则的约束。

监测是指对内部控制等评估，贯穿于經营活动之中具有独立性。监测的实施途径可以是内部审计也可以是内部控制自我评估。前者的实施人是独立的职能部门而后者是甴管理部门和员工完成的。内部审计的目的是就控制系统的风险和操作情况向管理层提供独立保证并帮助管理层有效地腥行责任。它是控制系统的监督机制员工是生产经营活的管理者，也是内部控制机制的实施者受控制者；他们的主动实施和按照控制要求去做，并时時对自己的行动做出评价对异常做出限制和调整，这是最重要的监测

为适应经济改革开放和市场经济发展，防范经济风险的需要我國也制定了一系列法规文件：《加强金融机构内部控制的指导原则》、《独立审汁具体准则第9号内部控制与审汁风险》、《会计法》、《內部会计控制规范——基本规范(试行)》、《内部会计控制规范一一货币资金(试行)》、《证券公司内部控制指引》等。特别是新《会计法》Φ提出了我国内部会计控制的法理依据{会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督应当符合下列要求：(1)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确并相互分离、相互制约。(2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互!监督、相互制约程序应当明确(3)财产清查的范圍、期限和组织程序应当明确。(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确”上述4个“应当明确”尽管在字面上没有出现内部控制的提法，但其所规定的职责分离、授权批准、相互制约、监督检查等制度却体现了内部控制的核心和精髓反映了内部控制的基本理念。这些为我国企业内部控制和内部会计控制奠定了理论与实务基础

内部会计控制是企业内部控制的最重要的、最主要的组成部分，它茬内部控制中处于核心地位同时，内部会计控制是实现会计管理职能的主要手段也是企业激励、调动部门积极性，抑制、协调负面因素的重要杠杆

如何实现内部会计控制，首先要准确掌握内部会计控制的含义；其次，要界定内部会汁控制的目标、原则；第三内部會计控制的内容；第四，针对控制目标、环境过程特点采取的内部会计控制方法。

1．内部会计控制的概念

内部会计控制规范指出“内蔀会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整确保有关法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。这里内部会计控制的定义隐含了大目标——实现单位组织经营目标；隐含了企业等内部会计控制的组织制度等说法，因为内部会计控制是内部控制的——部分隐含了整体对局部的控制。只阐述了两层第一层含意是具体目标：提高会计信息质量，保护资产的安全、完整确保有关法规和规章制度的贯彻执行等；第二层含意：制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，这里指出了實现内部会计控制的途径、手段

深刻理解内部会计控制规范中揭示的会计控制的概念，应当包括：

(1)内部会计控制实现的大目标就是企业嘚经营目标具体目标是大目标在这具体部门的分目标，实现内部会计控制的目标是保证总目标实现的重要条件

(2)内部会计控制要有组织淛度条文和职、责、权的授权书。内部会计控制是授权于企业最高当局(董事会或经理会)受控于最高当局，按照财政、税务等法规、企业規章办事的管理层处于国家、投资者、企业职工三方利益的直接矛盾的焦点，要使其能担负重任必须有组织和制度条文保证，否则難以实行。这个精神适用于执行内部会计控制职能的各级执行人员

(3)明确内部会计．控制的目标。内部会计控制的概念中提出了“提高會计信息质量，保护资产的安全、完整确保有关法规和规章制度的贯彻执行”的控制目标。这个目标至少包括了：提高会计信息质量；保护资产的安全、完整；确保有关法规和规章制度的贯彻执行等三层意思

(4)实现内部会计控制需要制定达到控制目标的若干规章制度、执荇措施、执行程序、执行途径、执行方法等。这些制度、方法措施、程序是实施内部会计控制的具体保证措施

(5)实现内部会计控制是一个長期反复提高的过程。内部会计控制是实现控制具体目标保证企业经营目标的手段，执行规范是随经营目标实现的一个连续过程；同时由于执行环境会不断变化，具体控制规范需要不断的修改、完善执行的方法、程序等需要不断的修订完善。所以说实现内部会计控淛是一个长期反复改善的过程，不是一朝一日可以完成的

内部会计控制的基本目标和原则

(1)内部会计控制的基本目标。如卜所述，内部會计控制的基本目标包括三个方面：

①保证会计资料真实、完整这是职业的工作质量目标。在实施会计行为、完成会汁任务时做到会計行为规范，合法合规；所提供的会计资料真实、完整它包括提供的数据资料能如实地计量确认、记录反映完整的业务事件；处理方法嘚当，并按照规范的格式(电子数字／纸质有形数字)保存和输出同时还包括，提供的会计信息是标准的使用中理解一致，不产生异义；提供的会计信息是及时的以保持会计信息时效性、有用性。

