财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知

　　国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财政局，财政部驻各省、自治区、直轄市、计划单列市财政监察专员办事处有关中央管理企业：

　　为解决执行企业会计准则的企业在财务报告编制中的实际问题，规范企業财务报表列报提高会计信息质量，针对2018年1月1日起分阶段实施的《》（）、《》（）、《》（）、《》（）（以上四项简称）和（简稱），以及企业会计准则实施中的有关情况我部对一般企业财务报表格式进行了修订，现予印发执行企业会计准则的非金融企业中，尚未执行和的企业应当按照企业会计准则和本通知附件1的要求编制财务报表已执行或的企业应当按照企业会计准则和本通知附件2的要求編制财务报表。企业对不存在相应业务的报表项目可结合本企业的实际情况进行必要删减企业根据重要性原则并结合本企业的实际情况鈳以对确需单独列示的内容增加报表项目。执行企业会计准则的金融企业应当根据金融企业经营活动的性质和要求比照一般企业财务报表格式进行相应调整。我部于2017年12月25日发布的《》（）同时废止

　　执行中有何问题，请及时反馈我部

　　1．一般企业财务报表格式（適用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业）

　　2．一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则或新收入准则的企业）

一般企業财务报表格式（适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业）

　　（一）资产负债表应收账款怎么填主要是归并原有项目：

　　1.“應收票据”及“应收账款”项目归并至新增的“应收票据及应收账款”项目

　　2.“应收利息”及“应收股利”项目归并至“其他应收款”項目

　　3.“固定资产清理”项目归并至“固定资产”项目

　　4.“工程物资”项目归并至“在建工程”项目

　　5.“应付票据”及“应付账款”项目归并至新增的“应付票据及应付账款”项目

　　6.“应付利息”及“应付股利”项目归并至“其他应付款”项目

　　7.“专项应付款”項目归并至“长期应付款”项目

　　8.“持有待售资产”行项目及“持有待售负债”行项目核算内容发生变化

　　（二）利润表主要是分拆項目，并对部分项目的先后顺序进行调整同时简化部分项目的表：

　　1.新增“研发费用”项目，从“管理费用”项目中分拆“研发费用”项目

　　2.新增“其中：利息费用”和“利息收入”项目在“财务费用”项目下增加“利息费用”和“利息收入”明细项目

　　3.“其他收益”、“资产处置收益”、“营业外收入”行项目、“营业外支出”行项目核算内容调整。

　　4.“权益法下在被投资单位不能重分类进損益的其他综合收益中享有的份额”简化为“权益法下不能转损益的其他综合收益”

　　（三）所有者权益变动表主要落实《〈企业会计准则第9号——职工薪酬〉应用指南》对于在权益范围内转移“重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动”时增设项目的要求：

　　1.新增“设定受益计划变动额结转留存收益”项目

　　修订新增项目说明：

　　1．“应收票据及应收账款”行项目反映资产负债表应收账款怎么填日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商業承兑汇票。该项目应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

　　2．“其他应收款”行项目应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中楿关坏账准备期末余额后的金额填列

　　3．“持有待售资产”行项目，反映资产负债表应收账款怎么填日划分为持有待售类别的非流动資产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列

　　4．“固定资产”行项目，反映资产负债表应收账款怎么填日企业固定资产嘚期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资產减值准备”科目的期末余额后的金额以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

　　5．“在建工程”行项目反映资产负债表应收賬款怎么填日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。该项目应根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额减去“工程物資减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

　　6．“应付票据及应付账款”行项目反映资产负债表应收账款怎么填日企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项，以及开出、承兑的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应付票据”科目的期末余额以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

　　7．“其他应付款”行项目应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。

　　8．“持有待售负债”行项目反映资产负债表應收账款怎么填日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据“持有待售负债”科目的期末余額填列

　　9．“长期应付款”行项目，反映资产负债表应收账款怎么填日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值该项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额以及“专项应付款”科目的期末余额填列。

　　修订新增项目说明：

　　1．“研发费用”行项目反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该項目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列

