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注会考试辅导：合并财务报表中投资收益的抵消原理
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综合阶段(2014)
原题：综合题
A公司的财务总监就下列事项征询项目合伙人甲的意见：
1．A公司于20&2年初投资500万元设立一家全资子公司&&F公司。20&3年1月31日，A公司将所持有的F公司股权的75%作价450万元出售给G公司（非关联公司），A公司所持的F公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。
上述股权出售于20&3年1月31日完成后，A公司仍能对F公司的财务和经营决策施加重大影响。F公司自设立之日至20&3年1月31日累计实现净利润50万元（其中20&2年度实现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他净资产变动。F公司自设立之日至20&3年1月31日与A公司没有任何交易。针对上述股权出售交易，财务总监希望甲就A公司应如何分别计算其在20&3年1月个别财务报表及合并财务报表中应确认的投资收益金额提出分析意见。
2．A公司于20&3年1月31日以1700万元的现金向H公司（非关联公司）购买其全资子公司&&I公司的全部股权。20&3年1月31日（购买日），I公司可辨认净资产账面价值为900万元，可辨认净资产公允价值为1650万元。此外，A公司与H公司约定，若I公司20&3年净利润达到预定目标，A公司需向H公司追加支付现金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。针对上述股权购买交易，财务总监希望甲就A公司如何计算其于20&3年1月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。
13.针对资料（八）第1项和第2项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代项目合伙人甲逐项回答财务总监提出的问题（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
正确答案：
（1）个别财务报表：A公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本（500万元&75%=375万元），收到的对价（450万元）大于终止确认长期股权投资成本的部分（450万元- 375万元=75万元）确认为投资收益。同时，在对剩余的所持F公司25%股权采用权益法核算时，将F公司自20&3年1月1日至转变为按权益法核算（20&3年1月31日）之间应享有F公司实现的净利润的份额[（50万元- 45万元）&25%=1.25万元]确认为投资收益。
合并财务报表：对于所持F公司剩余25%股权，按照其在丧失控制权日（20&3年1月31日）的公允价值（150万元）进行重新计量。处置股权取得的对价（450万元）与剩余股权公允价值之和（450万元+150万元=600万元），减去按原持股比例计算应享有F公司自成立日开始持续计算的净资产份额的差额[600万元-（500万元+50万元）&100%=50万元]，确认为投资收益。
（2）当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值计入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异确认为商誉。
①合并成本=1700万元+120万元=1820（万元）
②收购的可辨认净资产公允价值=1650（万元）
③商誉=1820万元-1650万元=170（万元）
知识点：企业合并
合并报表中应确认的投资收益[答疑编号：]
第1题中，我认为合并报表中应确认的投资收益应是55万元，而不是50万元。以下是我的思路，请老师看看哪里出错了？
F公司自设立之日至20&3年1月31日累计实现净利润50万元（其中20&2年度实现净利润45万元）也就是说还有5万元的利润是当年取得的。从合并的角度来看，全部的投资按权益法核算。长期股权投资初始金额为500。因实现净润50，长期股权投资增加50，对应的留存收益增加45，投资收益增加5。出售的投资收益=450+150-550=50，则投资收益共55.
如果分别做个别报表分录和合并报表的调整分录。
个别报表：借：银行存款450，&&&&&&&&&&& 贷：长期股权投资375，投资收益75
&&&&&&&&&&&&&&&&&& 借：长期股权投资12.5&&&&& &贷：留存收益11.25，投资收益1.25& （分别45*25%，5*25%）
合并报表：借：长期股权投资150&&&&&&& 贷：长期股权投资137.5，投资收益12.5
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&借：投资收益33.75&&&&&&&&&&& 贷：留存收益33.75& （45*75%）
这样计算的结果投资收益也是55
如果我理解的是正确的，那合并报表中应确认的投资收益的公式=取得的对价+剩余股权公允价值-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算至当年年初的净资产份额（不考虑商誉和其他综合收益的情况下）这个理解是正确的吗？
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合并报表中应确认的投资收益[答疑编号：]
你的意思是正确的分录应该是：
个别报表：借：银行存款450，&&&&&&&&&&&贷：长期股权投资375，投资收益75
&&&&&&&&&&&&&&&&&& 借：长期股权投资12.5&&&&& 贷：留存收益11.25，投资收益1.25 （分别45*25%，5*25%）
合并报表：借：长期股权投资150&&&&&&&贷：长期股权投资137.5，投资收益12.5
&&&&&&&&&&&&&&&&&& 借：投资收益38.75&&&&&&&&&&&&贷：留存收益38.75（45*75%+5）
这样的结果是50，但对于出售部分的投资收益，调整归属期，这里的38.75不好理解啊？
本年实现净利润的5为什么要与留存收益对冲，这跟留存收益没关系啊？
既然从整个合并报表角度来看，视同整个投资一开始就按权益法来计算，分录也应该是：
购买时：&&&&&&&&&&&&&&&&&& &借：长期股权投资 500，&& 贷：银行存款 500
确认利润影响时： && 借：长期股权投资 50&&&&&&&& 贷：留存收益 45，投资收益5
出售时：&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 借：银行存款450&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：长期股权投资&550，
