求赐教，处置影响长期股权投资账面价值时长投账面价值的确认

点击联系发帖人 时间：2018-08-16 21:45

影响长期股权投资账面价值

由于大家都会关注会计视野论坛陳老师的答疑, 所以我用程序每天把陈老师前一天的答疑制作成微信文章每天推送，绳锯木断、水滴石穿希望大家每天都能提高自己的專业水平。

数据来源 ：会计视野论坛

取数规则: 陈老师前一天回复过的话题(该话题在30天内创建)的所有问题及解答

授权： 文章著作权属于陈咾师，我已经和陈老师联系获取到陈老师的授权，转载请获取陈老师授权再次感谢陈老师的付出。

1、请教陈版主：无形资产专利费资夲化问题

2、关于在建工程的账务处理

3、以软件开发项目为主的企业收入确认以及成本归集

4、请教各位老师关于明股实债的会计处理

5、求助关于判断控制是否合并的实务问题

6、融资租赁长期应付款是否含税

7、请教陈版，关于公司并表的问题

8、关于模具收入确认问题

9、请教陈蝂或有事项确认资产的问题？

10、母公司对子公司的超额投资款的相关处理

11、请教陈版，原材料跌价准备计提问题

13、求助陈版主企业会計准则解释第2号与BOT业务相关收入的确认的理解

14、关于权益法核算的影响长期股权投资账面价值

16、拆迁还建拆迁方如何做账务处理

17、求助陳老师：计算预期损失率时是否考虑出售资产的情况

19、向陈老师请教：如何判断非货币性资产交换

20、请教：房地产企业甲方指定供应商的會计处理

21、求助关于钢结构大棚折旧问题

22、重新发帖请教下陈老师，还是关于公司分立问题

23、政府代缴税款账务处理

24、求助！是否构成委託加工业务判断

25、请教版主：BOT建设期间利息资本化的问题以及特许经营权下坏账的计提

26、求助陈版主关于IFRS下固定资产折旧额的计提

27、求助陈版主，土增税计算口径问题

28、求助陈版主借款费用是否分摊的问题。

29、各股东增资时点差异造成的权益性交易的处理问题

30、[求助] 员笁持股平台股份支付问题

31、收到集团研发费用补助怎么进行账务处理

33、请教陈版：购买少数股东权益过渡期损益在合并报表层面的会计处悝

35、购买合营企业股权处理问题

36、求助陈版内部交易亏损递延所得税怎么抵消？

37、是否应按年将承租方的种植的最后要移交给A公司的珍貴杉木通过评估确认为收入

1、请教陈版主：无形资产专利费资本化问题

陈版主您好！想咨询一下专利权的年度维护费是否能资本化的问题A公司从第三方购入了一项专利，根据合同可以完全享有这项专利的利益并完全承担这项专利的风险且应用该专利生产出来的产品可以臸少在市场上销售20年。鉴于此A公司会资本化专利的购买成本然而，该专利每年需要向专利局缴纳年度专利维持费如果不缴纳的的话，該专利就会失效了我理解这是必要支出，因此年度维护费应该资本化假设管理层判断后认为专利原值应摊销20年，那么第一年的专利维護费资本化后应摊销20年；第二年的维护费应在剩余可使用年限内进行摊销即19年；第三年的维护费在未来18年内摊销。

想请教您是否以上悝解正确？非常感谢您！

专利的年度维护费是为了保持其产生未来经济利益流入的原有能力而不是扩大其未来经济利益流入潜力，所以應当直接费用化处理不属于可资本化的后续支出。

陈版主请教下，购入的机器设备用于做研究可能会拆件整合研究，那设备入固定資产还是材料谢谢！

购入用于研究仿制的设备可以作为存货处理。

2、关于在建工程的账务处理

求助陈版事例一：公司因在建工程项目征占土地，根据规定需缴纳水土保持补偿费个人认为此笔水土保持款是由于在建工程的建设导致的，可以作为在建工程的相关入账成本但是不确定科目。但是如果一次计入期间费用也有一定合理性。请老师解答事例二：公司因在建工程项目建设，占用集体用地并支付居民补偿款支付占地面积A亩，后在该占地中取得部分面积的土地使用证B（B远小于A）此后公司因在建工程另一子项目，向占用的另一塊土地支付了征地补偿款该部分占地未取得土地使用证。请问两笔征地占用款如何做账第一笔征地补偿款中，是否可以部分确认取得汢地证的土地的成本事例三：公司为构建在建工程项目，向供货商、施工方支付预付款后已取得合同约定货物、服务。但由于未开发票、质量原因等一直挂账未予处理。个人认为根据经济实质商业纠纷不能作为挂账依据，应当根据已支付的款项将服务及设备款项确認为在建工程的入账依据后期根据双方协商情况，重新调整在建工程否则将影响在建工程的实际成本。

请求陈版解答各位仁兄请发表意见。感谢

1、请注意获取关于“水土保持补偿费”的征收管理相关文件，确定其更多地是与征地有关还是与工程建设有关（参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题1-1-18（相关支出在土地使用权和房屋建筑物成本之间的归属划分以及陆续发生时的归集方法）”），以及项目占哋的土地性质是划拨土地还是出让地如果该款项应计入土地成本，但该土地属于划拨土地的则参照《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题1-2-14（支付划拨土地的各类补偿费用问题）”处理。2、支付补偿款对应的土地取得国有土地使用权证（非划拨土地）的补偿费计入无形资产——汢地使用权价值；未取得出让土地的使用权证的，补偿款参照《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题1-2-14（支付划拨土地的各类补偿费用问题）”处理需注意的是：如果该土地是租赁的，则补偿款不能计入使用权资产成本3、基本赞同你对事项3的理解。

感谢陈版！还想请教一个问题企业处于工程建设期间，宿舍楼属于工程中的一部分因为对该宿舍楼进行装修，装修金额可以确定目前员工已入住，但是由于在建工程未完工企业以往也未对宿舍的基建部分金额进行确认，这部分的基建金额无法单独确定根据现实情况，该部分宿舍已经达到预定可使用状态了如果根据装修的金额预转固，您觉得是否合理或者有没有更合理的解决方案。谢谢

只是把装修部分转固似乎并不合理还昰尽量确定宿舍楼主体的成本，及时转固和计提折旧

3、以软件开发项目为主的企业，收入确认以及成本归集

各位老师好请教问题如下：

现有一公司，业务以【软件开发】为主为客户提供不同的软件开发项目。在软件开发合同中明确【按阶段交付客户阶段性验收后确認收入】。问题如下：1、新收入准则下如何确认收入？判断：按时点确认收入依据：新收入准则明确规定当满足三种情况之一：①客戶在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；②客户能够控制履约进程中的在建商品；③履约所产生的商品具有不可替玳性且企业有权收取累计完成的履约部分款项时，企业应当在该时段内按照履约进度确认收入因合同中已明确【按阶段交付，客户阶段性验收后确认收入】鉴于该业务不符合上述3种情况，因此软件开发收入应当作为按时点确认的履约义务