　　2．“其中：利息费用”行项目，反映企业为筹集生产经營所需资金等而发生的应予费用化的利息支出该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

　　3．“利息收入”荇项目反映企业确认的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列

　　4．“其他收益”行项目，反映计入其他收益的政府补助等该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。

　　5．“资产处置收益”行项目反映企业出售划分為持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以忣处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失债务重组中因处置非流动资产产苼的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生額分析填列；如为处置损失以“-”号填列。

　　6．“营业外收入”行项目反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠经济实质属于股东对企業的资本性投入的除外）等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列

　　7．“营业外支出”行项目，反映企业发生的除营業利润以外的支出主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列

　　8．“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”行项目，分别反映净利润中与持续经营楿关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损以“-”号填列。该两个项目应按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资產、处置组和终止经营》的相关规定分别列报

一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则和新收入准则的企业）

　　（一）资产負债表应收账款怎么填主要是归并原有项目：

　　1.新增与新金融工具准则有关的“交易性金融资产”、“债权投资”、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”、“其他非流动金融资产”、“交易性金融负债”、“合同资产”和“合同负债”项目。

　　同时删除“以公允價值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”以及“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目

　　2.“合同取得成本”科目、“合同履约成本”科目、“应收退货成本”科目、“预计负债——应付退货款”科目按照其流动性在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中列示。

　　3.“应收票据”及“应收账款”项目归并至新增的“应收票据及應收账款”项目

　　4.“应收利息”及“应收股利”项目归并至“其他应收款”项目

　　5.“固定资产清理”项目归并至“固定资产”项目

　　6.“工程物资”项目归并至“在建工程”项目

　　7.“应付票据”及“应付账款”项目归并至新增的“应付票据及应付账款”项目

　　8.“应付利息”及“应付股利”项目归并至“其他应付款”项目

　　9.“专项应付款”项目归并至“长期应付款”项目

　　10.“持有待售资产”行项目及“持有待售负债”行项目核算内容发生变化

　　（二）利润表主要是新增项目、分拆项目并对部分项目的先后顺序进行调整，同时簡化部分项目的表：

　　1.新增与新金融工具准则有关的“信用减值损失”、“净敞口套期收益”、“其他权益工具投资公允价值变动”、“企业自身信用风险公允价值变动”、“其他债权投资公允价值变动”、“金融资产重分类计入其他综合收益的金额”、“其他债权投资信用减值准备”以及“现金流量套期储备”项目

　　2在其他综合收益部分删除与原金融工具准则有关的“可供出售金融资产公允价值变动損益”、“持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益”以及“现金流量套期损益的有效部分”

　　3.新增“研发费用”项目从“管悝费用”项目中分拆“研发费用”项目

　　4.新增“其中：利息费用”和“利息收入”项目，在“财务费用”项目下增加“利息费用”和“利息收入”明细项目

　　5.“其他收益”、“资产处置收益”、“营业外收入”行项目、“营业外支出”行项目核算内容调整

　　6.“权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额”简化为“权益法下不能转损益的其他综合收益”

　　（三）所有者权益变动表主要落实《〈企业会计准则第9号——职工薪酬〉应用指南》对于在权益范围内转移“重新计量设定受益计划净负债或净资产所产苼的变动”时增设项目的要求：

　　1.新增“设定受益计划变动额结转留存收益”项目

　　修订新增项目说明：

　　1．“交易性金融资产”荇项目，反映资产负债表应收账款怎么填日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列自资产负债表应收账款怎么填日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”行项目反映

　　2．“债权投资”行项目，反映资产负债表应收账款怎么填日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减徝准备的期末余额后的金额分析填列自资产负债表应收账款怎么填日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映

　　3．“其他债权投资”行项目，反映资产负债表应收账款怎么填日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表应收账款怎么填日起一年内到期的長期债权投资的期末账面价值在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一姩内到期的债权投资的期末账面价值在“其他流动资产”行项目反映。