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&长期股权投资 150&&&&&&&&&&&&&&& 投资收益 50
麻烦老师再解释的清楚一点，谢谢。
合并报表中应确认的投资收益[答疑编号：]
按老师的说法，那就没必要去求合并财务报表中应确认的投资收益金额，反正最后都是要转入本年利润的。其实我纠结的就是按步骤做个别报表和合并报表的分录时，对个别报表出售部分确认的投资收益，在合并报表中调整归属期时，具体应该调整多少？总不能先计算出投资收益的金额，再倒推去计算分录中的金额吧。
也就是合并报表：借：投资收益38.75， 贷：留存收益38.75
这里的38.75是怎么得来的？是50*0.75+5*0.25吗，实现的净利润*售%+当年的净利润*余%？
以前记的笔记中，这里只要转出实现的净利润*售%就可以了。
知识点出处：&>&综合阶段&>&<a
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本题/页答疑
本知识点其他学员的提问
初始确认长投有商誉的会计处理
徐婧伊 提问：
老师您好，请问题中A公司以20000万元的价格取得B公司80%股权，B公司在此时可辨认净资产公允价值总额为24000，则产生商誉*80%=800万元& 会计分录为什么不是
借：长投19200&& 商誉 800& 贷：银行存款20000&& ？而是直接确认20000的长投？
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徐婧伊 提问：
请问老师，长期股权投资的余额 和 长期股权投资的账面价值、长期股权投资的净值 有什么区别么？谢谢老师~
关于丧失控制权时商誉的处理
徐婧伊 提问：
老师您好，在张老师本课程中的&长期股权投资&这一章中，讲到&出售股权导致由控制变重大影响，成本法变权益法&时提到过&剩余部分商誉&的概念，也就是说，此时的丧失控制权，投资方还是留有部分商誉的。但是本题中，张老师又说，对方丧失控制权时，在合并报表中将商誉全额冲减，所以合并方虽然只获得被投资方80%的股权，也要将商誉全额计算。
请老师解析下，谢谢您
合并商誉的问题
mei223 提问：
合并商誉的问题，答案是20000-（），我的理解是合并成本-000-万元。请老师指点
第5小问中的非流动资产
mei223 提问：
第5小问中的非流动资产我的理解是两个公司原本的非流动资产之和（），但答案是（+1440），请问这是什么意思，请老师指点！
现金流量表
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2、公司替员工代扣代缴的个人所得税，现金流量表表中 是列示在&支付给职工以及为职工支付的现金&么？
3、现金流量表补充资料表中，&其他&一般列示什么内容呢
那在个别报表中长投的入账价值？
徐婧伊 提问：
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老师您好，请问在非同一控制下，将子公司资产由账面价值调至公允价值时，差额是否计入资本公积？
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徐婧伊 提问：
老师您好，麻烦请帮忙总结下，如果分个别和合并报表，同一控制和非同一控制等条件下，何时确认商誉和营业外收入？谢谢老师！
初始确认长投有商誉的会计处理
徐婧伊 提问：
老师您好，请问题中A公司以20000万元的价格取得B公司80%股权，B公司在此时可辨认净资产公允价值总额为24000，则产生商誉*80%=800万元& 会计分录为什么不是
借：长投19200&& 商誉 800& 贷：银行存款20000&& ？而是直接确认20000的长投？
注册会计师
京公网安备：号&&
& Inc. All Rights Reserved中级会计实务：丧失控制权日时，合并财务报表中投资收益的计算
合并财务报表中确认的投资收益＝（购买）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产的份额－按原持股比例计算的商誉＋与原有子公司股权投资相关的其他综合收益。
在编制合并财务报表的时候，对于剩余股权，应当按照在丧失控制权当日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的价款与剩余股权的公允价值之和，减去原持股比例计算应享有的子公司自购买日开始持续计算的净资产份额，所得的差额计入合并报表“投资收益”，其中的其他综合收益，也转入“投资收益”。
计算合并报表中的投资收益，是相当于假设全部处置长期股权投资，也就是全部长投的公允价减去全部长投的账面价值，再加上之前与长投相关的有计入其他资本公积的金额。
【例题】20&1年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20&1年1月1日至20&2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20&3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元;甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
（1）、计算甲公司因转让乙公司70%股权在20&3年度个别财务报表中应确认的投资收益。
（2）、计算甲公司因转让乙公司70%股权在20&3年度合并财务报表中应确认的投资收益。
（1）、计算甲公司因转让乙公司70%股权在20&3年度个别财务报表中应确认的投资收益。
个别报表中应确认的投资收益＝700万－800万&70%＝140万元。
（2）、计算甲公司因转让乙公司70%股权在20&3年度合并财务报表中应确认的投资收益。
合并报表中应确认的投资收益＝（700万＋300万）－（600万＋50万＋20万）－（800万－600万）＋20万＝150万元
解析：700（处置取得的价款）+300（剩余股权的公允价值）（二数相加为长期股权投资公允价值）-（800+50+20）（长期股权投资账面价值）+20（可供出售金融资产公允价值变动，也就是其他综合收益）=150
计算合并报表中的投资收益，是相当于假设全部处置长期股权投资，也就是全部长期股权投资的公允价减去全部长期股权投资的账面价值，全部长期股权投资的公允价值是700+300，长投账面价值是（800+50+20），（600+50+20）仅是被投资单位净资产的价值，加上商誉200才是长期股权投资的账面价值，因为之前与长期股权投资相关的有计入其他资本公积的20，所以长期股权投资处置的时候，其他资本公积25也要相应的结转，结转到投资收益中所以是加上25，可以写成投资收益＝（700＋300）－（800＋50+20）＋20＝150万元
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浅议合并会计报表中集团内部投资收益的抵消
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