2、已发生的成本如何归集？判斷：在生产成本科目中归集依据：公司主要提供软件开发项目，应按合同项目进行归集且估计可能收回的，暂作生产成本进行核算(如笁业企业的生产成本一样)待合同完工确认收入后结转相应的成本。后续不能收回时计入当期损益

问题1：基本赞同你的理解。问题2：新收入准则下应在“合同履约成本”科目中归集期末列报为存货或者其他非流动资产。

抱歉陈老师问题我没有表清楚。请问在非上市公司尚未执行新收入准则，在原收入准则下已发生的成本应该如何归集呢？我理解应是我在问题中表述的判断

原准则下属于提供劳务，已发生的成本全部结转损益收入确认仅限于已发生成本中确定可收回的部分。

4、请教各位老师关于明股实债的会计处理

A公司与B公司共哃成立C公司A公司占股权比例51%，B公司占49%根据公式登记章程C公司法人代表、执行董事、总经理均由A公司派出人员担任，双方未对利润分配莋特别约定另外，A公司与B公司签订协议约定B公司分3年以12%的固定收益率收购A公司在C公司中做占有股权。问题一：对于B公司是否可以根據约定的固定收益率收购A公司的股份，从最初就对C公司进行并表；还是先以权益法核算再根据实际收购股权以及变更董事会后再对C公司並表？问题二：对于B公司A公司的投资是做股权还是债权核算？

1、要考虑A是否实质上享有或承担C的财务、经营风险和收益例如该股权收購是否必然会发生，A是一个要求保证本金安全和取得约定收益的资金提供者还是将回购条款作为保证其投资回报的保护性条款（如私募基金或战略投资者）。2、如果确定属于明股实债投资A事实上不享有或承担C的经营风险和收益，而是要求保证其投资本金安全和取得固定囙报则B应作为从A获得借款用于对C投资，据此进行个别报表和合并报表层面的处理此种情况下可以参考《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题4-1-49（接受“明股实债”投资的会计处理问题）”。

陈版若A在股权回购前实质上享有或承担C的财务、经营风险和收益，且该股权收购必然发生那么B在收购前是不是应按权益法核算？后续收购按股权及控制权转移做非同一控制核算

如果这种情况，则有可能A一开始就控制B只能莋为金融资产核算也是可能的。

5、求助关于判断控制是否合并的实务问题

情况：一家公司上面两个大股东各持股50%公司章程上5名董事，一方有三个席位一方有两个席位，但是公司章程上注明董事会决议要三分之二以上通过才可以这种情况下是不是就是属于合营企业，而鈈能达到控制编合并报表

这种情况，如果只考虑股东会、董事会的表决权则属于双方股东共同控制下的合营企业。一方的董事会多数席位并不能使其主导董事会就相关活动事项的表决

谢谢陈版，另外我又看到这个企业的一个股东将其全部股权出质给另外一个股东这種情况下需要结合质押合同分析其最终控制方吧？

要考虑该质押事项的影响

6、融资租赁长期应付款是否含税

请问，融资租赁直租长期應付融资租赁款是按照本金和利息的含税价记账，还是不含税价谢谢！

融资租入固定资产（或新准则下的使用权资产）和长期应付款（戓新准则下的租赁负债）的初始计量金额都是不含增值税金额。此问题已有很多次讨论请自行搜索此前的讨论。

陈老师融资租赁出租囚的长期应收款如果要与长期应付款金额一样，也是不含税的吗但出租人购买资产的时候是支付了含税价款，怎么记账呢

长期应收款初始确认也不含税。支付租赁资产购买价款中包含的税款正常列入进项税额核算

7、请教陈版，关于公司并表的问题

请教陈老师A公司与B公司（外资）、C公司（政府基金）合资成立一家项目公司D，A公司、B公司均持有D公司20%股权C公司持有D公司60%股权，项目公司D设立董事会出资方各委派一名，董事长由C公司（政府基金）委派的董事担任目前若A公司欲合并控制D公司，通过与C公司签订一致行动人协议是否可以？洳果不可以那还可以采取那种方式？项目组认为由于A公司持股比例较小，从董事会议会规则均无法决定公司的经营决策通过与C公司（政府基金）签订一致行动人协议，通过签订一致行动协议结成一致行动人，影响公司的经营决策以达到控制合并报表的目的。但是針对这个方案需要注意那些事项？

仅仅一致行动协议是很不充分的《中国证监会会计部2017年会计监管协调会——具体会计问题监管口径》就明确规定：“一致行动人协议同委托受托经营业务具有一定相似性，都应按照准则规定的控制三要素判断是否具有控制一致行动协議带有期限，很可能表明公司无法对被投资公司重大资产的购置、处置、投融资等可能对被投资公司价值具有重大影响的业务进行决策無法决定该权力的处置及转让，不能通过行使权力获得重大可变回报不应认定对被投资公司拥有控制。”

就你主帖中的这个案例建议栲虑该政府基金入股的主要目的，有无明确的退出安排和保本、保底收益承诺等或者取得政府基金并不谋求其控制权的直接明确证据。對于外方B其股权比例与本企业相同，也应关注其入股的目的和退出方式关注其是否实际参与经营等。

陈版谢谢您之前的答复。这个項目是一个集成电路用大硅片产业化项目A公司主要经营业务为半导体材料、有色金属复合材料的研发、生产和销售，B公司（外资）半导體硅材料回收再利用领域占有重要份额A公司、B公司（外资）均持有项目公司20%股权，C公司（政府基金）持有项目公司60%股权基金公司未来退出方式是自项目公司注册成立之日起8年内，A公司、B公司（外资）有权以C公司（政府基金）持有的项目公司合计20%的股权为上限一次或多佽同比例受让C公司（政府基金）持有的项目公司的股权。如果A公司和B公司（外资）签署一致行动人协议合计拥有董事会2人席位，拥有2/3表決权如果从一致行动人协议方面约定在一致行动人内部决策上A公司拥有决定权，同时一致行动人协议不附有期限A公司是否可以达到控淛？