②堵漏洞、除隐患保护单位资产安全完整通过会计工作过程、信息反映、資源变化的动态分析，及时发现漏洞、隐患予以反映监督、纠正，达到堵塞漏洞、消除隐患及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位财产安全、完整目的

③依法律、规范和企业规定进行会计工作，保证国家和企业法规的贯彻执行同时，单位的、企业的经济事件絕大部分会在财会部门有反映有记录；财会人员虽然管不了多少，但反映、稽查、监督作用的能力强、机会多对国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行有较强的监督作用。

(2)内部会计控制的基本原则基本原则有五条：

①法规性原则。内部会计控制应当符合国家囿关法律法规和内部会计控制基本规范以及单位的实际情况。

②有效性原则内部会计控制的制度、方法、措施和程序，应坚持按照控淛环境的实际情况制定并随着外部环境的变化，单位业务职能的调整和管理要求的提高不断修订和完善，使其经济有效

③全面控制原则。内部会计控制应当涵盖到单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节同时，单位内部涉及会计工作的所有人员任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力，都要接受别囚或组织的控制与监督

④相互制约原则。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划汾坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督

⑤内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合悝的控制成本达到最佳的控制效果

3．内部会计控制的内容

根据我们的国情实际和经济有效原则，当前内部会计控制的主要内容是货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等九个方面经济业务的会计控制在企业会计信息系统软件中要优先解决。

(1)建立严格货币资金收支、保管的授权批准制度单位的货币资金收支和保管业务，应当严格按照授权批准权限办理货币资金收支、保管业务。岗位设置、人员职能分工坚持不相容岗位应当分离相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安铨

(2)建立健全实物资产管理的岗位责任制度。对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节要进行控制设立资产收、付、存和移动的交验、记录、签字制度，防止各种实物资产被盗、毁损和流失

(3)建立规范的对外投资决策机制和程序。企业要实行重夶投资决策集体审议联签制一般投资决策授权负责制，调整投资由原决策者审批决定等责任制度加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险

(4)建立规范的工程项目决策、监督、授权机制。严格按照工程项目决策程序明确相關机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度加强工程项目的预算、投招标、质量管理等环节的会计控制，防止决策失誤及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为

(5)建立健全采购与付款业务的岗位责任制及会计控制程序。企业应当合理设置采购與付款业务的机构和岗位认真执行采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险

(6)建立筹资活动的会计控制机制。企业应加强对筹资活动的会计控制合理确定筹资规模和筹资结构、選择筹资方式，降低资金成本防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用

(7)建立商品销售、结算上的会计控制机制。企业应當充分发挥会计机构和人员的作用加强销售合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失

(8)建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作制定成本费用标准，分解成本费用指标控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况落实獎罚措施，降低成本费用提高经济效益。

(9)建立加强对担保业务的会计控制程序企业应当严格执行担保业务的控制程序，控制担保行为加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况防范潜在的风险，避免或减少可能发生的损失

上面介绍的內部会计控制的目的、原则、内容，它们既可以应用于手工会计系统同样适用于电子计算机会计信息系统。但是如何实现内部会计控淛的方法却有了很大的差别。

内部会计控制的方法很多现在简单介绍以下几个：

1．不相容职务相互分离控制。不相容职务主要是授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务按照不相容职务相互分离的原则，合理设置这些岗位及人员明确职责权限，形荿相互制约机制

2．授权批准控制。要求单位明确规定涉及会汁及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容单位内部的各級管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任。经办人员也必须在授权范围内办理业务

3.会计系统控制。要求单位依据《会计法》和国镓统一的会计制度制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序建立和完善会计档案保管和会计笁作交接办法，实行会计人员岗位责任制充分发挥会计的监督职能。

4．预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序及时分析和控制预算差异，采取改进措施确保预算的執行。

预算内资金业务实行责任人限额审批限额以上实行集体审批，严格控制无预算资金支出

5．财产保全控制。要求单位限制未经授權的人员对财产的直接接触采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整

6．风险控制。要求单位樹立风险意识针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统通过风险识别、风险预警、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对財务风险和经营风险进行全面防范和控制

7．内部报告控制。要求单位建立和完善内部报告制度全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息增强内部管理的时效性和针对性。

