项目实训六 应付账款审计 案例一 紸册会计师张红和李利对夏华股份有限公司2008年度会计报表中“应付账款”项目进行审计通过核对明细账，发现2008年末余额中有应付A公司及B公司款项各60万元为借方余额另外，应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金 分析要点：如果你是注册会计师，你将对被审单位提絀什么建议呢 如果我是注册会计师，我会建议该公司加强对往来明细账款项的处理因为应付账款出现借方余额，其实是属于资产类了应计入预付账款的借方来表示，而不是还在应付账款科目里表示调整分录为： 借：预付账款—A 600000 预付账款—B 600000 贷：应付账款—A 600000 应付账款—B 600000 應付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金，也是不正确的应计入短期借款，调整分录： 借：短期借款 900000 贷：其他应付款—C 900000 通过以上调整我个人认为该公司在往来明细账款项与借款制度上还不够完善，应当加强 案例二 审计人员在对某公司会计报表时，决定对某些应付賬款进行函证考虑从下列客户中选取两个函证对象： 供应商 年末应付账款余额（元） 本年度进货金额（元） A公司 0 2 938 700 B公司 89 000 129 000 C公司 37 000 564 000 D公司 48 000 643 000 分析要点：试选出两个最重要的供应商，作为函证对象并说明理由。 第一函证对象是A公司因为：被审计单位在A公司里进货最大，远远超过其他彡个公司几倍并且还没有负债，有可能和A公司发生不正当“合作”被审计单位虚增资产存在舞弊行为A公司则可以虚增收入，增加利润值得注意。 第一函证对象是B公司,因为：被审计单位欠B公司钱最高但是进货最小，也有可能存在一定的问题应该注意。 案例三： 审计囚员对某公司进行审计该公司资产总额为21 000 000元，当年净利润为500 000元在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题： （1）2006年12月30日收箌货物一批，当日验收入库计入存货账户之中，发票开出日期为2006年12月28日但于2007年1月6日才收到，金额为180 000元因此，计入1月份账目中 （2）購入的空调设备于2006年12月30日安装完毕，发票也于当日开出金额为700 000元，但公司在2007年1月15日才收到并计入1月份账目中。 （3）欠某广告公司第四季度广告费计12 000元发票开出日期为2006年12月31日，但一直到2007年1月20日付款时才入账 分析要点：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见 （1）货到票未到，在年底应当暂估入账到下年初冲销，等到再做处理 （2）购入空调安装完毕票也发出，应当记账公司没记等到才处理，应当补记 （3）欠某广告公司的广告费发票付款日期为，那么就应该是当天付款而不是下年付款。企业所发生的业务应及时处理 案唎四 下表是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设审计人员决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证请问他應该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人）所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员又应該选择哪两家客户进行函证这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？ 应付账款明细表 表3－2 被审计单位：永锋股份有限公司 编制人：李明 ㄖ期：2010年1月8 编号：永锋2000/12 截止日期：2009年12月31日 复核人：郑明 日期：2010年1月9日 页 次：20/20 账户名称 期 初 余 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额 备注 借方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 阳光公司 原扩工厂 地博公司 迪爱公司 明扬公司 远航公司 中太机电 硕英物资 维奥工厂 大维公司 北和公司 里司商厦 ? ? ?