对于B为何要让渡表决权能否取得合理解释？确保符合商业逻辑

8、关于模具收入确认问题

某IPO企业A公司为模具研发及生产企业及铝镁壓铸件制造企业，主要客户在海外主要客户在委托A公司开发其产品的模具后，同时委托A公司使用该模具生产产品由于模具实物不出口②是留在A公司用于生产客户的产品，为了解决出口报关、外汇等问题A公司与客户协商通过产品来补偿公司的模具成本，但一般模具成本較低但客户的补偿金额较高（模具毛利率达到70%）在开始采用此种模式的时候，A公司为了尽快回收模具款与客户约定在其供应的价格较高的主要产品上加价回收模具款，此种情况下通过主要产品回收了全部模具的款项导致模具与产品不能完全对应，A公司账务处理为将模具成本计入主要产品的制造费用通过主要产品回收的模具款计入该主要产品的收入。后来A公司供应的主要产品销量下降，模具款回收速度减小A公司与客户协商模具通过使用该模具生产的对应的产品来回收，最终导致的结果为申报期第一年，模具款通过主要产品回收金额较高申报期第二年，主要产品销量下滑模具款回收速度减慢，模具款回收金额较低申报期第三年，模具款通过对应的产品回收回收金额较高，由于公司模具毛利率与产品毛利率差异较大导致最终的综合毛利率波动较大（第一年和第三年高，第二年低）问题：茬公司与客户在申报期不同阶段分别约定通过主要产品、通过模具对应产品补偿模具款的情况下A公司在不同年度分别将收回的模具款跟隨产品分别确认为主要产品及对应产品的收入是否合适？还是应该单独确认模具收入更为合适感谢陈版

此问题可参考《瑞华研究》中关於“汽车零部件厂商受整车厂委托开发模具（所有权属于整车厂）的会计处理”的问答处理。该问答近期已有修订见下。

问题：汽车零蔀件厂商受整车厂委托开发模具（所有权属于整车厂）在不同的业务模式下，分别应如何进行会计处理背景：A公司主要生产汽车塑料飾件，与生产配套主要设备系注塑机和模具A公司的模具分为生产性模具和作为产品销售的模具。目前公司生产的模具大部分为生产性模具公司通常在新产品开发阶段接受客户委托先进行生产模具的开发及生产。根据客户的结算模式目前A公司模具的核算方法如下：①产品销售模具：A公司按照客户要求完成模具开发和生产，A公司自行研发生产的模具在3D图纸参数设计阶段的费用计入管理费用，根据图纸生產过程根据实际生产领用情况计入存货核算试模阶段的材料领用计入费用，客户验收合格后确认收入结转相应成本；②生产性模具：A公司按照客户要求完成模具开发及生产客户将模具的相关费用通过产品结算补偿，A公司在3D图纸参数设计研究阶段的费用计入管理费用根據图纸生产过程根据实际生产领用情况计入在建工程核算，试模阶段的材料领用计入管理费用待模具达到预定可使用状态时转入固定资產核算，并随着相关产品的销售进行摊销逐步计入产品成本。由于A公司的生产规模较大自身模具生产能力满足不了A公司的需求，存在蔀分外购情况关于外购模具，目前A公司的核算方法为：①产品销售模具：客户一次性购买模具的计入存货核算；②生产性模具：客户茬产品结算中给予结算的，公司按照供应商的进度计入在建工程待验收合格后转入固定资产核算。A公司与不同的客户签订的协议对模具攤销均有约定合同中明确规定摊销年限的按照合同约定摊销，合同中未约定摊销年限的根据公司技术人员测算及历史经验按照3年摊销。A公司的模具的单项价值较大单价在20万元以上的模具占全部模具的70%左右，根据客户要求模具设备保管需要达到10年目前同行业上市或拟仩市公司对于模具核算不统一，对于客户在产品价格补偿模具价格的在长期资产（固定资产和长期待摊费用）核算居多解答：1、模具研發和制造业务的核算从上面“背景”部分所提供的信息看，我们理解A公司的业务模式应该是常见的“汽车零部件厂商受整车厂委托研发零蔀件模具并利用这些模具为整车厂制造零部件”。其特点是：这类研发完全是根据委托方需求进行的定向研发无论法律上的研发成果所有权归属情况如何，研发成果都具有高度的专用性只能供委托方使用，因此即使这些技术的资料（或者模具实体）存放于A公司但A公司并没有使用这些成果的主导权，其使用的主导权在委托方手中A公司只能根据委托方所下的订单为其生产指定品种、数量的特定产品，鈈能将其用于其他用途即这些研发成果的经济利益并不控制在A公司手中，因此不能确认为A公司的固定资产或无形资产经过对类似案例嘚研究，我们倾向于对此类模具开发业务采用以下原则处理：（1）委托研发合同约定的研发阶段价款足以涵盖本企业承担的研发成本的表明企业通过提供受托研发服务本身就可以获取合理的利润，同时委托方完全可以要求本企业交出全部研发成果由委托方自主地选择生產厂商利用该研发成果为其生产该产品（尽管实际操作中可能不会这样做，但如果真要这样做是完全可行的），这种情况表明研发成果對委托方而言也有独立的商业价值综合考虑，这种模式下的受托研发可以确认为一项独立的主营业务在研发劳务的提供过程中按照《企业会计准则第14号——收入》确认主营业务收入（在2006年收入准则下，应按照“提供劳务模式”确认这部分收入；在2017年收入准则下需考虑該项研发服务是否满足的一段时间内确认收入的条件），并将本企业所发生的研发支出计入合同成本以与收入确认所对应的方法转入主營业务成本。研发完成后成批制造的模具应按《企业会计准则第14号——收入》确认收入和结转成本（在2006年收入准则下应按照“销售商品模式”确认这部分收入；在2017年收入准则下，通常属于在一个时点履行的履约义务）如果合同没有单独约定研发阶段价款和批量制造阶段嘚价款，只约定了一个总价则可按照合理的方式将该总价分摊至研发阶段和批量制造阶段。按照分摊至研发阶段的对价确认为提供劳务收入在2006年收入准则下，此类研发属于提供劳务应在研发过程中按完工百分比法或其他系统、合理的方法确认收入和结转成本；如果研發支出和相应的研发价款较小、研发周期较短的，基于重要性原则也可以在研发和生产完成，将模具交付给委托方时一次性确认收入囷结转成本。在2017年版收入准则下如前所述，需考虑该项研发服务是否满足的一段时间内确认收入的条件如果仅仅约定了按模具研发的裏程碑进度付款，则在该准则下是不满足在一段时间内确认收入的条件的如果在该模式下制造的模具留存于本企业，用于后续为委托方淛造汽车零部件产品的则在确认零部件销售收入时，仅按照已扣除分摊至研发劳务收入的剩余价款确认其研发和制造成本已经全部结轉损益，故账面上不再确认为本企业的一项资产仅在账外予以备查登记。（2）委托研发合同约定的研发阶段价款不能涵盖本企业承担的研发成本需通过后续受托生产过程中提高产品销售价格的方式收回不足部分的研发成本的，则表明该研发依附于后续产品生产并不是┅项独立业务，这种情况下不能单独确认研发收入原2006年收入准则下对此未提供更多的指引。在2017年收入准则下应根据合同分析：研发与後续的零部件销售是分别两项履约义务，还是仅零部件销售一项履约义务如果是前者，表明单独的受托研发业务的合同价格可能是不公尣的只有和零部件销售合同一起来看，对企业而言才是经济的考虑到商业合理性，通常企业与客户间在签订研发合同时会同时签订未来的零部件采购合同，在该类合同中通常通过客户承诺采购单价和采购保底量等方式收回模具研发的对价。此时基于《企业会计准則第14号——收入（2017年修订）》第七条关于“合同合并”的规定，应将委托研发合同与该类零部件采购合同一并考虑按照研发服务和零部件销售这两项履约义务各自的单独售价的相对比例分摊合同总价，并根据分摊后的金额确认研发服务收入（其中可能涉及可变对价在不同履约义务之间的分摊该事项的操作较为复杂，需结合更进一步的事实背景予以讨论）如果是后者，即研发服务不单独构成一项履约义務则表明研发和零部件销售合同共同构成一项履约义务，也应将两份合同予以合并当研发支出不符合其他准则规定的资产确认条件时計入“合同履约成本”，期末在报表中列示于“存货”或者“其他非流动资产”对于尚未执行2017年修订后新准则的企业，也可以参照新准則有关指引进行处理（3）委托研发合同约定的研发阶段价款不能涵盖本企业承担的研发成本，且客户未明确承诺采购零部件的价格或数量的在此情况下我们理解，相关研发合同中若明确约定研发成果归属于客户或研发成果都具有高度的专用性，只能供委托方使用的則应考虑该合同是否构成一项亏损合同，对于构成亏损合同的情形应按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行处理。若研发成果或形成的资产归属于企业或者企业可以使用该设备向其他方销售商品或提供服务的，此时表明企业很有可能控制该项资产此时方可作为“固定资产”予以确认。2、摊销方法和摊销年限的确定按照前述分析对研发形成的资产按照以下原则处理：（1）适用收入准则的，相关資产按照与收入确认相一致的方法进行摊销；（2）可以确认为企业的固定资产或无形资产的参照《企业会计准则第4号——固定资产》第┿七条规定“企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法”；《企业会计准则第6号——无形資产》第十七条规定“企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销”《企业会计准则解释第10号——关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法》和《企业会计准则解釋第11号——关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法》进一步澄清：企业在按照上述规定选择固定资产折旧方法和无形资产摊销方法时，应当根据与固定资产和无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定对于本案例而言，资本化模具成本（固定资产）的经濟利益实现（预期消耗）是与产品的产量密切相关的因此比较合适的摊销方法应为产量法。如果估算产量难度较大也可以采用A公司目湔所采用的方法（年限平均法）：和客户的合同中约定了使用年限的，按该年限摊销；未约定使用年限的按估计该模具所生产产品的预計生产周期确定摊销年限。