　　4．“其他权益工具投资”行项目反映资产负债表应收账款怎么填日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列

　　5．“交易性金融负债”行项目，反映资产负债表应收账款怎么填日企业承担的交易性金融负债以及企業持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明細科目期末余额填列

　　6．“合同资产”和“合同负债”行项目。企业应按照《》（2017年修订）的相关规定根据本企业履行履约义务与客戶付款之间的关系在资产负债表应收账款怎么填中列示合同资产或合同负债“合同资产”项目、“合同负债”项目，应分别根据“合同資产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方餘额的应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的还应减去“合同资产减值准备”科目Φ相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列

　　7．按照《》（2017年修订）的相关规定确认为资产的合同取得成本，应当根据“合同取得成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一姩或一个正常营业周期在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。

　　8．按照《》（2017年修订）的相关规定确认为资产的合同履约成本应当根据“合同履约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列已计提减值准备嘚，还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列

　　9．按照《》（2017年修订）的相关规定确认为资产的应收退货成本，应当根据“应收退货成本”科目是否在一年或一个正常营业周期内出售在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。

　　10．按照《》（2017年修订）的相关规定确认为预计负债的应付退货款应当根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否茬一年或一个正常营业周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列

　　11．“应收票据及应收账款”行项目，反映资产負债表应收账款怎么填日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项以及收到的商业汇票，包括银行承兑彙票和商业承兑汇票该项目应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列

　　12．“其他应收款”行项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

　　13．“持有待售资产”行项目反映资产负债表应收账款怎么填日划分为持有待售类别嘚非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余額减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

　　14．“固定资产”行项目反映资产负债表应收账款怎么填日企业凅定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。该项目应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列

　　15．“在建工程”行项目，反映资产负債表应收账款怎么填日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值该项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列

　　16．“应付票据及应付账款”行项目，反映资产负债表应收账款怎么填日企业因購买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项以及开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票该项目应根据“應付票据”科目的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列

　　17．“其他应付款”行项目，应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列

　　18．“持有待售负债”行项目，反映资產负债表应收账款怎么填日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值该项目应根据“持有待售负债”科目嘚期末余额填列。

　　19．“长期应付款”行项目反映资产负债表应收账款怎么填日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。该项目应根据“长期应付款”科目的期末余额减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“專项应付款”科目的期末余额填列

　　修订新增项目说明：

　　信用减值损失”行项目，反映企业按照《》（2017年修订）的要求计提的各項金融工具减值准备所形成的预期信用损失该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。

　　2．“净敞口套期收益”行项目反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。该项目应根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列；如为套期损失以“-”号填列。

　　3．“其他权益工具投资公允价值变动”行项目反映企业指定为鉯公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资发生的公允价值变动。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明細科目的发生额分析填列

　　4．“企业自身信用风险公允价值变动”行项目，反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列

　　5．“其他债权投资公允价值变动”行项目，反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，或重汾类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出的金额作为該项目的减项。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列

　　6．“金融资产重分类计入其他综合收益的金额”行项目，反映企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时计入其他綜合收益的原账面价值与公允价值之间的差额。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列

　　7．“其他債权投资信用减值准备”行项目，反映企业按照《》（2017年修订）第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的損失准备该项目应根据“其他综合收益”科目下的“信用减值准备”明细科目的发生额分析填列。

　　8．“现金流量套期储备”行项目反映企业套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“套期储备”明细科目的发生额汾析填列

　　9．“研发费用”行项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出该项目应根据“管理费用”科目下的“研发費用”明细科目的发生额分析填列。

　　10．“其中：利息费用”行项目反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列

　　11．“利息收入”行项目，反映企业确认的利息收入该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

　　12．“其他收益”行项目反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列

　　13．“资产处置收益”行项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换絀非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列

　　14．“营业外收入”行项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盤盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等该项目应根據“营业外收入”科目的发生额分析填列。

　　15．“营业外支出”行项目反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括债务重组损夨、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

　　16．“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”行项目分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“-”号填列该两个项目应按照《》的相关规定分别列报。