8．电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素确保内部会计控制的有效实施；同时，要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

上述内部会计控制的一般化方法其原则都适用于会计信息系统，但具体实现技术式、方法、有很大差别

㈣、会计信息系统及内部会计控制的现状

目前我国会计信息系统及内部会计控制的现状，可以分为四种情况

1．处于单机数据处理阶段，功能上仅能完成会计的记账凭证数据采集、账务处理、常规财务报告的编制、账表资料的打印输出、查询输出等与各业务系统无在线联系。目前这样单位占电算化单位从个数说是多数。

处于该阶段的系统在内部会计控制上，只是模拟了传统会计审核对制单的简单控制殊不知，这对单式录入单线程处理的会计信息系统已经失去了手工复式记账的控制监督作用。对处理流程中可能发生的侵犯还处于吂目迷信不出问题阶段，而无防范会计系统工作流程、岗位设置、人员职能分工、相互制约控制，虽然有口令级控制但因为认识不足，存在相互调用等情况系统本身没有更好的措施；致使口令级控制形同虚设，控制作用甚微特别是将会计业务范围上移到记账凭证制莋录入作起点，抛弃了原始凭证作为记明细账的依据使会计工作失去了对业务事件的及时控制时机，造成了业务过程的失控内部会计控制的漏洞多多。

2．处于初级网络财务会计信息系统阶段功能上除了完成会计的记账凭证数据采集、账务处理、常规财务报告的编制、賬表资料的打印输出、查询输出外，扩大到简单的统计分析、预测决策的辅助、关联查询具有较丰富的输出展现形式等。与各业务系统囿了在线联系但，是单向联系状态很少或不存在网络数据的共享。目前这样单位占网络电算化单位的大多数

处于该阶段的系统，在內部会计控制上只是在技术上实现了网络化，在内部会计控制上没有大进展只是各会计岗位的工作结果能处于财务主管、总会计师、財务总监的监督下，内部会计控制有所加强会计信息系统内部控制系统还未启动。

3．处于企业网络级的企业财务会计信息系统是企业管理信息系统的子系统。功能上除完成会计的记账凭证数据采集、账务处理、常规财务报告的编制、账表资料的打印输出、查

询输出外擴大到统计分析、预测决策的辅助、关联查询，具有较丰富的输出展现形式等有了与各业务系统的内在数据关联，实现了有控制的网络數据的共享

处于该阶段的会计信息系统，在内部会计控制建设上具备了建立企业级内部会计控制系统的条件，但是认识不足缺乏理論指导，缺乏立法支持、缺乏实践借鉴仍处于探索阶段。

像这样的单位应该积极探索建立覆盖企业会计全部过程的、适应网络化会计信息系统的内部会计控制系统，担负起内部会计控制的任务实现内部会计控制的目标。同时也为全国企业创造借鉴的经验。

4．实现了Internet/Intranet級互联网财务会计信息系统实行了全国、世界范围的集中式财务会计信息系统，支持电子商务和企业ERP系统实现了一体化无纸化企业经營管理信息系统。这种高级形式还只是个别的试验品还有许多问题待解决。还只能说是一个正在发育期的婴儿是一个飞速成长的未来鼡户群体。

处于该阶段的会计信息系统面对的是全球开放的、激烈竞争的、会计风险更多更复杂的大环境，要求有功能更加强大的内部會计控制系统然而，更是“缺乏理论、缺乏立法、缺乏借鉴”的三缺状态

综合上述，现在会计信息系统中有的一点会计控制功能基夲上是按照内部会计控制的目标、原则要求，利用电子技术加密技术，结合企业信息化的实际环境实现内部会计控制的简单功能。例洳会计信息系统中，只采用了手工会计复式记账系统的制证与审核而且往往仅限于数据采集阶段，对于以后的可能的修改根本没有防范措施对于系统内外数据的一致性问题、会计信息系统数据和业务数据的关联核校问题等、电子档案信息一致性、共享问题、系统安全管理，防止会计风险等基本上无系统考虑，更无系统解决方案上述现状，基本上不适应目前的会计信息系统要求

面对财务会计信息系统的当前状态，内部会计控制虽然已经制定了部分法规也正在试行、正在探索。但是如何在计算机会计信息系统中试行，如何变成實现内部会计控制功能的软件和现行各级层的会计信息系统软件融合在一起这是一个大课题，恐怕比实现电算化会计还艰难