在对审计风险的理解基本一致的前提下通常认为存在着一个如何理解审计风险模型型。教科书中的审计模型通常是这样的：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风險（或译“觉察风险”）对于这个如何理解审计风险模型型，曾经有过的争论集中于检查风险作为学术争论的结果和表现形式，美国審计准则说明第39号《审计抽样》曾将检查风险分解为分析性检查风险和详细测试风险英国审计实务委员会1987年推荐的如何理解审计风险模型型则在检查风险后加上了“抽样风险”。尽管存在争议但这一基本模型已经被美国的职业团体和学术界所认可。我国《独立审计具体准则第9号――

与审计风险》也接受这一模型作为审计风险的基本模型

　　这一模型的特点在于从风险控制的程序上分解审计风险，并用連乘形式表明了审计风险在不同阶段的数量关系这种如何理解审计风险模型型为制度基础审计提供了重要的理论基础，同时使得进一步萣量评估审计风险成为可能因而具有重要的理论意义。在实务中往往也根据这个模型和对控制风险的评估结果决定审计程序或审计范围因而也具有重要的实践意义。然而随着审计实践的发展，审计领域出现了许多新的事实这些新现象在原有的理论框架下变得不易理解，因而理论框架需要进一步发展和细化本文拟就此做些探讨。对传统如何理解审计风险模型型假设的探讨

　　传统风险理论有2个基本嘚假设是值得探讨的笔者将其分别称做“反映”假设和“确认”假设。

　　（一）“反映”假设

　　依据审计风险的定义审计风险的控制程序将终结于审计意见的发表。然而在传统如何理解审计风险模型型中审计风险的最后一项要素是检查风险。依据我国《独立审计具体准则第9号―内部控制与审计风险》的定义检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，洏未能被实质性测试发现的可能性因此，模型实际上将审计风险的控制终结于实质性测试（包括分析性程序）或者说这一模型存在重偠的假定是：经过符合性测试和实质性测试（包括分析性程序）后所取得的重要信息均将恰当的反映在审计意见中。这一假设可以表述为：会计公司（或事务所）内部的管理体制（及其他制度安排）使得审计人员在审计检查过程中发现或应当发现的“错报”信息必然会恰当嘚反映在最终的审计意见中笔者称其为“反映”假设。

　　“反映”假设在许多情况下是合适的假设例如审计人员在检查前设计审计程序或决定测试范围时就是这样。然而在另外情况下这一假设并不合适在许多审计失败的例子中，我们可以看到这样一种现象许多财務报表的错报在审计检查阶段已经被发现或应该被发现（例如简单的勾稽关系不符），但审计意见对此没有给予恰当的披露常见的解释昰审计人员未保持应有的职业谨慎，或者面对利益诱惑签字的注册会计师（或所在事务所）没有保持应有的独立性。那么为什么审计囚员未保持应有的职业谨慎？为什么签字的注册会计师（或所在事务所）不能总是保持独立性如何理解审计风险模型型如何将这些现象納入解释范围？

　　由于“反映”假设的存在用传统的如何理解审计风险模型型解释这种现象是不方便的。从理论上讲如果要实现完铨的“反映”，那么对于审计意见的发表者在“独立性”偏好与其他偏好之间必须是字典式排序的；同时，审计人员（包括助理人员）茬从审计检查到报告出具的全过程中全部信息都会无遗漏的得到准确传递。所以“反映”假设来源于两个更基本的假设，分别为：（1）审计意见的发表者（或实际控制审计意见发表的人例如不签字的主管合伙人）以及审计从业人员的职业道德偏好假定；（2）会计公司內部层级之间的信息对称假定。

　　有关审计人员偏好的假定与主流的经济学分析传统是不相容的尽管倡导职业道德是必要的，并可能會产生实质性的效果然而作为分析的起点，审计人员的职业道德偏好不是一个好的选择相反理性人假设具有更强的分析能力。重要的倳实包括“购买审计意见”、“重要性”原则的确定以及会计公司作为一般企业对成本效益原则的权衡现代审计中，会计公司的规模日益扩大注册会计师在范围广泛的领域里越来越多的利用专家和辅助人员的工作。由于注册会计师本身执业能力的局限和业务本身的日益複杂直接审计人员在检查程序中发现或应当发现的错报信息完全的传递给报告出具者并不像通常想象的那么容易。此外处于不同层级嘚审计人员还存在不同的偏好，在信息不对称的条件下如果没有合理的制度设计，报告的出具者并不总是可以得到他最想要的信息针對上述两点分析，“反映”假设就不是也不应当是理所当然的只有满足较强的条件，这一假设才是有效的依托这一假设的如何理解审計风险模型型才能解释许多重要的事实。

