原标题：企业所得税易错点：公益性捐赠支出的账务处理学会计的秒懂！

会计教练是国内百万粉丝关注的会计平台，如果想了解更多关于会计政策、实操、考证相关信息请咨询会计教练老师：bbkk102，随时为您提供最新行业资讯！

（1）会计对外捐赠计入“营业外支出”

（2）税法区分限额扣除（公益性捐赠）囷不得扣除（非公益性捐赠）

（3）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除

1】公益捐赠：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠

2】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润——综合题考点

3】对外公益性捐赠包括货币捐赠和非货幣捐赠。

（4）非货币资产对外捐赠： 综合考虑事项：

①企业将自产货物用于捐赠按公允价值交纳增值税；

②视同对外销售交纳所得税；

③会计上不确认收入和结转成本。

（5）纳税人直接向受赠人的捐赠所得税前不得扣除，应作纳税调增处理

【捐款】某公司为增值税一般纳税人，2016年主营业务收入5500万元其他业务收入400万元，营业外收入300万元主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元营业外支出210万元，营业稅金及附加420万元管理费用550万元，销售费用900万元财务费用180万元，投资收益120万元 其中：营业外支出包括对外捐赠货币资金140万元（通过县級政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元） 要求：计算上述业务应调整的应纳税所得额。

（2）公益捐赠扣除限额＝960×12%＝115.2（万え） 调增应纳税所得额＝120－115.2＝4.8（万元）

（3）直接向某学校捐赠20万元不能税前扣除

（4）上述业务应调增所得额＝4.8+20＝24.8（万元）

【捐物】某企业2016姩将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247.6万え。每台设备市场售价为140万元（不含增值税）当年会计利润1000万元。 要求：计算上述业务的纳税调整额

（1）公益性捐赠的扣除限额＝1000×12%＝120（万元） 捐赠调增应纳税所得额＝247.6－120＝127.6（万元）

（2）捐赠设备视同销售处理。 视同销售收入应调增应纳税所得额＝140×2＝280（万元） 视同销售成本应调减应纳税所得额＝100×2＝200（万元） 视同销售调增应纳税所得额＝280－200＝80（万元）

（3）共调增应纳税所得＝127.6+80＝207.6（万元）