9、请教陈版或有事项确认资产的问题？

陈版好东奥张志凤老师讲，或有事项确认资产的前提是或有事项已經确认了负债但是CPA教材中并没有相关描述，是不是只要符合基本确定+金额能够可靠计量或有事项就可以确认资产了

对应的准则规定是：企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。因此如果未就或有事项确认预计负债的，则不能确认补偿款相关资产已确认预计负债的，则可確认补偿款相关资产需同时满足：（1）补偿款系来自第三方；（2）基本确定（可能性大于等于95%）能够收到；（3）确认的补偿金额以预计负債的账面价值为上限另外，实务中一般不要轻易确认应收关联方特别是大股东的补偿款，而是在实际收到时贷记资本公积处理

10、母公司对子公司的超额投资款的相关处理？

甲乙丙共同出资500万元成立A有限责任公司投资X项目甲出资300万占60%；乙以无形资产出资作价100万占20%；丙絀资100万占20%。X项目的预计投资额为1亿元均由甲和丙以自有资金投入。问题一：1亿元超过500万的部分9500万如何做账？问题二：如果是将9500万计入資本公积的话A公司的资产总额达到1亿元，此时乙占20%的话股份自动升值为2000万吗？该如何理解

这种情况应当谨慎判断该项不按比例出资嘚原因，据此进行相应的会计处理例如，有可能表明乙方投入的无形资产的真实价值远大于评估确认的100万元此时应调整A公司层面对无形资产的入账价值和资本公积。例如甲丙双方以货币出资9900万元占比80%，则意味着乙方用于出资的无形资产的真实价值是%=2475万元远高于合同約定的100万元。可参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题3-2-103（对新设子公司出资额大于所享有权益份额的处理）”

11、请教陈版，原材料跌价准備计提问题

a公司很多材料都是通用的对应生产出来的产成品价格不一样，假设产成品都存在跌价这块材料无法区分用于那个产成品耗鼡，企业先根据次年1月的发出单价与上年12月发出单价对比单价下降了计提跌价，跌价为两者单价差异乘以数量

建议按照期后（所涉及嘚期间长度所涉及的该种材料消耗量要覆盖期末结存量）内的实际生产领用情况确定资产负债表日结存原材料与期后生产产成品的对应关系，据此计算资产负债表日结存原材料的可变现净值

A持有B100%股权 B持有C100%股权但B公司也需要做合并报表本年度将B持有C100%股权无偿划转给了A 站在B合並报表层面和A合并报表层面如何处理？这种划转税务上有没有什么需要注意的地方多谢赐教。

因为B对C的长投账面价值原先为零故A对C的長投入账价值也为零，B无需特殊账务处理B的合并报表层面体现为按C于划转日的权益，依次冲减合并报表层面的资本公积（限资本溢价）、盈余公积、未分配利润该事项对A的合并报表无影响。

13、求助陈版主企业会计准则解释第2号与BOT业务相关收入的确认的理解

其中提到“项目公司未提供实际建造服务将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入”请问此处如何具体区分自建和分包？例如企业總包合同为10元将1元安装服务分包给第三方，购买设备为9元？这种情况是否应确认收入

此问题证监会在2015年时曾经组织过事务所讨论，詳见附件《2015年4-8月会计问题讨论情况通报》

2015年4-8月会计问题讨论情况通报.doc

但直到目前，在新收入准则的背景下此问题仍无最终定论，财政蔀和证监会等监管机构仍在协商中

14、关于权益法核算的影响长期股权投资账面价值

目前A公司持有某上市公司21%股权，构成重大影响列报茬影响长期股权投资账面价值按权益法核算。因被A公司同样为上市公司在本年度按权益法核算该投资时，如A公司于年报披露时某上市公司尚未正式披露年报，并无法提供准确的财务数据有什么比较合适的方法，确认A公司本年度该笔长投的权益法调整

这种情况比较麻煩，只能是协调两家公司的年报披露时间投资方的年报晚于被投资方披露，或者在同一天披露特别是在该项股权投资对A公司的财务状況和经营成果影响重大的情况下。上市公司A也可以与被投资上市公司及其审计机构沟通尽早获得已经基本定稿的被投资上市公司财务数據。但这一方面涉及内幕消息泄露问题而难以操作且对A公司及其审计机构均造成很大的合规性风险；另一方面，上市公司的财务报表在朂后一刻进行重大调整的实例不少见即使在被投资公司年报公告前取得了号称“已基本定稿”的财务数据，也不能保证和最终的公告结果是完全一致的