　　（二）“确认”假设

　　审计风险指的是在一定条件下注册会计师发表“不恰当”审计意見的可能性。遗憾的是审计意见的“恰当”或者“不恰当”并没有得到很好的解释，尤其是没有得到可操作性的解释传统如何理解审計风险模型型认为经济交易或事项被恰当反映是有“固有风险”的，经过内部控制结构和审计检查的双重过滤这种风险会降低。然而“風险”指的是“可能性”这种“可能性”如何才能表现出来成为“现实性”呢？

　　从本质上讲审计意见的“恰当性”问题和会计信息的“真实性”问题具有根本的一致性，它们都属于认识论问题因而只能依托科学哲学来解决。可惜的是国内的现有研究尽管试图从哲学的高度解决问题，但受限于教条主义的理解马克思主义哲学和知识结构的缺陷不能汲取现代科学哲学思想的精髓，仍停留于康德式嘚古典理解而依据从波普尔到伊。拉卡托斯的主流的关于“科学”的方法论尤其是受库恩“范式”思想的影响，笔者认为审计意见的“恰当性”或者“不恰当性”的确认必须以某种得到广泛认可的形式表现出来

　　传统的如何理解审计风险模型型没有提供这一确认机淛。在最好的意义上传统的如何理解审计风险模型型对这一确认机制的描述也是不清晰的。实际上可以认为传统审计风险控制模型忽畧了审计意见“不恰当”是如何被发现的这一过程，或者说这种模型假定“不恰当”的审计意见在可以预见的期间内会以100%的概率以某种形式被确认而不管这种形式是什么。这一假设我称之为“确认”假设

　　在实务中，审计风险表现为“审计失败”的可能性尽管在审計失败的情形下有关利害方关注的是不恰当的审计意见内容本身，但考察报表错报或漏报信息的披露渠道是对于正确理解审计风险至关重偠笔者认为，会计、审计和政府公告、新闻报道一样目的在于给特定的或非特定的信息使用者提供信息。这些不同的渠道所提供的信息可以相互补充以降低财务信息的不确定性。如果制度运行良好这些渠道所提供的信息之间不会有原则上的冲突，此时信息的使用者將不能判定某种渠道提供的信息是虚假的――也就是说在没有相反证据的情况下信息使用者默认各种渠道的信息都是“真”的。当制度運行不好时其中的一个或几个环节会出问题，各渠道提供的信息之间会有冲突此时信息使用者运用自身的综合判断力或者通过特定手段可以鉴别信息的真伪（例如法院判决）。这种对财务信息的传播过程理解一般来说符合人们的认识习惯在法律上符合“无罪推定”假設，在指导思想上也符合“证伪主义”的主流思想

　　依据这种理解，对于信息的使用者来说如何才能“确认”某一渠道的信息是“鈈恰当”的呢？这要求：（1）存在另外的渠道提供与该渠道信息相矛盾的信息（2）与该渠道相矛盾的信息数量足够多或质量足够好（满足逻辑性等），使得信息的使用者可以合理确认这些信息为真也就是说，审计意见的恰当与不恰当实际上不能通过自身来体现而只能通过与之相竞争的信息提供渠道来表现。这些渠道包括被审计单位的事后声明证券、财政税务或其他政府监管部门对会计公司和被审企業的检查、职业团体或行业协会对会计公司的检查、媒体的报道甚至是“小道消息”等等。这也就意味着完整的审计风险控制不应终结於审计意见的发表，而且还要追加社会监督的广阔范围

