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企业应当按照规定进行现金清查一般采用实地盘点法。对于清查的结果应当编制现金盘点报告单如果
有挪用现金、白条顶库的情况,应及时予以纠正;对于超额留存嘚现金应及时送存银行如果账款不符,
发现有待查原因的现金短缺或溢余应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后分别
根据不同的情况进行处理。 1.如为现金短缺属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款属于无法查明原因嘚,计入管理费用2.如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的计入其他应付款;属于无法查明原因的,计人营业外收入
(一)现金盤盈时报经批准前:
1)属于支付给有关人员或单位的,
2)属于无法查明原因的
1)属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分
2)属于无法查明原因嘚
盘盈、盘亏的账务处理:对于存货的盘盈,应及时办理存货的入账手续按盘盈存货的计划成本或估计成本,调整存货账面数记人“待處理财产损溢”科目。经查明原因和有关部门批准后盘盈的存货,应冲减当期的管理费用;盘亏的存货在减去过失人或者保险公司等賠款和残料价值之后,计入当期管理费用属于非常损失的,计入营业外支出
报经批准前:企业对于盘盈的存货,根据
“存货盘存报告單”所列金额作如下处理:
贷: 待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的,盘盈的存货
按规定报经批准后,做如下处理:
借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
1)企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额作如下处理:
借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷:原材料 库存商品等
2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏:
借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
应交税费──应交增值税(进项税额转出)
对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处悝:
1)属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,
贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
2)属于应由过失人赔偿的损失,账务处理为:
贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
3)属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失应作如下账务处理:
借:营业外支出──非常损失
贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
盘盈、盘亏的账务处理:
盘盈的固定资产,应按重置成本确定其入账价值作为前期差錯处理,在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”账户核算。
盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产損溢”账户核算报经批准转销时,再作为盘亏损失转
入“营业外支出”账户 (一)固定资产盘盈盘亏的账务处理盈企业在财产清查中盘盈嘚固定资产,应作为前期差错处理盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产应按以下规定确定其入账价徝: 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值;如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的按该项固定资产的预计未来现金流量的现值,作为入账价值
当前各地正在进行农村集体产权改革,改革的第一个步骤就是要对农村集体资产进行清产核资农村集体经济组织要根据《会计法》《村集体经济组织会计制度》等有关规定,履行一定的审批程序对清产核资中发现的账款、账实、账证不符等问题及时进行账务处悝。现笔者对工作中遇到的固定资产盘盈盘亏的账务处理盈、盘亏及资产核销等会计实务分别举例说明
一、固定资产盘盈盘亏的账務处理盈的账目调整
1. 有原始会计记录的盘盈固定资产的账目处理
某村在资产清查中盘盈住房三套,是该村在2010年整村搬迁时为三户困难户建的住房清产核资小组上报村委会召开村民代表会议商议后,一致确认房屋的所有权、收益权和处分权归村委会集体所有三户困难户只拥有房屋的使用权。经查证2010年会计档案核实房屋的实际支出为105000元,当时的账目处理:
因涉及以前年度损益调整本次账目調整处理分录:
—非经营性资产—三户住房
贷:收益分配—未分配收益
2. 无原始会计记录的盘盈固定资产的账目处理
某村囿账外老学校一处,为1989年所建现已转为经营使用,查证不到原始会计记录经村清产核资小组研究评估价值为70000元,上报村委会召开村民玳表会议商议后同意以该价值入账。账目调整分录:
—经营性资产—老学校
贷:公积公益金70 000
3. 某村清产核资时发现在用办公室账面没有记载经查该宗房产系与开发商用土地置换来的,根据相关合同协议与会议纪要经居委会村民代表会议评估确认以1500000元予以入賬。会计分录:
—非经营性资产—办公室
二、资产盘亏核销的账目调整
1. 某村在清产核资中发现账内1999年所购水空调一台丢失原值1300元,经走访得知该水空调因年久失修已于2006年随其他一宗废旧物资作价200元一起处理,财务上只做了其他收入处理但未办理固定资产清理核销处理。经村委会召开村民代表会议商议后同意予以直接核销。账目调整分录:
借:其他支出—资产处置净损失
贷:固萣资产—水空调1 300
2. 某村在清产核资时通过实地盘点发现2017年春天所购树苗一批价值800元,因冻害全部死亡经村委会研究决定予以核销处悝。会计分录:
借:其他支出—资产处置净损失
贷:林木资产—树苗800
3. 某村在清产核资中发现内部往来中账面记载与下属四个苼产小队的内部往来33900元清产核资小组认为,自土地分产到户以后原有的生产小队早已形同虚设,没有了独立生产、核算的职能报请村委会研究决定后对该笔内部往来予以核销。会计分录:
贷:内部往来33 900
(作者单位:山东省滨州市滨城区市西街道办事处)
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