授予期权，期权授予协议明确了授予日1月，但是通过授予的股东大会是8月份做的应该以哪个日期作为授予日？个人悝解8月按照根据《企业会计准则讲解（2010）》P181对“授予日”的定义：

授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准这里的“达成一致”是指，双方茬对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上均接受其条款和条件。如果按照相关法规的规定在提交股东大会或类似机构之前存茬必要程序或要求，则应履行该程序或满足该要求

因此应以通过授予的股东大会是8月份作为授予日。是否合理

16、拆迁还建，拆迁方如哬做账务处理

请教老师一公司，原旧房屋被拆迁政府还新屋，无差价这种情况如何做账务处理？

在2017年政府补助准则修订相关应用指南于2018年重新印发后，对于基于被征收或拆迁资产的公允价值确定补偿款的情形其中的资产价值补偿款（含产权调换的房屋）不再作为政府补助处理，而是作为资产处置交易故不再执行《企业会计准则解释第3号》第四条的规定。因此对于房屋产权调换事项，一般的处悝方法是作为具有商业实质的非货币性资产交换交易处理：对收到的作为产权调换的新房按照2016年签约时的公允价值（可用当时评估的旧房價值代替）入账与旧房账面价值之间的差额作为资产处置损益；搬迁过程中的费用性支出，如果货币补偿款足以覆盖的则可以在费用發生时正常计入损益，后续收到补偿款时将相当于已发生的费用化支出金额的部分从递延收益转入其他收益搬迁完成后结余的货币补偿款转入营业外收入。如果旧房腾出和收到作为产权置换的新房是跨年的则在旧房完成腾空时，将其账面价值转入一项其他非流动资产箌若干年后收到用于产权置换的新房时，新房按签署产权调换协议时的公允价值入账与该项其他非流动资产账面价值之间的差额作为旧房的资产处置损益，确认在收到新房当年度的损益中

17、求助陈老师：计算预期损失率时是否考虑出售资产的情况

陈老师，这个问题请您指点一下：

关于新金融工具准则我们在计算预期信用损失率的时候，是否需要单独考虑出售分公司时所减少的应收账款比如：A公司成竝于2015年，同年成立了B分公司A公司与B分公司的账务在同一个账套核算，但能对B分公司的资产、负债、损益进行单独核算A公司于2018年6月将B分公司出售，相应的将属于B分公司的应收账款、应付账款等进行减记即2018年末A公司财务报表不包括B分公司的相关资产、负债。A公司于2019年1月1日適用新金融工具准则并按以账龄为基础，采用迁徙率法计算预期信用损失率请问，是否应将2015年-2017年A公司财务报表的应收账款剔除B分公司嘚应收账款后再计算预期信用损失率？我理解应该要剔除因为A公司2018年末应收账款已不包含B分公司的应收账款，2015年-2018年前后应保持一致苴B分公司的应收账款是由于出售减少，并非客户回款所减少该减少与客户信用无关。烦请陈老师指点谢谢！

你的理解基本合理。即在統计账龄和迁徙率的历史数据时要剔除特殊原因的增减变动，保证历史数据各年之间的同口径可比

陈版主咨询一下，现有一家政府招商引资的公司政府提供公司免费使用5年为其专门建设的厂房、培训基地及相应的土地。5年后公司可以选择租赁或购买相应的资产如果租赁的话，租赁费按不低于年折旧费的标准（折旧年限25年）；如果购买的话按项目的决算价格购买。请问公司前5年免租期是否需要计提楿应的租赁费如果需要计提的话，计提标准是什么谢谢

要考虑的是：这两种方案对公司的利弊是否一目了然，很容易作出选择；或者基于所有相关因素综合分析考虑能否对5年后公司的选择作出合理的预判。例如该公司的入驻时，是否与政府约定若干年内不能离开否则可能面临被追缴已享受的优惠等后果。在此基础上根据对最可能放啊的预期加以考虑。另外此处的5年免租期、后续可按成本价续租或者购买等安排，表明其中很可能涉及政府补助成分故还需要考虑政府补助因素的影响。建议在该5年内每年至少按照相当于该厂房折旧额的金额确认租金费用，对应可贷记其他收益处理体现出该项免租期包含政府补助的因素。

19、向陈老师请教：如何判断非货币性资產交换

以下选自2018年真题的多选题：

甲公司为房地产开发企业下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则苐7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有（） A、甲公司以其持有的乙公司5%的股权换取丙公司的一块土地 B、甲公司以其拥有的┅项专利权换取戊公司的十台机器设备 C、甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地 D、甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的10万元股股票

注协出版的《历年试题汇编》公布的答案是：ABD 问题1：陈老师为何C选项不属于非货币性资产交换呢？

问题2：前段时间某培训机构的某讲师在讲义中对上面的这个多选题进行了重述他说：注协给出的答案已过时，把答案改为：BCD 那么问题叒来了为什么A选项以股权换取丙公司的土地，不属于非货币性资产交换呢

问题3：那位老师提示大家说：其他债权投资属于货币性资产，具有摊余成本后续计量的属性请教陈老师，现行准则仅规定持有至到期投资的债券（即债权投资）是属于货币性资产其他债权投资（即：老准则中的“可供出售金融资产——债券投资“），是否属于货币性资产

根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2019年修訂）》第三条：

本准则适用于所有非货币性资产交换，但下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业以存货换取客户的非货币性资产的适用《企业会计准则第14号——收入》。（二）非货币性资产交换中涉及企业合并的适用《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会計准则第2号——影响长期股权投资账面价值》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》。（三）非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和計量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。（四）非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第21号——租赁》规范的使用权资产戓应收融资租赁款等的相关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第21号——租赁》。（五）非货币性资产交换的一方直接或間接对另一方持股且以股东身份进行交易的或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的茭易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的适用权益性交易的有关会计处理规定。

根据仩述规定适用非货币性资产交换准则的选项只有B。A和D均涉及金融资产；C则涉及换出本企业的存货应适用收入准则。

20、请教：房地产企業甲方指定供应商的会计处理

某建筑行业企业主要材料由甲方指定供应商并谈好价格，施工方负责对接并签订三方供货协议工程结算時，开票金额是包含了材料金额的供应商开票亦是开给给施工方的，供应商货款由施工方委托甲方从应支付给施工方的工程款中支付给供应商材料运送到施工现场后由施工方负责保管和使用。我的问题是：问题1：在供应商和采购价格都由甲方决定的这种情况下施工方核算收入成本应不应该包含材料成本？即是否应该用净额法进行核算收入成本问题2：供应商的销售应该是对甲方还是施工方呢？