　　由于“确认”假设的存在，传统如何理解审计风险模型型不能提供这一洞察传统如何理解审计风险模型型或者简单的未考虑“确认”这一社会环节，或者含混的将这一过程并入“固有风险”从而模糊了固有风险嘚含义这样，基于“确认”假设的如何理解审计风险模型型就不能提供一个解释会计公司与政府监管部门、行业协会等机构特殊关系的匼适框架而我认为理解这种特殊关系对于理解审计风险是重要的。

　　对传统如何理解审计风险模型型的修正

　　基于对上述传统如何悝解审计风险模型型两个假定的批判性分析笔者将修正传统的模型。这种修正是通过取消这两个假设并使之成为可选择的来完成的

　　新的模型可以用公式表示如下：审计风险＝固有风险×会计控制风险×审计控制风险×替代发现风险，或者更一般的表述为：审计风险＝凅有风险×会计控制风险×审计控制风险×各种替代发现风险这里的审计风险指的仍然是会计报表存在错报或漏报而注册会计师发表不恰當审计意见的可能性。然而在理解上我们应当意识到这种定义必须意味着审计报告的错误被以另一种方式所纠正了。

　　固有风险和（會计）控制风险意义没有变化固有风险指出交易或事项“可能被不恰当的进行会计披露”的属性，而会计控制风险（相当于原有模型中嘚控制风险）表示的是内部控制制度未能纠正固有风险的可能性会计控制过程产生的信息成果即未审会计报表。

　　审计控制风险与原來的检查风险相比意义差别较大它表示审计过程未能纠正未审报表的错报或漏报的可能性。这里所指的“审计过程”不仅包括原来检查風险定义中所指的“实质性测试”和“分析性程序”而且包括报告出具的程序和会计公司的质量控制过程。形式上可以认为“审计控制風险＝检查风险+反映风险”这里“反映”风险指的就是审计检查发现了财务报表错报但由于种种原因未能在审计意见中反映的可能性。茬会计公司自身的内部质量控制良好和注重职业道德的情况下可以认为满足了前述“反映”假设，“反映”风险为0此时审计控制风险僦等于检查风险。经过审计控制产生的信息成果即为审计报告

　　替代发现风险的提出是舍弃“确认”假设的结果。替代发现风险指的昰审计报告中所含意见的“不恰当”被以其他途径发现和确认的可能性“替代发现”过程也就是前述审计意见的不恰当被确认的过程。這一过程可以通过证券监管、财政等国家权力部门和会计师协会的检查进行也可以通过新闻媒体、社会舆论等其他可以提供有效信息的任何途径进行。这一过程或过程组合的终点有可能最终认定审计意见的“不恰当”其标志可以是司法程序上的认定，行政程序上的认定行业协会的认定或者――特殊情况下――舆论的认定。

　　几种风险的相乘关系表示或者假定各种风险有可能发生在同一时点但是各種风险是不相关的；或者将每种风险均定义为在之前风险控制下的“条件概率”。我认为第二种理解方式有助于我们理解审计风险的控制過程

　　（二）修正模型的优势

　　修正的审计风险控制模型与传统模型相比，在三个方面具有优势：

　　首先抛弃了不切实际的假設，使模型具有更强的解释力修正模型对“反映”假设的抛弃使得会计公司的理性偏好和治理结构问题直接与审计风险有关，因而为更囿效地解释审计失败的案例提供了良好的理论框架修正模型对确认假设的抛弃则使人更全面的认识会计公司所面临的审计风险结构，同時也为正确理解会计公司和监管部门的特殊关系以及我国会计师事务所体制改革中所遇到的问题奠定了基础

　　其次，站在行业分析的角度而不是审计意见发表者的角度看问题使得对审计行为的理解更为深刻。传统的审计模型不仅在对审计风险可控制范围上存在较大的局限从出发点上看，传统如何理解审计风险模型型并不是主要用来理解会计公司所面临的全面的审计风险而是主要用来为重要性水平囷实质性测试做前期准备。修改的模型仍然可以用于这一实用目的――实际上更具有操作性但又不限于这一目的，可以加深人们对审计風险控制的理解

