[小编“姚姚”]东奥会计在线频道提供：2016年常见考点：逆流交易的合并处理

　　【考点九十七】逆流交易的合并处理
　　如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于毋公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销
　　【补充例题·计算题】
　　甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份
　　2×13年5月1日，A公司向甲公司销售商品1 000万元商品销售成本为700万元，甲公司以银行存款支付全款将购进的该批商品作为存货核算。
　　截至2×13年12月31日该批商品仍有20%未实现对外销售。
　　2×13年年末甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失除此之外，甲公司与A公司2×13年未发生其他交易（不考虑所得税等影响）
　　2×13年存货中包含的未实现内部销售损益为60万元[（1 000-700）×20%]。
　　在2×13年合并财务報表工作底稿中的抵销分录如下：
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　 1 000
　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　由于该交易为逆流交易应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间进行分摊。
　　在存货中包含的未实现内部销售损益中归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为12万元（60×20%）。
　　在2×13年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：
　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　12
　　　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　12
　　子公司の间出售资产所发生的未实现内部交易损益应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股東损益”之间分配抵销。

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