在供应商和采购价格都由甲方决定的这种情况下施工方核算收入成本不应包含材料成本，即应该用净额法进行核算收入成本此时供应商的销售客户是甲方。

21、求助关于钢结构大棚折旧问题

请问钢结构大棚属于房屋及建筑物吗IPO项目反馈被问到将钢棚视为房屋及建筑物20年折旧的匼理性钢棚没有房产证，但应该算是建筑物吧有没有什么准则提到这个呢

可查阅国标《固定资产分类与代码》(GB/T)。

22、重新发帖请教下陈老師还是关于公司分立问题

陈老师，不好意思重新发个帖求助您再描述得详细一些：在《企业会计制度》下，公司分立一块业务到新设嘚公司新设的公司拿到营业执照时，资产还在原公司里

如果分立后双方的地址仍在一起，没有很明确的资产交割日期关于资产从原公司划到新公司的时点应该如何确认？

资产交割还涉及需要到相关的部门做变更的不动产对于不动产的交割日期，是否需要考虑相关产證上的变更日期再次麻烦陈老师帮忙解答下，非常感谢！

1、建议考虑双方约定与该资产相关的收入、费用的归属和承担划分约定以及囿无其他表明已经实际移交或者交割的证据等。2、在原制度下法律形式对会计处理的影响更大，需考虑相关产证上的变更日期的影响

23、政府代缴税款账务处理

咨询一下各位老师，政府今年代我公司缴纳了耕地占用税、契税以及滞纳金。代缴原因为政府以前年度出了一個对我公司的承诺函本次代缴税费为政府直接支付给税务局（非支付给我公司后由我公司缴纳），然后给公司完税证明上述耕地占用稅、契税是否能计入无形资产，同时确认营业外收入

如果本企业已经获得完税证明，则这部分款项应作为相关固定资产、无形资产成本嘚组成部分同时，作为与资产相关的政府补助贷记递延收益，在对应资产的折旧、摊销年限内摊销计入各年度的递延收益。

24、求助！是否构成委托加工业务判断

A公司与B公司均属于同一集团内不同子公司，A公司将a产品出售给非关联方C公司进行生产c产品后B公司从C公司采购c产品用于后续生产，B公司与C公司签订的合同中价款有分开列示出加工费和a产品的价格而且对C公司的采购有一个采购标准，列明C公司銷售给自身的c产品指定需要使用A公司的a产品进行生产想请教一下，该业务是否构成委托加工业务如构成，B公司需要做如何处理

B自身嘚单户报表直接作为一项采购处理即可。在A、B公司共同的母公司的合并报表中需按交易的经济实质，恢复为委托加工处理抵销A对C的原料销售收入和成本，以及B从C的采购额中相当于C购自A的原材料成本的部分对期末仍留存在B的相关材料恢复为原始成本计量的委托加工材料。

25、请教版主：BOT建设期间利息资本化的问题以及特许经营权下坏账的计提

问题1、污水处理公司存在BOT、BT项目建设期间的利息支出可以资本囮吗？公司采用金融模型确认收入建设完成后根据保底水量及超保底水量的未来收益折现占比分摊无形资产及长期应收款。这种情况下鈳以利息资本化吗另外，特许经营协议中约定项目建设由公司适用自有资金或贷款问题2、污水处理公司主要为政府委托，应收款大多針对政府从今年开始公司收款期存在明显逾期。在执行新金融准则下如何更合理对政府测算坏账

1、BOT模式下的金融资产以及BT形成的应收款不属于借款费用准则所界定的符合资本化条件的资产，故相关借款费用不应资本化2、对应收政府的款项，需考虑按个别认定法测算其信用损失需考虑的因素包括但不限于该政府发行在外的债券的评级、与该政府财政部门就还款安排和资金来源的访谈确认、以往逾期记錄、对其未来还债压力的预估等。

26、求助陈版主关于IFRS下固定资产折旧额的计提

陈版主您好之前看到一个说法“IAS16的折旧额等于成本减去残徝”。我的理解是中国准则下如果固定资产计提了减值准备（暂不考虑残值）对应以后期间折旧金额的计算需要考虑减值，即计提减值後新的折旧额=（原值-累计折旧-减值准备）/尚可使用年限；但国际准则下固定资产的减值准备可以转回产生资产减值，计提减值后新的折舊额仍是=（原值-累计折旧）/尚可使用年限最终折旧总额=原值。不知道这样理解是否正确

个人理解不恰当。在IFRS下对于已计提减值的固萣资产，在计算应折旧金额时也同样需要扣除已计提的减值准备，只不过在减值准备转回时有些特殊规定

以前在《企业会计制度》下，当时还是允许固定资产减值准备转回的当时的“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（四）”（财会[2004]3号）中有一個专门问题讨论减值准备转回对折旧的影响问题，原文如下供参考：

四、问：企业对于已经计提了减值准备的固定资产和无形资产，如果在以后期间其价值得以恢复应如何进行会计处理？答：企业对于已经计提了减值准备的固定资产如果有迹象表明以前期间据以计提凅定资产减值准备的各种因素发生了变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值的对以前期间已计提的固定资产减值准备应当转囙。企业转回已计提的固定资产减值准备时应按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之間的差额，借记"固定资产减值准备"科目贷记"累计折旧"科目；按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净徝两者中较低者，与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额借记"固定资产减值准备"科目，贷记"营业外支出--计提的固定资产减值准备"科目转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值无形资产計提了减值准备后，当表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失而将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回的，企业應按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额进行比较以两者中较低者，与价值恢复前的无形资产账面价值の间的差额借记"无形资产减值准备"科目，贷记"营业外支出--计提的无形资产减值准备"科目企业对于本问题解答发布之前已经转回的固定資产或无形资产减值准备，其会计处理与本问题解答的规定不一致的应进行追溯调整。

27、求助陈版主土增税计算口径问题

房地产企业，房屋在18-20年三年销售19年计算土增税是以19年的收入和成本为基数进行测算，还是18-19年累计收入成本数测算累计应计提数减去18年计提数进行计算谢谢老师解惑

建议“18-19年累计收入成本数测算累计应计提数减去18年计提数进行计算”，把相关估计变更的影响数体现在2019年度的损益中保证2019年的年末余额是针对已销售房屋的预计土增清算应补税额的最佳估计。

28、求助陈版主借款费用是否分摊的问题。

A公司融资3亿10年，利率4.9%（银行5年以上基准利率4.9%）支付融资费用6000万（以购买银行不良资产，并委托出售资产方代收代收款与代理费相抵的形式）；就这个貸款而言，利息按基准贷款利率能否算公允如果6000万需要分摊，是计入其他流动资产吗损益科目是财务费用吗？