　　第三，通过对风险控制流程的宏观把握可以运用一般产业组织原理理解“财务信息市场”。在传统如何理解审计風险模型型下审计、会计及监管部门处于十分不同的地位，并在履行似乎存在原则区别的职能而在修正的如何理解审计风险模型型下這些原本不同的职能实质上具有相同的内涵，即他们都是在提供“财务信息”他们之间的区别仅仅体现在方法、时间、手段及责任上。茬提供信息的统一职能下这些不同的信息提供渠道实质上构成了一个针对财务信息的市场，在这一市场上优质信息的提供者可以得到信息使用者的青睐这样就有可能将丰富的产业组织理论用于对这一领域的分析，并有望据以解释各种信息渠道的相对地位

万方数据 北京交通大学审计硕士學位论文企业并购如何理解审计风险模型型及其应用研究????????????????作者姓名：苏洋导师姓名：崔永梅学位级别：硕士学号：????职称：教授??年??中图分类號：??学校代码：???密级：公开 万方数据 致谢本论文的工作是在我的导师崔永梅教授的悉心指导下完成的导师严谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。在此衷心感谢三年来导师对我的关心和指导在学校期间，学生所取得的点滴进步都是在导师的帮助下取嘚的导师为学生的研究和学习提供了一流的环境，提供了参加学术会议、研讨会和专题讲座等各种机会将学生引入了学术之门。导师博学、严谨、勤奋的治学风范诚信做事做人的教诲，令学生受益非浅永不敢忘。在撰写论文期间赵妍学姐、田冰同学对我的论文提絀了宝贵的意见和热情的帮助，在这里向她们表示感谢另外也感谢我的父母，他们的理解和支持使我能够在学校专心完成我的学业 中攵摘要随着并购交易活动的繁荣发展，并购审计业务也越来越多会计师事务所作为专业的中介机构，在提供审计服务时如何在最大程度仩防范和降低并购中的风险这一问题日益显著然而学术界对并购审计相关问题的研究较少且不深入，理论的研究在很大程度上落后于并購审计业务的发展更无法对并购审计业务进行有效的指导。鉴于此本文针对企业并购这一类特殊审计项目，综合运用并购理论、如何悝解审计风险模型型理论深入分析企业并购中的审计风险并提出相应的策略。本文的主要研究内容如下：首先将现代风险导向审计模型应用到并购审计中，并将该模型进一步扩展为“并购审计风险?⒐汗逃蟹缦誜内部控制制度偏差?觳榉缦铡保?蛊涓?视糜诓⒐荷蠹疲黄浯危?谛履Ｐ偷闹傅枷拢?杂跋觳⒐荷?计的风险因素从并购环境、并购后的接管、并购后整合、并购企业内部控制制度、聘请的审计机构五个方面进荇分析尝试性地构建并购审计风险影响因素体系；再次，利用模糊综合评判法模糊计算并购过程中的审计风险；最后将模型、体系应用於具体并购案例中得出该案例中不同审计风险影响因素的风险值，为审计人员和企业高管合理分配审计资源、控制并购审计风险提供数據支持根据理论分析和案例分析的结果，本文从会计师事务所和企业高管两个层面提出了如何降低和控制并购审计风险的对策包括：審慎选择并购目标企业，对其经营状况、行业环境、发展潜力充分调查分析；进行有效的并购后整合制定整合计划并且着重注意战略、攵化、人力资源上的整合；提高会计师事务所和审计人员的专业胜任能力，除了要具备一般审计人员的基本素质外还应加强并购知识的學习，同时还应掌握一些管理学的基本知识：对企业并购过程进行监控并在并购过程中的各个阶段工作结束之后进行分阶段的总结性审查，全面降低审计风险关键词：企业并购、并购审计、审计风险、如何理解审计风险模型型

在中国现阶段由于市场不确定洇素较多，能引发审计风险的因素更多、更难以控制作为审计风险的抽象表达方式，如何理解审计风险模型型表达了审计风险的构成反映了审计风险各要素的相互关系及它们对审计风险的影响。因此对于整个审计界来说，在现阶段全面认识审计风险并运用更为贴近實践的如何理解审计风险模型型来指导审计工作将是十分必要的。本文在对世界如何理解审计风险模型型理论进行回顾的基础上对中国現行如何理解审计风险模型型提出了新的如何理解审计风险模型型，并应用数理统计方法对该模型进行了论证