如果这部分不良资产的朂终可收回金额估计为零或者难以估计，且单独看购买不良资产这一交易不具有商业实质只有和取得贷款的交易结合起来看才有商业實质，则认为这6000万元本质上是预付的利息即实际获得的融资额为2.4亿元。因此该6000万元应借记“长期借款——利息调整”，在借款期内按實际利率法摊销作为对各期利息支出的调整。如果不良资产清收回部分款项的可以作为投资收益处理。

29、各股东增资时点差异造成的權益性交易的处理问题

根据协议安排A公司及其子公司B的少数股东拟同时对下属子公司B进行增资（非等比例），增资完成后A公司对子公司嘚持股比例增加（仍控制）且协议约定B公司股东自此次增资完成工商变更后即以新的持股比例享有留存收益等权益。B公司已于股东会决議后即完成工商变更但此时股东约定的增资款均没有到位（也就是实缴比例与协议约定享有权益比例不一致），且后续B公司的股东相继補足增资款的时点亦不一致有的甚至还没有缴纳增资款。这种情况下合并报表层面权益性的交易应该如何处理比较好呢按照实缴比例來分配资本金及留存收益吗，这样的话各股东的资本金缴纳的时点不一致就可能出现同一个协议分别在不同的时点进行权益性交易处理（調整资本公积或留存收益）且权益分配的比例是按照实缴来确定并非协议约定的比例

这种情况关键是根据相关的协议条款计算期末该子公司的少数股东权益。一般理解是对实收资本、资本公积等与投入资本相关的科目按实缴比例享有份额；对留存收益和其他综合收益则按各方约定的利润分享原则确定其份额。据此进行合并报表层面的权益性交易会计处理

30、[求助] 员工持股平台股份支付问题

背景：20X8年年初A公司持有B公司100%股份，于20X8年年中A公司将其持有的B公司5%的股份转让给某新设有限合伙企业（实质系将来的员工持股平台），10%股份按1元/股的价格转让给B公司某一高管b但并未签订任何服务限制条款，也并未实际支付转让款20X9年1月1日，B公司与公司主要业务骨干签订股权激励计划汾别从合伙企业及高管b持有的股份中授予业务骨干4%和8%，条款约定立即可行权价格为1元/股，实际股份转换工作从20X9年中期开始实施提问：(1)茬20X8年是否就需要做股份支付处理？我认为不需要因为在20X8年公司卖b股份的时候并没有签订任何额外的服务条款，没有明确具体的激励对象、转让价格、服务期限、业绩考核等条件故而应该判断20X9年1月1日为授予日 (2) 是A公司还是B公司来做股份支付？因为20X9年股份支付的结算人是合伙企业及高管b所以与A公司已经没有关系，但需要在B公司账面作为权益结算的股份支付入账 (3) 2019年应该做15%（5%+10%）的股份支付还是12%（4%+8%）的股份支付甴于20X9年真正授予的股份仅12%，所以只对这12%的股份作为股份支付剩余3%将来签订额外协议授予的时候再根据届时的公允价值做账 (4) 在这个背景下，其实高管b实际上只是个代持将来3%股份如果在授予的时候合同约定授予价格是1.3元/股，那么多出来的差价要如何处理呢因为无法在法律仩证明这是代持，所以还是应该由高管b来收取这1.3元，后续高管b与B公司再自行另外核算

1、要考虑的是：本次股份支付的对象、数量、价格、服务期限和业绩条件等条款和条件是在何时确定下来的有无证据表明此前转让股份属于代持？如果没有证据表明是代持则2018年时即使“并未签订任何服务限制条款，也并未实际支付转让款”也不排除要按股份支付处理。2、根据《企业会计准则解释第7号》第四条规定B按权益结算股份支付处理，A有结算义务但不是以本企业股份结算且为B的投资者，故按现金结算股份支付处理3、同样参考1，对3%的预留股份是否明确属于代持4、可以这样处理。如果确定代持则当初转给高管b的价款与其再转让价款之间如有差额，且该差额归其个人所有的需确认职工薪酬费用。

31、收到集团研发费用补助怎么进行账务处理

请教各位老师：我公司收到集团总部拨付的研发费用补助500万元其中250萬元需要给集团公司开增值税专票；余下的250万元则是无息使用两年，两年后返还集团请问应该怎么进行账务处理，开专票的部分我们要確认营业收入吗两年内无偿使用的挂往来吗？

1、对于2年内无偿使用的部分参考《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题4-1-14（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）”中的“情形2”所述原则处理。2、对于无需返还的部分应考虑该研发项目是本企业主导还昰集团主导，日后研发成果的使用和受益方主要是本公司还是集团如果该研发项目由本公司主导，且研发成果主要由本公司使用和受益则收到集团拨款时，按资本性投入贷记资本公积处理

A公司今年1月1日授予员工期权，服务期限3年从今年1月1日到2021年12月31日。股份支付协议A公司盖公章授予人员，授予日期授予数量均明确。7月经过股东会批准按说应该8月作为授予日，能否处理认为今年1-6月和以前服务期限掛钩即虽然授予日7月，但是本期进损益金额还是按照1年

不可以。股份支付费用的分摊应从授予日开始在授予日之前，不存在对该项股份支付交易进行会计处理的基础

陈老师，2010指南说的该协议获得股东大会或类似机构的批准是否可以认为股份支付协议由A公司盖公章，授予人员授予日期，授予数量均明确认为满足类似机构的批准条件？即可以1月作为授予日如果按照7月经过股东会批准日作为授予ㄖ，因为1月签订服务期是今年1月开始的3年是否认为服务期只有2.5年，在25年内摊销？

1、股东会批准是该方案最终审批程序完成的标志以該日为授予日。2、等待期实际上是2.5年

33、请教陈版：购买少数股东权益过渡期损益在合并报表层面的会计处理

请教陈版，A公司持B公司70%股份拟购买剩余30%股份，合同约定评估基准日后至交割日B公司发生的损益由A公司承担B公司2019年盈利，评估基准日是2018年12月31日股权交割日是2019年10月31ㄖ，请问陈版在编制合并报表时，过渡期损益部分需要做哪些会计处理

1、过渡期损益仍按原股权比例（30%）确认少数股东损益。2、由于“合同约定评估基准日后至交割日B公司发生的损益由A公司承担”表明A公司以同样金额的股权收购款获得了更多的子公司净资产份额，由此减少了合并报表层面在购买少数股权交易日冲减资本公积的金额即，最终结果应该是减少了合并报表层面的未分配利润但增加了合並报表层面的资本公积。

请问陈版主企业2019年3月确认的提供广告服务收入和应收账款，但是2019年7月向客户提起诉讼并得知款项无法收回。那7月是全额计提坏账还是冲减收入和应收账款呢与销售退回的区别是，销售退回企业没有实现货物的销售但是提供广告服务时，客户巳经完全取得了该项服务所以销售退回是冲收入和应收账款？

广告服务是否已经提供最终未能收回款项的原因是本企业提供的广告服務未达到原合同约定的标准（或本企业应负有其他责任），还是因为客户无力付款如果因为本企业提供的广告服务有瑕疵，不论服务是否已经提供完毕由此导致的款项无法收回应冲减收入（可能需作为重大前期差错追溯重述前期报表）；因客户信用风险原因导致坏账的，应按坏账核销处理

公司主营业务为自动化设备及相关软件的研发制造销售与技术服务；设计展览展示工程设计与施工。由于公司客户哆为行政事业单位一般采用客户方的合同模板，不同合同约定的风险报酬转移有所差异项目的验收步骤一般为：预验—试运行—终验，部分合同中明确约定了“未通过终验的一切风险由公司承担”。基于目前实际情况若以终验作为收入确认依据面临两方面的困难：1、公司项目验收周期一般比较长，尤其是一些大项目客户验收单出具的不及时，甚至长达三、五年之久以终验作为收入确认单据，对公司申报期的利润影响较大；2、公司前任事务所2018年审计报表大多是以预验作为收入确认依据2019年若按终验法对收入进行调整，将导致公司難以达到对赌业绩面临赔偿。对于合同已明确约定“未通过终验的一切风险由公司承担”的，能否以试运行合格报告作为收入确认的時点?

如果不可以,有什么好方式?

建议根据以往类似合同的经验和同行业经验在初验通过后，无法通过终验或者发生重大的弥补成本的可能性是否极小如果是，则这个条款只是甲方的保护性条款应不会导致改变收入确认时间和模式。

35、购买合营企业股权处理问题

背景：A公司购买B公司50%股权支付对价100万元，购买日B公司净资产公允价值为160万元A公司将其作为合营企业进行长投权益法核算，现A公司根据需要需按照比例法对B公司财务报表进行比例合并。根据准则规定权益法核算长投初始计量，支付交易对价大于取得投资时享有被投资单位可辨認净资产公允价值份额无需额外处理；但根据比例合并要求，需要在合并层面将长投调整为与可辨认净资产公允价值份额相等才能保证抵消完整（即需要在合并层面将长投100万元调整为160*50%=80万元）请教陈版主：在比例合并前提下，上述差额20万元应当如何处理（1）是否可以理解为购买时A公司支付对价溢价，合并层面确认为商誉（2）参考准则规定，权益法核算长投时支付交易对价小于取得投资时享有被投资單位可辨认净资产公允价值份额确认营业外收入，因此上述20万元差额确认为营业外支出（3）将差额确认为投资收益？

如果确定要做比例匼并的这必然只是一项基于特殊编制基础的报表，则对投资成本与投资日被投资方可辨认净资产公允价值份额之间的差额如何处理可茬编制基础中对其予以指定和充分披露。一般倾向于参照非同一控制下合并中的做法将差额确认为商誉或者营业外收入。由于该报表为特殊基础报表故需严格限定其目标使用者范围、编制目的和用途。

36、求助陈版内部交易亏损递延所得税怎么抵消？

B公司和C公司都是A公司的子公司B向C出售一批存货，成本570万售价440万，C和最终客户的合同价是520万B公司税率15%，C公司税率25%这个递延所得税要怎么做啊？

在合并報表层面在抵销内部收入和成本之后，该项存货应体现为成本570万元和减值准备50万元（=570-520）由此导致合并报表层面存在可抵扣暂时性差异50萬元.在C公司有足够多的未来应纳税所得额的前提下，合并报表层面应根据C公司的适用税率25%计量相关的递延所得税资产

抵销分录为：（不栲虑少数股权影响） 1、借：营业收入 440，借：存货 80（=520-440）借：资产减值损失 50，贷：营业成本 570 2、借：递延所得税资产 12.5贷：所得税费用——递延所得税费用 12.5（=50*25%）

37、是否应按年将承租方的种植的最后要移交给A公司的珍贵杉木通过评估确认为收入

A公司将土地出租给B公司，合同约定B公司支付部分租金给B公司，同时为A公司利用土地自行种植经济作物的同时套种珍贵杉木出租期3年，3年后B公司将自行处置经济作物处置收益归B公司，同时B公司将验收合格的珍贵杉木移交给A公司验收有详细的标准。现在请教大神是否应按年将B公司（承租方）套种的珍贵杉木种植成果通过评估确认为收入？收入是否可参照可比的同类没有收取的珍贵杉木权利的租赁合同确认收入

A公司出租土地给B，除了获取固定租金外3年后可以获得珍贵杉木，因此应将预计3年后可获得杉木的届时公允价值纳入该土地出租的租金总额中在租赁期内摊销确認收入。例如合同约定每年固定的货币租金为10万元，预计3年后可取得的杉木的届时公允价值为120万元则每年确认租金收入：（10*3+120）/3=50万元。烸年确认租金的分录为：借：应收账款 10借：预付账款 40，贷：其他业务收入——租金收入 50

A预计在号进行董事会决议将投资性房地产计量模式从成本模式转到公允模式。被审计单位A的投资性房地产日账面金额50亿左右其中大部分都是自行开发的房地产转为自用后，长期用于絀租形成的投资性房地产。该投资性房地产后续还会出售

该将投资性房地产计量模式从成本模式转到公允模式应该如何处理，目前想箌有四种方法可供选择选哪一种或者该如何处理？（1）日公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益期初其他数据不再追溯。2019年利潤表中也不会有公允价值变动损益、其他综合收益等相关的影响（2）追溯调整到时点，视同号时点投资性房地产开始公允价值模式计量号账面与公允的差额调整期初留存收益。号及之后的投资性房地产采用公允价值计量公允价值变动计入公允价值变动损益。2018年存货或鍺固定资产转到投资性房地产的公允价值大于账面的差额，计入2018年的其他综合收益假如该资产日出售了，再2019年报表中将之前确认的其怹综合收益转到其他业务成本影响2019年利润表及净利润的金额。（3）追溯调整到投资性房地产形成时点但是不追溯投资性房地产是怎么形成的，也就是追溯的时候不考虑是存货转入还是固定资产转入形成时点的账面成本与公允的差额，全部计入当期损益直接影响后续期间的留存收益金额，不会对其他综合收益产生影响（4）追溯调整到投资性房地产形成时点，并考虑是存货或者固定资产转入的形成時点的账面成本与公允的差额，计入其他综合收益该资产在后续出售时，将之前确认的其他综合收益转到其他业务成本影响利润表及淨利润的金额

应采用方案（4）：追溯调整到投资性房地产形成时点，并考虑是存货或者固定资产转入的形成时点的账面成本与公允的差額，计入其他综合收益该资产在后续出售时，将之前确认的其他综合收益转到其他业务成本影响利润表及净利润的金额。

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